9.5. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности

Перечисленные выше стандарты являются умеренными, тем не менее важными и лишь начальными, многое еще предстоит сделать, если придерживаться стремления ограничить существенные различия в практике бухгалтерского учета в разных странах.

Различия в стандартах аудита. В международной практике в сфере аудита, который связан с функцией аттестации надежности финансовой отчетности, существует широкое разнообразие стандартов и правил. В некоторых странах, как, например, в Великобритании и Канаде, профессия аудитора достаточно развита и стоит на высоком счету, тогда как в других странах ее положение может быть слабым и, следовательно, давать повод для сомнений относительно надежности финансовой отчетности. Однако аудиторская фирма, имеющая международное признание, может повысить надежность финансовой отчетности компании независимо от того, где располагается ее штаб-квартира. Таким образом, аналитик должен оценивать надежность используемой финансовой отчетности на основе индивидуальных обстоятельств, сопровождающих ее подготовку и аттестацию.

Особенности зарубежной практики бухгалтерского учета. Одним из центральных тезисов данной главы является утверждение о том, что разумный анализ финансовой отчетности невозможен без полного понимания допущений и стандартов, на основе которых данная отчетность была составлена.

Практика бухгалтерского учета может значительно меняться в зависимости от страны, и существует много причин несоответствий.

К важной категории причин таких различий относится то, какими в разных странах видятся цели финансового учета. Бухгалтерский учет относится к социальной науке, и цели его определяются и выражаются социально. Только по этой причине гармонизация международной практики бухгалтерского учета остается трудной и иллюзорной задачей. Например, в Соединенных Штатах Америки мы подготавливаем финансовую отчетность в первую очередь, помня об интересах акционеров. В таких странах, как Великобритания, главным объектом внимания становятся интересы кредиторов, тогда как, например, во Франции приоритет отдается интересам налоговых служб. Некоторым странам, как Швейцария и Германия, присущ чрезмерный консерватизм по поводу того, какие используются резервы, иногда секретные по природе, для занижения активов и дохода или завышения пассивов. Очевиден и тот факт, что не все страны разделяют одинаковую точку зрения на функцию бухгалтерского учета как дисциплину, связанную с передачей экономической информации.

Вместе с тем различия между практикой бухгалтерского учета в США и таковой в других странах значительно колеблются, они могут быть достаточно существенны. Нижеследующие особенности являются лишь показателями природы и степени таких различий. Таким образом, в некоторых странах:

Могут быть санкционированы резервы оборотных фондов.

Может начисляться повышенная амортизация.

Из-за существенных изменений уровня цен имущественные счета могут подвергаться переоценке, в связи с чем устанавливаются коэффициенты, которые часто изменяются местным правительством.

Могут определяться "официальные резервы", исчисляемые в виде фиксированного процента от чистой прибыли.

Иногда не практикуется распределение налогов.

Дивиденды по акциям могут записываться лишь на основе номинальной стоимости выпущенных акций.

Ведение единого учета при слиянии компаний может быть не оговорено в законодательстве.

Может не требоваться объединение финансовых отчетов материнской фирмы и дочерней.

Возможно значительное колебание степени признания пенсионных обязательств.

Для перемещения дохода между периодами может использоваться образование общих резервов и последующее их аннулирование.

Может быть неприемлема практика капитализации арендных обязательств.

Определенные виды активов могут исключаться из финансовой отчетности.

В некоторых компаниях могут не придавать значения последовательности применения учетной политики.

Выявление различий в практике учета США и других стран выходит за рамки данной книги.

При объединении своих зарубежных дочерних фирм американские ТНК обычно приспосабливают учет в них к принципам, принятым в этой стране.

Перевод иностранной валюты

При обсуждении ранее в данной главе межкорпоративных инвестиций было отмечено, что в настоящее время общеприемлемой процедурой является консолидация дочерних фирм с преимущественной долей акций, принадлежащей головной фирме, аргументы против объединения незначительны и хорошо проработаны. Наиболее распространенным доводом против консолидации могла быть существенная неопределенность при рассмотрении конечной реализации или способности перевода зарубежных заработков.

В дополнение к вышеназванным условиям АРВ, Opinion 18, требует от головной компании признания в своей финансовой отчетности факта превышения доходов над расходами или, наоборот, для (1) неконсолидированных зарубежных дочерних фирм; (2) корпоративных совместных предприятий; (3) других компаний, которые владеют менее чем 50% их акций, посредством которых компания-инвестор оказывает существенное влияние.

Объединение, как и учет собственного капитала дочерней фирмы, требует того, чтобы их финансовая отчетность переводилась в эквивалентные доллары США. Конечно, это же требуется перед объединением счетов зарубежных дочерних фирм и филиалов со счетами американской головной компании.