3.3. Анализ затрат, произведенных организацией

Признаки классификации затрат:

По экономическим элементам:

^ материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия...);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

^ амортизация основных средств;

^ прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

По статьям калькуляции себестоимости:

сырье и материалы;

^ возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и электроэнергия на технологические цели;

основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; ^ общехозяйственные расходы;

потери от брака;

^ прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

По способу отнесения на себестоимость продукта:

прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, ма-териалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг; оплата транспортных расходов и др.

неявные (имплицитные) - это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: ис-пользование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия. Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.

По отношению к объему производства:

постоянные расходы - остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.

^ переменные расходы - изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.

Анализ затрат по элементам

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).

Таблица 3.2.

Анализ затрат организации по элементам (руб.) Виды затрат За предыдущий год За отчетный год Отклонения (+,-) Темп сумма уд.

Таблица 3.3.

Виды затрат \ Отдел Отдел Техническое Цех Отдел Общая сумма Затратные центры АУП снабже-ния проектирования обслуживание и ремонт всего в том числе по видам продукции сбыта затрат К1 К2 КЗ 1 2 3 4 5 6=7+8+9 7 8 9 10 11=2+3+4+5+6+10 1. Материальные затраты - сумма 2606 5585 2979 3724 16757 7767 2405 6585 5588 37239 - в % кобщей сумме 7,00 15,00 8,00 10,00 45,00 20,86 6,46 17,68 15,01 100 2. Затраты на оплату труда - сумма 7387 1275 1071 1680 8189 3796 1175 3218 1340 20942 - в % кобщей сумме 35,27 6,09 5,11 8,02 39,10 18,13 5,61 15,37 6,40 100 3. Отчисления на социальные нужды - сумма 2807 934 406 838 3742 1854 446 1442 612 9339 - в % к общей сумме 30,06 10,00 4,35 8,97 40,07 19,85 4,78 15,44 6,55 100 4. Амортизация - сумма 457 523 1308 3925 329 6542 - в % к общей суммг 6,99 7,99 19,99 60,00 5,03 100 5. Прочие затраты - сумма 460 1018 315 610 1943 4346 - в % к общей суммг 10,58 23,42 7,25 14,40 44,71 100 ИТОГО - сумма 13717 9335 4771 8160 32613 13417 4026 11245 9812 78408 - в % к общей сумме 17,49 11,91 6,08 10,41 41,59 17,11 5,13 14,34 12,51 100 Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам

Таблица 3.4.

Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1

Базисный период Отчетный период Отчетная Отклонение стоимости (+,-) Материалы Коли Цена единицы материала, Стои-мость, руб. Коли- Цена единицы Стои-мость, руб. стоимость в сопоста-вимых всего в том числе за счет чество чество материала, руб. ценах, руб. руб. количества цены 1 2 3 4=2*3 5 6 7=5*6 8=5*3 9=7-4 10=8-4 11=7-8 1.

Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли - на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.

Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 3.3).

Анализ данных таблицы 3.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К1 и Кз.

Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.

Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 3.3, и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.

Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тари-фов).

Данные таблицы 3.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб. [6,73 х (755-900)];

б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовления продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами, т.е. не по прямому назначению): (98-110) х (6,73 - 4,68) = -25 руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положитель- ная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;

в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 81 руб. [6,73 х (52-40)];

^ расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;

итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. (-976 -25+81 +218= -702).

Изменение цены единицы материала:

^ цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77 . руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 х (7,50 -6,73)];

^ цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 х (4,05 - 6,05)];

итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (+581 - 1112 =-531).

Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д», как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Но цена единицы материала «Д» на 0,76 руб. меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к сни-жению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).

Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:

^ за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;

^ за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило - 1461 руб., (-702 - 531 - 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, КЗ и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:

^ трудоемкости продукции;

уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного тарифа);

^ структуры производства;

объема производства.

В этом случае факторная модель суммы затрат на оплату труда выглядит следующим образом:

Затраты на оплату труда = Е(0бъем производства х Уровень трудоемкости произ-водства единицы продукции х Сдельная тарифная ставка за 1 чел.-час или единицу продукции).

В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, под- считывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.