3.6. Человеческий фактор
Хотя формальная цель бухгалтерского учета — предоставлять информацию, полезную для принятия решений, мы должны понимать, что фактически многие стороны заинтересованы в том, чтобы функция учета имела более специфические (и более узкие или эгоистичные) цели.
Например:Руководство, должностные лица или собственники предприятия, возможно, хотят, чтобы бухгалтерский учет помогал им в достижении личных и специфических целей, таких, как:
получение кредита с целью обеспечения выживания предприятия во время финансовых затруднений;
продажа ценных бумаг на открытом рынке, чтобы обеспечить выживание, рост, сохранение рабочих мест или аналогичные цели;
увеличение выплаты должностным лицам или служащим, что благоприятно отразится на их производительной деятельности или их личных доходах3;
помощь руководству противостоять враждебным попыткам захвата ;
помощь руководящим работникам обогатить себя в ущерб собственникам ;
увеличение благосостояния нынешних собственников предприятия .
Правительство, возможно, хочет, чтобы бухгалтерский учет способствовал достижению таких целей, как контроль за инфляцией, увеличение рабочих мест, достижение экономического роста, помощь в борьбе с трестами, увеличение налоговых поступлений или помощь отраслям, находящимся в кризисе (см. также обсуждение в предыдущем разделе) .
Аудиторы, возможно, хотят, чтобы бухгалтерский учет расширил рынок для их услуг, помогал поддержанию позитивных связей с важными клиентами, а также помогал этим клиентам в достижении их собственных целей.
Примеры использования бухгалтерского учета для достижения таких, зачастую узких, целей широко распространены на практике и проиллюстрированы на протяжении всей этой книги.
Например, в гл. 6 есть ссылка на Datapoint Corporation, которая аннулировала спорные продажи, уличенная в попытке улучшить результаты деятельности. В гл.22 обсуждается случай H.J.Heinz — выравнивания дохода должностными лицами "второго уровня" и случай J.W.T.Group, в котором должностные лица на уровне подразделений создали фиктивные активы и выручку, желая хорошо выглядеть посредством фиктивного увеличения производственной деятельности. Кроме того, в гл.11 ссылаются на философию Itel Corporation — философию "программирования" прибыли как на средство, помогающее достижению корпоративного имиджа роста. В гл.10 ссылаются на случай Yale Express, когда имели место существенное недоначисление издержек и невнимательность аудитора при их выявлении. Наконец, в гл.15 описывается гигантский и продолжительный обман Equity Funding, который заключал в себе жадность и лживость руководства и (что, к счастью, нечасто) участие аудиторов в обмане руководства компании с целью достижения своих собственных "целей".Теперь, как мы знаем, эти узкие интересы не являются целями бухгалтерского учета и не должны являться ими. FASB — орган, не зависимый от всех заинтересованных сторон, включая бухгалтеров, является фактически представителем интересов общества, выполняя неписанную миссию, дающую гарантию, что по крайней мере в теории цели бухгалтерского учета согласуются с целями общества.
Человеческая природа такова, какова она есть , и аналитики должны всегда быть готовы к тому, что те, кто много ставит на карту, будут продолжать попытки изменить теорию таким образом, чтобы практика благоприятствовала их собственным, более узким, интересам. Наиболее сильные контрмеры общества включают институты, такие, как SEC, суды, а также организации аудиторов. Хотя был достигнут значительный прогресс в усовершенствовании общей целостности и надежности финансовой отчетности в этой стране, аналитик должен быть готов к тому, что отдельные исключения возникали, возникают и, вероятно, будут возникать в будущем.