<<
>>

Анализ затрат по элементам.

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.
Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).

Анализ затрат организации по элементам (руб.). Виды затрат За предыдущий год За отчетный год Отклонения (+,-) Темп роста,

% сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % суммы уд. веса, % 1. Материальные затраты 46142 64,99 37239 47,49 -8903 -17,50 80,7 2. Затраты на оплату труда 13295 18,73 20942 26,71 +7647 +7,98 157,5 3. Отчисления на социальные нужды 5603 7,89 9339 11,92 +3736 +4,06 157,5 4. Амортизация основных средств 4147 5,84 6542 8,34 +2395 +2,50 157,8 5. Прочие затраты 1808 2,55 4346 5,54 +2538 +2,99 204,4 Итого 70995 100 78408 100 +7413 - 110,4

Таблица 3.3.

Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам.

Виды затрат \ Отдел Отдел Техническое Цех Отдел Общая Затратные центры АУП снаб проек обслужива всего в том числе по видам сбыта сумма жения тиро ние и ремонт продукции затрат вания К1 К2 КЗ 1 2 3 4 5 6=7+8+9 7 8 9 10 11=2+3+4+ 5+6+10 1. Материальные затраты - сумма 2606 5585 2979 8,00 3724 10,00 16757 7767 2405 6585 5588 37239 - в % к общей сумме 7,00 15,00 45,00 20,86 6,46 17,68 15,01 100 2. Затраты на оплату труда - сумма 7387 1275 6,09 1071 5,11 1680 8,02 8189 3796 1175 3218 1340 20942 - в % к общей сумме 35,27 39,10 18,13 5,61 15,37 6,40 100 3. Отчисления на социальные нужды - сумма 2807 934 10,00 406 4,35 838 3742 1854 446 4,78 1442 612 9339 100 - в % к общей сумме 30,06 8,97 40,07 19,85 15,44 6,55 4.

Амортизация - сумма 457 523 7,99 - 1308 3925 - - - 329 6542 100 - в % к общей сумме 6,99 19,99 60,00 5,03 5. Прочие затраты - сумма 460 1018 315 7,25 610 - - - - 1943 4346 100 - в % к общей сумме 10,58 23,42 14,40 44,71 ИТОГО - сумма 13717 9335 4771 6,08 8160 32613 13417 4026 11245 9812 78408 - в % к общей сумме 17,49 11,91 10,41 41,59 17,11 5,13 14,34 12,51 100

Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1 Материалы Базисный период Отчетный период Отчетная стои-мость в сопоста-вимых ценах,

руб- Отклонение стоимости (+,-) Коли-чество Цена единицы ма-териала,

руб- Стои-мость,

руб- Коли-чество Цена едини-цы ма-териала,

руб- Стои-мость,

руб- всего в том числе за счет коли-чества цены 1 2 3 4=2*3 5 6 7=5*6 8=5*3 9=7-4 10=8-4 11=7-8 1. Отпущено в про-изводство материала «А»

1.1. Отходы:

а) возвратные

б) безвозвратные 900

110 40 6,73 4,68 6057 515 755

98 52 7,50 4,68 5662 459 5081 -395

-25

+81 -976

-25 +81 +581 1.2. Расход на изделие (п.1-п.1.1) 750 - 5542 605 - 5203 - -339 -920 +581 2. Материал «Б» 520 6,05 3146 556 4,05 2252 3364 -894 +218 -1112 3. Материал «В» 300 1,80 540 - - - - -540 - - 4. Материал «Д» - - - 300 1,04 312 540 +312 - -228 Итого на изделие - - 9228 - - 7767 - -1461 -702 75

Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли - на 66,7 и 57,8% соответственно.

Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.

Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 3.3).

Анализ данных таблицы 3.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К1 и Кз.

Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.

Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 3.3, и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.

Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

Данные таблицы 3.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб.

[6,73 х (755 - 900)];

б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовления продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами, т.е. не по прямому назначению): (98 — 110) х (6,73 — 4,68) = -25 руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положительная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;

в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 81 руб. [6,73 х (52-40)];

^ расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;

итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. (976 -25+81 +218= -702).

Изменение цены единицы материала:

^ цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77 . руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 х (7,50 -6,73)];

^ цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 х (4,05 - 6,05)];

итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (+581 - 1112 =-531).

Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д», как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Но цена единицы материала «Д» на 0,76 руб. меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к снижению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).

Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:

^ за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;

^ за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило -1461 руб., (-702 - 531 - 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, КЗ и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от: ^ трудоемкости продукции;

^ уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного тарифа);

^ структуры производства; > объема производства.

В этом случае факторная модель суммы затрат на оплату труда выглядит

следующим образом:

Затраты на оплату труда = Е(0бъем производства х Уровень трудоемкости производства единицы продукции х Сдельная тарифная ставка за 1 чел.-час или

единицу продукции)

В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.

<< | >>
Источник: Ронова Г.Н.. Анализ финансовой отчетности. / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М.,2003. - 156 с.. 2003

Еще по теме Анализ затрат по элементам.: