2.3. Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякоа знечение:

Равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса.

Наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывающая состояние средств предприятия на определенную дету.

Классификация хозяйственник средств показана на рис.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывнме изменения в средствах и источниках их формирования, что находит отражение в динамике статей баланса

По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяйственные факторы подразделяют на четыре типа

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т.е. одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему относятся оприходование ма териальных ценностей, поступивших от поставши ков; получение банковского кредита на расчетный счет и т. д.

Сумму увеличения валюты баланса определяют по формуле

Л*х,-П*хг (7)

где А к 17—актив и пассив баланса, А*, — сумма изменения средств пов влиянием первого типа хозяйственной жизни.

Второй тип факторов хозяйственной жизни (Xs) вызывает понижение валюты баланса

л-х, -П-Хе (8)

Рис, 2.1, Классификиціві хозяйственных

Например, выбытие основных средств, материальных ценностей, погашение с расчетного счета ссудной и кредиторской задолженности

Третий тип (А'3) вызывает изменения в составе хозяйственных средств при стабильной валюте баланса, когда одна статья аістива увеличивается за счет понижения другой:

А*Х3-Ха~П (9)

Например, отгрузка готовой продукции со склада покупателю, получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу, открытке аккредитива ва счет депонирования на расчетном счете определенной денежной суммы и др.

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни (Я,) аналогичен третьему и вы- зыкает изменения в составе источников средств (пассива баланса).

A-fl+Xt-Xr (10)

Например, погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка, удержание налогов из заработной платы и пр.

Важнейшие признакидляклассификациибухгалтерскихбалансов следующие:

время составления:

источник составлении;

объем информации;

характер деятельности;

форма собственности;

объект отраженва информации,

способ очистки баланса от излишних показателей

По времени составления балансы разделяют на вступительные, текущие, ликвидационные.

По источникам информации — ва инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации — на единичные и сводные. По xapairrepy деятельности — основная (обычная) и неосновная. По формам собственности — балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций с иностранными инвестициями По объекту отражения информации — еамостоятадь- ные и отдельные, брутто и балансм-иетто, Бвланс-брутто включает регулнру- юишестатьи—«Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и т. д. Баланс-нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и называется его очисткой. Баланс-нетто составляют при анализе финансового состояния предприятия для упрощения аналитических расчетов

В хозяйственной практике предприятие амступает как юридическое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейшими источниками фи- иансированвл его активов являются

к распределенная прибыль и иные собственные средства;

вклады участников (акционеров) в уставный капитал;

резервный капитал;

кредиты и займы;

кредиторская задолженность н др.

По своей экономической природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям как по объему, так н по структуре Привлекаемые из различиых источников денежные ресурсы направляют на приобретение основных средств, нематериальных активов, пополнение матернально-пронзводоненных запасов (МПЗ) нт д. Поэтому одним из важнейших условий финансовом устойчивости предприятия является обоснованность вложения источников средств в соответствующие активи. В современных условиях наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки актива баланса-

I По предметно вещественной трактовке в активе баланса покачмваютсостав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждено инвентаризацией.

2. Согласно эатратно-реаультативному подходу, актпв баланса выр-окаст величину затрат предприятия, сюжившнхся в результате Предыдущих хозяйственных операций, и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В рааиеле I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

нематериальные актины,

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные аложення в материальные ценности;

долгосрочные фн нансовьге ваоженил;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором ошг пригодны к использованию в напланированных целях, ва вычетам начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг) в течение длительного периода хозяйственной деятельности (свыше одного года) и приносящим экономические выгоды (доход), относят объекты интеллектуальной собственности

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель:

исключительное авторское прано на программы для ЭВМ, базы ванных;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахожденвл товаров;

исключительное право патетообледателя на селекционные дпетижения.

Крометого, в состав иематериальныхактичов включают организационные расходы (расхода, связанные с образованием юридического лниа, признаияыев соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (екчтдочный) капитал организации), а также деловую репутацию предприятия.

Амортизация нематериальных аістивов ежемесячно списывается на себестои- мосгьііродукции(работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием, исходя 113 первоначальной СТОИМОСТИ и срока их полезного использовании, но не более срока деятельности предприятия (линейный способ). Возможно списание стоимости пропорциокальнообъему продукции (работ) и по способу уменьшаемого

По немгггерммцлыи активам по которым невозможноустаиовитьерокполезно- ю использования, нормы амортизация устанавливают в расчете на 20 лет (в иа- ноговом учете — на 10 лет), но неболее срока деятельности предприятии.

Применение одного из способов но rpyvne однородных іематериальиих акти BOB производится в течение всего срока их полезного использования В течение

циіїнепрікхтапавитаают.кромсслучаевконссрвлцнії предприятия.

Посгатье оОсиияк средств» учитываютйктипы иеппльзуемыев производ-стве продукции (ріЗот, услуг) в течение длительного времени (со сроком полез «ого использования свыше 12 АГЄСЯЯЄВ) і способные приносить предприятию

Согавныесрепстаа находящиеся в эксплуатации на рнсонсірукшпі, модернизации, восстановлен ин, консервации илігвзаносе, приводитв бчлансе поосгаточ-

сбъектое освоены* средств, но которым амортизацию не начисляют). Не подлежат ачоргвзао но объекты основных средств потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты гриродополъ-

Амортиэация объектов основных средств производится одним из следующих способов начислений1

линейный способ;

способ списания стоимости по сумма лет срока полезного использовании;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовую сумму амортизационных отчислен rtt определяют в следующем по-

Прнлинейном способе—исходя из первоначальной (восстановительной) сто-имости инвентарного объекта и нормы амортизации (в процентах), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьша- емогоостатка — исхояяма остаточной стонмостииннентаркого объекта на Начало отчетного гона и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного

ветствпи с аакоиовательстеом РФ.

¦ Положение пойдгадтерскому учету «УнегосмН* средств* ПБУ б/Ol огЗ003.2001 г. №2$іі(п,)саакаіш ікааа Минфина РФ от 18. 12г»645н).

При способе спис -шия стоимости по сумме лет срока полезного использования — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости инвентарного обьеісга и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца сроко полезного использовании объекта а в знаменателе — сумма лет срока полезного использования данного объекта

При способе списання стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации осуществляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) «отчетном периоде нсоотношения лерноначальнойстоимости инвентарного объекта н предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта

Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием ири постановке объекта на бухгалтерский учет, В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателен функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации предпрвлтие пересматривает срок полезного использования по данному объекту.

Начисление амортизации по объекту осноалых средств начинают с первого числа месяца, следующего заыесянем принятия атого объекта на бухгалтерский учет, и производят до полного norm сния стоимости данного объекта ліібо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту основаых средств прекращают с первого числа месяца, следующего ва месяцем полного погашения стоимости этого объек- тз либо списания его с бухгалтерского учета.

В течение срока лолвансго использования основных средств начисление амортизации пе приостанавливают, кроме случаев перевода этих средств по решению руководителя на консервацию ка срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В теченка отчетного года амортизационные отчисления неинвентарным объектам начисляют ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы

Начисление анортшшии понавентарным объектам осуществляют независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражал (т н бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы в ач яслей но !і амортизации но объектам основных средств показывают в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Аморги- вация основных средств»

Начисленную сумму амортизации отражают в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Лредпрнятие-арандодатечь показывает начисленную сумму амортизации во основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизацва основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата образует операционные доходы) При выбыти и (продаже,списании, передаче безвозмездно,частичной ликвидации и др ) объектов основных средств сумму начисленной но ним амортизации списывают с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичную запись делают

обретение. Непогашенную сумму учитывают по соответствующей статье креди- торал в пассива баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объест, В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложенii/t, показывают в активе баланса по статье дебиторов 1

По статье «Отложенные налоговые активы» учитывают ту часть отложенного налога на прибыль которая должна привести кснмжешио величины налога Этот налог должен бы гь уплачен в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Предприятие признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые вреыениые разницы, при условии существования вероятности того, что оно подучит налопюблатесмую при-быль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» учитывают средства и вложения долгосрочваго характера, которые не вашли в указанные выше статьи

Б раздел II «Оборотныеактивы» включены следующие статьи:

нвлог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты);

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной петы);

краткосрочные финансовые ваожения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

По комплексной статье «Запасы» показывают остатки материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для испольшвания в производственном процессе, управленческих нужд предприятия (сырье, натериальные и иные аналоги іньїе ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукции и товары) В данную сіатью ( «Запасы») включают также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. МПЗ принимают кбухгалтсрскому учету но фактической себестоимости.1

Фактической себестоимостью данных запасов, приобретенных ва влагу, признают сумму фактнческйх затрат предприятии за исключением налога на добавленную сіоіпность н других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

» суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

¦При отражении в бухгалтерском учете операций с эмиссионными ценными бумагами следует руководствоваться Положеякм побухгалгсрскому учету «Учетфинансовых вло-жений» ПБУ 19/02 от №.12.2002 г № 126и.

2 Положение по (утгалтерскому учету «Учет магерипльно-прсизводстеепных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2 1г.И»«н,

По статье «Денежные средства» показывают остатки денежной наличности, находящейся в кассе, на расчетных її валютных счетах в банках.

По статье «Прочие оборотные активы» покалывают суммы, ис нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса

Раздел III баланса «Капитал н ре.»рны» объединяет собственные источники средств нрсдприяиія Н включает сі JTMI.

» «Устаьный капитал»;

«Добавочный Капитал»,

«Резервный капитал».

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Постаты «Уставный капитал» отражают образованный к соответствии с учредительными документами уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ ііобществ.аас государственным и муниципальным унитарным предприятиям —объем уставного фонда Увеличение или снижение уставного (складочного) капитала, произведенное в соответствии с установленным порядком, отражают в балансе после внесения необходимых изменении в учредительные документы. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полиостью сформпровап собственником в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считают образованным с моменгаэачнеления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет п (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения в полном объеме.

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. При образовании общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы инициального размера месячной оплаты труда, установленною федеральным законодательством на дату его регистрации, а закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем повышения поминальной стоимости акций вли размещения дополнительного их количества. Решение об увеличении уставного капитала общества путем повышения номинальной стоимости акций принимает общее собрание акционеров. Дополнительные акции могут быть размещевы только в пределах количества объявленных акций, определенного уставом общества.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем понижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, находящихся в обращении. Понижение уставного капитана путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая процедура предусмотрена уставом общесі ва Решение об уменьшении уставного каптала путем пониження номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций для сокращения их общего количества принимает общее собрание акционеров.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно быть идентично размеру уставного капитала,зафиксированному в учредительных документах общества. Записи поданному счету производят при формировании уставного капитала голыш после ні іесепия соответствующих намеиений в учреднгсльные документы организации. Аналитический учет пи счету 60 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование аналитической информации по учреднголям акционерного общесгеа, этапам образования капитала и видам акций (обыкновенным н привилегированным).

По статье «Добавочный капитал» (в кредите счети) отражают:

суммы от дооценки внеоборотных акт і івов;

JUI icc ион и ы и доход акционерного общества (гуммы полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом расходов по ііх продаже),

¦ безвозмездно полученные ценности;

часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации и направляемой на увеличение добавочного капитела. и др

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по нему моїут иметь место в случаях;

погашения уценки внеоборотных активов, которая выявилась в результате их переоценит,

направления средств на увеличение уставпого капитала;

распределения сумм добавочного капитала между учредителями предприя-

АналитическшЧ учет но счету «Добавочный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспеч пъ поту тенне информации по источникам образования я направлениям использования средств

По статье «Резервный капитал» показываютсуммы остатков резервного и других аналогичныхфондов, образуемых в соответствии с учредительными документами ИЛИ в соответствии с законодательством РФ

В акционерных обществах размер резервного капитала должен составлять не менее 5% от объема уставного капитала Размер ежегодных отчислений определяется уставом общества, но не можетбыть ниже 5% чистой прибыли до достижения его размера, установленного уставом. Резервный капитал предназначен дли покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств.

Статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» представляет обобщенную информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли ияи непокрытого убытка предприятия.

По статье «Нераспределенная прибыль» показывают неиспользованную при- быльотчетного периода в сумме-нетто как разницу между фииенсовым результа- том и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ.

По статье «Непокрытый убыток» отражают убыток организации за отчетный период как разницу между выявленным финансовым результатом данного периода и причитающейся куплатесуммоіі налогов и иных аналогичных обязательных ялатежей.

Ненокрытые убытки показывают в балансе как отрицательные показатели, которые понижают величину собственного капитала предприятия.

В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др.

При рассмотрении итогов деятельности отчетвого года и решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года не его возмещение могут быть направлены следующие источники

чистая прибыль (за исключением учтенной в качестве источника финанси-рования капиталовложений);

резервный капитал;

добавочный капитал (за исключением прироста стоимости имущества по переоценке);

уставный капітші (при доведении его величины до СТОИМОСТИчистых активов).

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими

займы и кредиты, подлежащие погашению позже чем через 12 месяцев после отчетной даты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства,

Под отложенным налоговым обязатетьством понимают ту часть отложенного налога ив. прибыль, которая должна привести к вовышеиию налога ва прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем аа отчетным или в последующих отчет них периодах. Данные обязательства признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Ращен V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность

задолженность перед участниками (учредителями) ко выплата доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства,

В группе статей «Займы и кредиты» показывают нопогашениые суммы краткосрочных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с догово-

23 Бухгалтере «• лаве как «гочвданалиточвскоР» .JPHBIW И

текущею гада При атом иошслеиие указанного срока начинайте первого числа календарного месяца следующего за месяцем в котором вти обязательства бы ли приняты к буїшлтфсгому учету (с учетом условий договоров о срока* погаше- лия обязательств). Обязательства, продстаак»мие в балансе как долгосрочные и ігреллсиггасміяє к псхшоекпю в отчетном году, могут быть отражены не начало отчепюго года гак >рзпюсрочные Факт представления обязательств учтенных ранескакДолгсс)ючиые,в качестве жраптосрочіит иеоГподпмормкрить в поясненнях к бухгалгеряюыу балансу.

ГрупваегатеП • Кредиторская вдолиенпоспл ялляегси комплексной и включает следующие элсменгы

поставщику н гюирядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

• прочие кредиторы

По статье «Поставщики и падрядчнкнр показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы н сказанные услуги,

Статья «Задолженность перед персоналоморганиэации» хармтеризуетначис- лекние но еще не выплаченные суммы оплаты труда, в статья «Задолженность перед госудерсгнениыми впебкзюгетнымн фондами» отражает суммы задолженности по отчислениям на государствеивоэ социальное страхование, пенсконплс обеспечение и медицинское страхование рвботрінков

По статье «Задолженность но Налогам и сборам» показывают зваолженеостъ предприятия перед бюджетом по всем видам налогов и сборов.

Постатье «Прочие кредиторімоіражают задолженность предпрнития но рас-четам, которые не нашли отражения не перечисленным выше статьям.

Расшифровка состоянии и движения кредиторской задолженности пдаволит- ся в гфкложені її к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Статья «Доходы будущих пвраодов» включает доходы, полученные в отчетном периоде, ко относящиеся к следующим отчетным периодам.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы краткосрочных обязательств не нашедших отражение го другим группам статей раздела V баланса «Краткосрочные обязательства».

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводят сведенал об арендованных основных средствах, о то- варно-материалъиых ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и др.