9.6. Анализ прибыли и убытка от перевода

На счета, данные которых переводятся согласно исторически сформировавшимся ставкам, не влияют изменения валютного курса, поскольку они всегда соответствуют тому курсу, который преобладал в момент их основания. Так, прибыль или убыток от изменения обменных курсов возникает при переводе активов и пассивов по текущему кур-су. Поскольку согласно исторически сформировавшимся курсам переводятся только дан-ные счета собственного капитала, чистые активы, которые переводятся по текущим кур-сам, подвержены риску изменения обменных курсов. Если курс доллара по отношению к иностранной валюте растет, долларовая стоимость иностранных чистых активов снижа-ется, следствием чего возникают убытки из-за изменения обменных курсов. Наобо-рот,если курс доллара по отношению к иностранной валюте падает,долларовая стоимость иностранных активов растет. Результатом этого роста является прибыль от изменения обменных курсов,как в случае Britco в году 6.

Чтобы непосредственно определить чистую прибыль от изменения обменных курсов в году 6 для компании Britco, мы исходим из стоимости чистых активов на начало периода, равной 350000 фунтов стерлингов (т.е. акционерный капитал в размере 300000 фун-тов стерлингов + чистая прибыль в размере 50000 фунтов стерлингов), и умножаем начальное сальдо по этой статье на изменение обменных курсов за рассматриваемый период (за год) — здесь увеличение на 0,20 дол. (1,40 — 1,20) в расчете на один фунт. Изменение начального сальдо под влиянием изменения обменного курса оказалось положительным и составило 70000 дол.

Изменение чистых активов в течение года необходимо умножить на разницу между курсом на конец года (в данном случае 1,40 дол.) и курсом,который существовал на дату рассматриваемого изменения чистых активов.

обусловленное получением чистой прибыли. Статьи доходов и расходов переводятся по среднему обменному курсу (здесь 1,30 дол.), таким образом, рост чистых активов умножается на разницу между курсом на конец года и средним курсом (1,40 — 1,30), т.е. 0,10 дол.

Таким образом,расчет прибыли от перевода дает следующий результат:

дол.

Прибыль от перевода чистых активов на начало периода: 350 000 фунтов х

х (1,40 дол. - 1,20 дол.) 70000

Прибыль на увеличение чистых активов на протяжении года 6: 150 000 фунтов х х (1,40 дол,- 1,30 дол.) 15000

Итого 85 000

Следует заметить,что когда причиной изменения чистых активов на протяжении года являются факторы, не связанные с основной деятельностью предприятия, они должны быть идентифицированы, кроме того, необходимо определить курс их перевода в долла-ры. После определения курса их необходимо включить в расчет прибыли или убытка от перевода так,как было показано выше.

Требования к предоставляемой отчетности

SFAS 52 требует предоставления сведений об общих доходах и расходах, составляющих чистую прибыль за период, так же как и предоставления анализа изменений раз-личных составляющих активов компаний в результате регулирования их движения.

SEC, выражая беспокойство по поводу адекватности предоставляемой финансовой отчетности о результатах деятельности за рубежом, в FRR 6 отмечает, что обсуждение и анализ в руководстве компании должны содержать больше информации для того, чтобы дополнять финансовую отчетность. Сюда входит:

информация о том, как изменения курса повлияли на результаты деятельности, напри-мер, понижающий эффект ослабления иностранной валюты на отчетное значение продаж;

определение функциональных валют, используемых при совершении основных опе-раций за рубежом, и степень риска, связанного с изменением валютного курса;

возможность оплаты всех потребностей за счет потоков денежных средств в результате зарубежной деятельности.

В объяснительной записке (1982 г.) SEC предложила предоставлять данные о результатах перевода иностранной валюты, такие, как:

отражение чистых инвестиций в главной функциональной валюте; функциональные валюты, используемые для измерения основных операций за рубежом;

степень подверженности рискам колебания обменных курсов; методы ведения финансового хозяйства внутри компании; сущность переводного компонента собственного капитала;

анализ переводного компонента собственного капитала через функциональную валюту или в географическом плане.

Бухгалтерский учет инвестиций материнской компании

Когда инвестиции в зарубежную дочернюю компанию учитываются методом соб-ственного капитала, материнская компания должна принимать участие в переводных корректировках.

Инвестиции в Britco 195000

Участие в прибыли дочерней компании 195000

Инвестиции в Britco 85000

Переводные корректировки 85000

Учет продажи дочерней компании

Продолжая наш пример, отметим, что Doilarco должна была продать свои инвести-ции в Britco 1 января года 7, затем в дополнение к данным прибыли или убытков как разницы между полученной от продажи выручки и остаточной стоимостью инвестиций, Doilarco закроет счет корректировок перевода иностранной валюты отнесением кредито-вого сальдо на доход 115000 дол. как части этой завершившейся и реализованной сделки.