Другие соображения относительно учета нематериальных активов
Dun & Bradstreet Corporation описывает свою учетную политику в отношении репутации и прочих нематериальных активов следующим образом.
Прочие активы. Компьютерное программное обеспечение (86332000 дол.) и файлы данных (25656000 дол.); прочие отдельные нематериальные активы (99118000 дол.) и репутация фирмы (288322000 дол.) амортизируются с использованием метода равномерного начисления износа в течение 5—15 лет, 12—40 лет и 40 лет соответственно.
Остальные нематериальные активы, включая прочие нематериальные активы на сумму 5979000 дол. и репутацию на сумму 11022000 дол., которые возникли в результате приобретений, осуществленных до 31 октября 1970 г., учитываются по сохраняющейся стоимости и не амортизируются.Campbell Soup Company (см. Приложение 4В) определяет свою амортизационную политику в отношении нематериальных активов в статье [96].
Когда предприятие приобретается, при отражении цены покупки, балансовая стоимость, т.е. сумма, по которой учитываются чистые активы в соответствии с принципами учета, явно неуместна хотя бы потому, что она представляет собой скорее остаток, чем саму стоимость. Таким образом, первое требование при учете покупки — чтобы сумма, уплаченная за предприятие в целом, распределялась на все идентифицируемые активы в соответствии с их текущей рыночной стоимостью. Если после такого распределения остается избыток, его следует приписать нематериальной "репутации". Если текущая рыночная стоимость приобретенных активов превышает цену покупки, получается "скидка на невыгодную покупку" и ее, после корректировки, можно списывать на доход в течение обоснованного числа лет. Детальное изучение учета при слиянии компаний будет приведено в гл. 9.
Большая часть прочих нематериальных активов имеет срок полезной эксплуатации, ограниченный законодательством, регулирующими актами или соглашениями. Так, патенты — это права, передаваемые правительственными органами инвесторам, предоставляющие исключительное право на изобретение на ряд лет. Зарегистрированные авторские права и торговые марки также предоставляют исключительные права на оговоренный период времени. Стоимость этих активов должна списываться на выручку, получению которой они способствуют, за максимальный период, соответствующий их официальному сроку действия, или за минимальный период их предполагаемого экономического срока эксплуатации.
Стоимость франчайзинга, лицензий или прочих подобных преимуществ должна списываться в течение периода, когда они считаются экономически продуктивными.
Стоимость арендованного имущества является выгодой от временного владения, которая ограничена контрактом. Таким образом, эта стоимость должна списываться в течение срока действия договора аренды.Для всех активов верно то, что принципы учета требуют, чтобы нематериальные активы списывались, если доказано, что они теряют всю или большую часть своей стоимости или полезности, до чистой стоимости возможной реализации, определяемой через будущую предполагаемую полезность или продажную цену, которая является наиболее приемлемой в сложившихся обстоятельствах.
Учет себестоимости компьютерного программного обеспечения
SFAS 86 (1985 г.) "Учет себестоимости компьютерного программного обеспечения" устанавливает критерии для капитализации затрат на создание на самом предприятии или на покупку программных продуктов. Эти программные продукты включают программное обеспечение, используемое в качестве составной части продукции (например, станочное оборудование или диагностическое оборудование) или услуг (например, работа бюро обслуживания).
Положение проводит разграничение между исследовательской деятельностью, которая представляет собой научные исследования и разработки, где затраты должны списываться, и производственной деятельностью, где затраты должны капитализироваться. Оно использует термин технологическая осуществимость, чтобы выделить момент, когда должна начаться капитализация.
Компания использует различные методы разработки продукции, поэтому в Положении говорится, что технологическую осуществимость можно продемонстрировать двумя способами. Если методика разработки включает составление детальной модели программы, подобной проекту, который может использоваться программистами для кодирования, она должна быть выполнена для установления технологической осуществимости. Если детальная модель программы не подготовлена, следует составить рабочую модель до того, как будут капитализированы издержки.
Компании, которые покупают или разрабатывают программное обеспечение в качестве составной части выпуска продукции, должны будут установить технологическую осуществимость программного обеспечения и выполнить все научные исследования и разработки для прочих компонентов продукции до того, как можно будет капитализировать издержки по созданию программного обеспечения.
Амортизация капитализированных издержек должна базироваться на предполагаемой будущей выручке, но не должна быть меньше, чем сумма равномерно начисленной амортизации.