<<
>>

5.6. Анализ основных средств и нематериальных активов

В настоящее время выделяются несколько категорий имущества,
подлежащего постановке на баланс организации. При этом следует различать принятие основного средства к учету и постановку основного средства на баланс [60, с.
24].
Струюура, динамика и фондоотдача основных средств - факторы, влияющие на уровень рентабельности производства и финансовое состояние организации, для которой небезразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В настоящее время растет маневренность
Категории имущества и регистры учета Категория имущества Регистр учета Основание Имущество в оперативном управлении На балансе организации П. 21 Методических указаний по учету основных средств Имущество в хозяйственном ведении Имущество, полученное в аренду или безвозмездное пользование На забалансовом счете 001 Инструкция по применению Плана счетов Имущество, полученное в
доверительное
управление На обособленном балансе у доверительного управляющего в составе основных средств П. 12 приказа Минфина России от 2$.11.2001 № 97н Имущество в собственности, кроме перечисленных ниже случаев На балансе организации до момента утраты права собственности Принцип имущественной обособленности, п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете Имущество, переданное в
доверительное
управление На балансе у учредителя управления в составе расчетов по счету 79/3. При составлении отчетности показывается в составе основных средств п. 4 и 7 приказа Минфина России от 28.112001 № 97н Имущество, переданное в аренду На балансе арендодателя Принцип имущественной обособленности, п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете Имущество, переданное в аренду с правом выкупа На балансе арендодателя до момента утраты права собственности Принцип имущественной обособленности, п.2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете.
Внимательно анализируйте договоры иа предмет момента перехода права собственности Имущество, переданное по договору купли- продажи с длительной отсрочкой платежа є переходом права собственности без особенностей (по отгрузке) На балансе покупателя Имущество, переданное по договору купли- продажи с длительной отсрочкой платежа и переходом права собственности по моменту оплаты На балансе продавца
Имущество, переданное в лизинг, если по условиям договора имущество не передается на баланс лизингополучателя (втом числе и по умолчанию) На балансе лизингодате-ля Сг. 31 Федерального з»Г~ кона от 29.10.1998 № 164- ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции от 18.07.2005), Инструкция по применению Плана счетов У лизингополучателя принимается к учету на забалансовом счете 001 Имущество, переданное в лизинг, если по условиям договора имущество передается на баланс ли- з ингополучаге ля На балансе лизингополучателя У лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011
предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита, аренды в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений организации в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:
функциональная полезность основных средств сохраняется в те-чение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены по времени;
момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего возникают потери и убытки, уменьшающие финансовые результаты деятельности предприятия,
эффективность использования основных средств оценивается по- разному я зависимости от их вида, характера участия в процессе производства [103, с.
115].
Организациям следует учитывать специфику отдельных операций, связанную с приобретением (созданием) объектов основных средств (см. табл. 5.30).
В процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности рас-считывают коэффициенты, характеризующие состояние и движение основных средств и нематериальных активов. Используя данные ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (см. приложения 1, 5), проанализируем объем, динамику основных средств и нематериальных активов (см. таблицу 5.31).
Іі
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете Стоимость объекта в бухгалтерском учете Налоговый учет Комментарий "Приобретение объекта в дешевую собственность Соразмерно ее доле в общей собственности (п. 5 ПБУ 6/01, п. 10 новых Методических указаний по учету ос-новных средств). Если условиями владения совместной собственностью предусмотрено иное, ТО объект принимается к учету по стоимости, исчисленной путем умножения общей стоимости объекта на деяю стороны. Если эта сумма отклоняется от суммы фактических затрат, организации необходимо выявить финансовый результат от данной операции (ДО! — К91 или Д91 — К01) Исходя из факіических расходов организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Сумма выявленного в бухгалтерском учете финансового результата не будет расцениваться в качестве принимаемого в целях налогообложения дохода (убытка), поскольку ее появление в бухгалтерском учете связано не с фактическим полу-чением дохода или несением расхода, а исключительно с применением правил оценки, которые в целях налогообложения не используются Могут возникать постоянные разкида
Порядок учета отклонения суммы фактических расходов от учетной стоимости официально не заявлялся и с Мин-фином России не согласовывался Приобретение за плату основных средств, бывших в эксплуатации По сумме фактических расходов на приобретение (вне зависимости от соотношения этой суммы и суммы оста-точной стоимости по данным бухгалтерского учета передающей стороны) (п. ? ПБУ 6/01) По сумме фактических расходов на приобретение (все зависимости от соотношения этой суммы и суммы оста-точной стоимости по данным налогового учета передающей стороны) (п. і ст. 257НКРФ) Фактический срок эксплуатации, указанный предыдущим собсівеившж, можно учесть при определении срока использования объекта в целях иалогообложеига Получение основных средств безвозмездно
(от физического лица, или некоммерческой организации, или коммерческой организации ( стоимостью до 500 руб. или большей стоимости—по распоряжению руководителя, так как сделка не соответствует гражданскому законодательству и может быть расторгнута при наличии заинтересованной стороны, ст. 575 ГК РФ) По текущей рыночной стоимости (Д08 — К98) плюс дополнител ьные затраты, связанные с получением объекта (по доставке, на оаіату экспертного заклю-чения об нх рыночной стоимости, по доведению имущества до состояния, при-годного к использованию По стоимости, по которой объект оценен и поставлен под налогообложение в со-ставе доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ: а) по рыночной стоимости, если она превышает остаточную налоговую стоимость по данным передающей стороны; В оооївеїсівад с ft 8 сг. 250 НК РФ в периоде получения объема в цалж налогообложения Гфизнанттся внереализационные доходы с сумме: а) рыночной иены, если налоговая остаточная стоимость передающей стороны не превышает рыночную стоимость объекта. Тогда по сумме при-
(Д08 — К60, 10,70,69,76 и up.)) (п. 10 ПБУ 6/01, п. 29, 31 новых Методических указаний по учету основных средств).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже объекта на дату его принятия к бухгал-терскому учету.
Доходы будущих периодов переносятся на внереализационные доходы в сумме начисленной по безвозмездно полученному объекту основных средств амортизации (Д20—К02, Д98 — К91, см. Инструкцию по применению Плана счетов, счет 98) б) по остаточной налоговой стоимости передающей стороны, если она превышает рыночную. По сумме превышения стоимости объекта в налоговом учете при начислении амортизации будут возникать постоянные отрицательные разницы;
в) ноль. Если поступающее в организацию имущество соответствует условиям, указанным в п.] 1 ст. 251 НК РФ (отношения ГОЛОВНОЙ и дочерней организации с вкладом головной организации в уставный капитал более 50 %), то стоимость такого имущества не подлежит налогообложению ни в какие периоды (объект в порядке, предусмотренном п 8 ст. 257 НК РФ). По мере амортизации основного средства будут возникать постоянные положительные разницы знанного в ішіогообж.іженин"~~ дохода формируется временна, вычитаемая разница, которая будет погашался по мере учеіа доходов будущих периодов в
составе внереализационных доходов;б) остаточной налог» вой стоимости передающей стороны. В д ополнение к временной вычитаемой разнице (см. «а») в периоде получения объекта формируется постоянная положительна*
разница (признанный доход
рыночная иена)", в) ноль. По мере учета доходов будущих периодов в 00- ставе внереализационных доходов в бухгалтерском учете будут возникать посто-янные отрицательные разницы Получение основного средства в виде вклада в уставный капитал Получение основных средств в процессе реорганизации организации Получение основных средств при покупке предприятия как имущественного комплехса Постановка на бадане неучтенных основных средств по рез ^ль татам инвентаризации По текущей рыночной стоимости (Д01—К91) (п. 36 новых Методических указаний по учету основных средств, ст. 12 Закона о бухгалтерском учете) Отсутствие факта несения расходов приводит к тому, что налоговая стоимость основного средства признается равной нулю (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Хотя ФНС России по этому поводу еще не высказывалась, однако принципиально разный порядок отражения операции в бухгалтерском учете не позволит рассмат-ривать этот случай в режиме безвозмездно полученного имущества.
Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ внес изменения в норму по оценке аналогичной ситуации только для материалов В налогообложении формируется доход в сумме оценки рыночной стоимости (п. 20 ст. 250, п, 5 ст. 274 НК РФ)
Приобретение оборудования к установке При формировании фактической себестоимости приобретения оборудования к установке следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 (письмо Минфина Росси от 01.02.2005 № 07-05-06/30) Операция оприходования на баланс (дебет счета 07) оборудования к установке в налоговом учете не отражается.
Для оценки введенного в эксплуатацию оборудования применяется общий порядок, установленный п. 1 ст. 257 НКРФ : ' у ¦ Таблица 5.31
Анализ объема и динамики внеоборотных активов
Показатели На начало периода Наконец периода Абсолютное отклонение,
(+-> Темпы роста к началу
периода,
% 1 2 3 4 5 Стоимость основных средств, тыс. руб. 6224 6781 557 108,95 Удельный вес основных средств в валюте баланса, % 20,62 17,19 -3,43 83,37 Коэффициент износа основных средств 0,37 0,39 0.02 105,41 Стоимость нематериальных активов, тыс. руб. 33 45 12 13636 Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, % 0,11 0,11 — — Коэффициент износа нематериальных активов 0,18 ОДО 0,02 111,11
Из таблицы видно, что удельный вес основных средств в валюте баланса снизился на 3,43 пункта, а коэффициент износа увеличился на 0,02. "Удельный вес нематериальных активов не изменился, а коэффициент износа возрос на 0,02 пункта.
В ходе вертикального анализа можно оценить динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить ос-новные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого субъекта. Рассчитаем показатели, характеризующие состояние основных средств (см. таблицу 5.32).
Как видно из таблицы доля зданий и сооружений составляет 55,12% ца начало и 55,66% на юнец периода. Это означает, что на предприятии основная доля приходится на пассивную часть основных средств, в то время как на активную часть —• более 40% (доля машин, механизмов и транспортных средств). Коэффициент обновления составил 0,13,те. 13% фондов обно-вилось или их седьмая часть. Коэффициент выбытия—0,01, что составляет незначительную величину.
При этом следует составить справку о реализованном имуществе за два смежных периода по форме (см. таблицу 5.33). В целом организация ведет нерациональную политику по обновлению основных средств и росту их активной части. Далее необходимо заполнить три справки по формам (см. таблицы 5.34-5.36) об имуществе предприятия, сданном в аренду, о неиспользованном имуществе в целях получения дохода.
Наиболее важны анализ и структура нематериальных активов по внаам (см. таблицу 5.37), источникам приобретения, по срокам полезного использования, по степени ликвидности, использования в производстве и продаже продукции, по направлениям выбытия.
Таблица 5.32
Показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство Груп ла Показатели Методика расчета На нача-ле периода На конец периода Иэмсне- ивш,
(+-) 1 2 3 4 5 6 Состояние основных средств Коэффициент износа Сумма износа / первона-чальная стоимость 037 0,39 0,02 Доля производствен-ных основных средств в % к общей сумме ос-новных средств 100 100 Доля зданий и соору-жений в % к общей сумме ос-новных средств 55,12 55,66 0,54 в % к производственным основным средствам 55,12 55,66 0,54 Доля машин, механиз-мов и передаточных устройств в % к общей сумме ос-новных средств 30,77 30,49 -0,28 в % к производственным основным средствам 30,77 30,49 -0,28 Доля транспортных средств в % к общей сумме ос-новных средств 12,09 12,02 -0,07 в % к производственным основным средствам 12,09 12,02 -0,07
ї 2 3 4 5 6 Доля основных средств, сданных в аренду в % к общей сумме основных средств 7,34 6,46 -0.8S Доля
законсервированных основных средств в%кобщейсумме основных средств Объекты жилищно- коммунальной и соц. культ, сферы в % к общей сумме основных средств Природоохранные объекты в % к общей сумме основных средств -и
1
й Индекс
производственных основных средств Остаток на конец года / остаток на начало года X 1,14 Рассчкш вается по всем видам »
%
о о о Коэффициент
обновления
Коэффициент
интенсивности
обновления Поступило/ остаток на конец года X 0,13 основных проковод ственных фондов 1 г Поступило / выбыло X 10,48 * Выбыло / поступков X -0,10 Коэффициент масштабности обновления Поступило/ остаток на конец года X 0,13 Срок обмовлення 1 / коэффициент масштабности * 365 X 2808 Коэффициент стабилизации (Остаток на начало года — выбьшо)/ остаток иа начало года X 0,99 Раосчиттн ваетсяпо всем видам Коэффициент выбытия Выбыло,' остаток на начало года X 0,01 основных произвол Фактический срок эксплуатации 1 / коэффициент выбытия * 365 X 36500 ственных фоцдов
Таблица 5.33 Справка о проданном имуществе (тыс. руб.)
№ п/п Наименование имущества Балансовая стоимость Доходы, полученные от продажи имущества в предыдущем периоде в отчетном периоде 1 2 3 4 5 Таблица 5.34
Справка об имуществе предприятия, сданном в аренду (тыс. руб.) № п/п Наименование имущества Балансовая стоимость Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду в предыдущем периоде в отчетном периоде 1 2 3 4 5
Таблица 5.35
Справка об имуществе, используемом в целях получения дохода, включая переданное в залог или обремененное иным образом (за исключением имущества, сданного в аренду) (тыс, руб.)
Доходы, полученные от № Наименование Балансовая использования имущества п/п имущества стоимость в предыдущем в отчетом периоде периоде 1 2 3 4 5
Таблица 537
Характеристика учтенных предприятием нематериальных активов, в т.ч. объектов интеллектуальной собственности
№ п/п Вид НМЛ, в т.ч. ОИС Регистр и руюшнй орган, номер и дата регистрации Балансовая стоимость, тыс. руб. Срок амортизации 1 2 3 4 5
Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулиру-ется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти-вов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Мннфина России от 16.10.2000 № 91н [60, с. 90].
На отдельном субсчете счета 04 учитываются также расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и разработки (далее - НИОкиТР, см. приказ Минфина России от 07.05.2003 №38к).
Общие требования принятия объекта к учету в составе внеоборот-ных активов:
использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
способность приносить организации экономические выгоды (доход);
последующая перепродажа данного объекта организацией не предполагается.
Для признания объекта нематериальным активом он должен соответствовать дополнительным условиям: объект должен быть отделим от материального носителя, т.е. иметь возможность существовать, использоваться и приносить доход в отсутствие материально-вещественной структуры.
Так, например, программный продукт может использоваться на любом материальном объекте, удовлетворяющем определенным условиям.
Таким образом, под нематериальными активами понимаются такие объекты, как права на интеллектуальную собственность.
В качестве нематериальных активов подлежат учету только те объекты интеллектуальной собственности, на которые организация имеет ис-ключительные права (подл. «ж»п.З ПБУ 14/2000) и которые собирается использовать в производстве продукции .работ, услуг или в управлении
і
)
организацией в течение более одного года. Очевидно, что речь идет об исключительных имущественных правах'.
Получение исключительных прав означает; что приобретатель полу, чает всю совокупность прав на распоряжение объектом интеллектуальной собственности в любой форме и любым способом (ст. ІбЗаконаРф от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).
Исключительные права на распоряжение объектом интеллектуальной собственности организация может получить, если объект создается в самой организации в рамках исполнения работниками служебных обя-занностей или по заказу на разработку объекта, права на который будут принадлежать организации (п. 7 ПБУ 14/2000).
Полученные права на использование бухгалтерских и информационных программ (1С, «Парус», «Консультант плюс» и т.п.) признаются нематериальными активами у крайне ограниченного количества организаций, получающих по договору с соответствующими условиями дей-ствительно исключительные права на программный продукт. Всеми ос-тальными организациями приобретение отдельного экземпляра программы в бухгалтерском учете отражается в порядке, указанном п. 2,24 ПБУ 14/2000 (в режиме учета объектов без правовой охраны).
К объектам нематериальных активов не относятся материальные носители, на которых записаны программы для ЭВМ (см. письмо Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280).
Когда организация приобретает исключительные права на программный продукт, то дискета, на которой записана программа, не является предметом договора на передачу исключительных прав. Цена воп-роса невелика, но формально или дискета должна быть возвращена продавцу прав, или должен быть определен правовой статус операции ее получения (подарок, покупка).
В ряде случаев для признания объекта интеллектуальной собственностью необходимо совершить юридические действия в виде его регис- грации, поскольку только регистрация удостоверяет исключительное право на использование объекта.
Так, результаты НИОКиТР (изобретения, полезные модели и промышленные образцы),не подтвержденные патентом или свидетельством в порвдке, установленном патентным законодательством, не могут рас-сматриваться в качестве нематериальных активов с целью применения к ним установленного ПБУ 14/2000 порядка учета операций с нематериальными активами (ст. 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 №3517-1, п. 2ПБУ 14/2000), а рассматриваются в обособленном режиме.
Для учета в составе нематериальных активов товарных знаков или прав на пользование наименованием места происхождения товаров необходимо иметь свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара, выданное на имя организации.
В отличие от указанных случаев факт создания программы для ЭВМ порождает исключительные права, поскольку в соответствии с п.2 ст. 2 Закона РФ № 3523-1 программы для ЭВМ и базы данных относятся к объектам авторского права. Программам для ЭВМ также предоставляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных — как сборникам в соответствии с Законом «Об авторском праве и смежных правах».
Согласно ст. 3 Закона № 3523-1 авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ и базы данных как выпушенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства.
Регистрация прав на созданные в организации программные про-дукты производится по желанию разработчика. Отсутствие такой регистрации не лишает возможности иметь исключительные права на их использование в любом вице (ст. 4 Закона № 3523-1).
Минфин России подтверждает, что расходы на разработку программы для ЭВМ организация-обладатель исключительных прав отражает в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов (см. письмо Минфина России от 22.10.2004 № 07-05-14/280).
Передача исключительных прав на программный продукт также не требует официальной регистрации.
Статьей 257 НК РФ установлены практически те же критерии отнесения объекта к нематериальным активам (п. 3).
Действующим налоговым законодательством установлен лимит на учет объектов в составе амортизируемого имущества, но он касается только объектов, имеющих материальное выражение (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, нематериальные активы в целях налогообложения подлежат амортизации независимо от стоимости.
Исключение составляет только приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. В этом случае расходы учитываются в уменьшение налоговой базы единовременно на основании п. 26 ст. 264 НК. РФ. В такой ситуации возникают временные налогооблагаемые разницы.
Расходы на приобретение прав, которые не удовлетворяют вышеуказанным условиям, не подлежат отражению на счете учета нематериальных активов.
К таким расходам относятся, в частности:
затраты организации на получение доступа к телефонной сети (см. письмо Минфина России от 29.05.2001 № 04-02-05/2/74);
расходы на приобретение в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в редакции от 23.12.2003) лицензий на право ведения деятельности;
расходы на приобретение прав на заключение договора аренда земельного участка (ст. письмо Минфина России от 14.01.2003 № 04- 02-06/1/179);
расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по лицензионным договорам в случаях, когда из условий договора следует, что организация получает только ограниченный набор прав го всех возможных при сохранении передающей организацией исклю-чительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Это касается платежей за приобретение права на использование программных функций по назначению (1С — для ведения бухгалтерской отчетности, Консультант Плюс — для поиска информации).
Такой же режим действует и в случае приобретения организацией прав только на тиражирование и распространение программного продукта (см. письмо Минфина России от 30.04.2003 № 04-02-05/3/40), а также права пользования товарным знаком без права на распространение и переработку технологии.
Приобретение прав на воспроизведение, распространение (публичное исполнение, сообщение по кабелю для всеобщего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение) аудиовизуального произведения также не должно рассматриваться как операция по приобретению нематериального актива (см. письмо Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/2/32);
Расходы на приобретении программных продуктов по договорам купли-продажи. В соответствии с гражданским законодательством до-говором купли-продажи оформляется сделка по отчуждению имущества в виде вещи (товара), а не права (ст. 454 ГК РФ). А материальные объекты (материальные носители), представляющие собой произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных (дискеты, книги и т.д.), не подлежат учету в составе нематериальных активов (п. 2,24 ПБУ 14/2000).
Если в подтверждение приобретения Вы имеете лишь товарный и (или) кассовый чек, такая покупка будет рассматриваться как приобретение вещи (на практике так приобретаются дискеты с «пиратским») программами и базами), которую следует поставить на баланс как материальный объект.
В целях налогообложения дискеты с записью программы рассматриваются налоговым ведомством в качестве объектов неисключительных прав в случае, если документы на программу включают в себя фир-менную инструкцию, карточку пользователя и договор на передачу прав на использование объекта (или иные по названию, но аналогические по содержанию документы),
В этом случае, если использование программы связано с деятельностью, направленной на получение дохода, на основании п. 2 ст. 252 и п. 26 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение дискеты с программой учитываются в составе расходов в периоде начала использования программы.
Регистрация организации в качестве пользователя не является обязательной.
Отсутствие дополнительных документов, свидетельствующих об Од. довременной передаче дискеты и имущественных прав на использование копии программы при приобретении по договору купли-продажи дискеты с программой, означает, что покупатель получает в собственность только материальную ценность. В случаях, предусмотренных ст. 40 НК РФ, сто- имость приобретаемой вещи могут контролировать налоговые органы.
При исчислении прибыли порядок учета расходов на приобретение дискета регулируется п. 3 ст. 254 НК РФ (при ее стоимости менее 10000 руб.) или ст. 256-259 НК РФ (если цена приобретения более 10000 руб.). Однако необходимо подтвердить связь между использованием дискеты (как вещи) и деятельностью, направленной на получение дохода.
Не учитывается на счете 04 оценка интеллектуальных и деловых качеств работников организации, их квалификация и способность к тру-ду, поскольку она неотделима от конкретных работников.
В составе нематериальных активов по-прежнему учитывается по-ложительная деловая репутация организация (см. раздел 6 ПБУ 14/2000). Она, по мнению Минфина России, возникает в случае приобретения по договору продажи, когда продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132, 559 ГК РФ), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам (см. письмо Минфина России от 07.08.2003 № 04-02-05/3/66).
В составе нематериальных активов учитываются организационные расходы (п. 4 ПБУ 14/2000).
Под ними понимаются, расходы, связанные с образованием юри-дического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации (Д04 — К75).
В целях исчисления налога на прибыль организационные расходы не могут быть оценены в налоговом учете, поскольку дата их соверше-ния приходится на период до возникновения организации как хозяйствующего субъекта.
Имущество, включенное в состав нематериальных активов до 01.01.2001 в соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета, будет продолжать учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» (см. письмо Минфина России от 29.05.2001 № 04-02-05/2/74).
Так, в отношении прав пользования земельными участками, учтенными в качестве нематериальных активов в соответствии с установленным порядком до 01.01.1999, следует исходить из того, что они продолжз- ют учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» в течение всего срока их полезного использования, но не более срока деятельности организации в сумме фактических затрат на их приобретение.
Аналогично в составе нематериальных объектов организац ий в 2004 году могут быть квартиры, приобретенные до 2001 года, и лицензии, полученные до 1995. В пояснительной записке к балансу должна быть представлена информация об учете на счете 04 объектов, которые по действующим в настоящее время правилам отражению по данному регистру не подлежат. Укажем степень детализации учета по объектам не-материальных активов (см. табл. 5.38).
Таблица 5.38
Информация в зависимости от степени детализации Критерий выделения аналитических позиций Степень детализации Нематериальные активы на балансе По видам
нематериальных
активов Исключительные права на результаты интеллектуальной собственности:
изобретение, патент, промышленный образен, полезная модель (у патентообладателя)
программы ЭВМ, базы данных (у правообладателя)
топологии интегральных схем (у правообладателя)
товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (у владельца)
селекционные достижения (у правообладателя) Организационные расходы
Деловая репутация
Прочие нематериальные активы По составляющим первоначальной (восстало вительной) стоимости отдельных объектов Суммы одинаковой оценки объекта для бухгалтерского и налогового учета Потенциальные постоянные разницы Потенциальные временные налогооблагаемые разницы Потенциальные временные вычитаемые разницы По направлениям использования Для использования для нужд организации:
при производстве продукции (работ, услуг), облагаемой НДС
при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС (по ст. 145, п. 2 сг. 146, п. 1 и 2 ст. 149, п. 3 ст. 149 НК РФ отдельно)
при производстве продукции (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 0 %
Для предоставления другим организациям за плату
По географическим сегментам (п. 22 ПБУ 12/2000) Положительные результаты НИОКРиТР без правовой охраны По отдельным видам работ Пообъектный учет По составляющим первоначальной (восстановительной) стоимости отдельных объектов (на субсчетах или в карточках учета) Суммы одинаковой оценки объекта для бухгалтерского-" и налогового учета Потенциальные постоянные разницы Потенциальные временные налогооблагаемые разницы Потенциальные временные вычитаемые разницы По направлениям использования При производстве продукции (работ, услуг), облагаемой НДС
При прошводстве продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС (по ст. 145, п. 2 ст. 146, п. 1 и 2 ст. 149, п. 3 ст. 149 НК РФ отдельно)
При производстве продукции (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 0% По географическим сегментам (п. 22 ПБУ 12/2000) Амортизация нематериальных активов По отношению к обычным видам деятельности В корреспонденции со счетами учета: производственных затрат операционных расходов По экономическому содержанию кредитовых оборотов Выбытие нематериальных активов Начисление амортизации по нематериальным активам (только если организация не использует счет 05 для учета амортизации нематериальных активов) По отдельным видам
нематериальных
активов По решению организации Нематериальные активы за балансам Нематериальные активы, полученные в пользование По каждому объекту (отдельный забалансовый счет)
Конечный фактор от использования основных средств и нематериальных активов выражается в общих результатах деятельности организации. В динамике темпы роста выручки от продажи товаров продукции, работ, услуг или прибыли от продажи должны опережать темпы роста основных средств и нематериальных активов.
Таблица 5.39
Анализ эффективности основных средств и нематериальных активов № п/п Показатели Базисный период Отчетный период Изменения, (V) Отчетный период к базисному периоду, % 1 2 3 4 5 6 1. Выручка (нетто) от продажи 54065 62185 8120 115,02 2. Прибыль от продажи 3924 8528 4604 21733 3. Среднегодовая стоимость основных средств 6000 6502,5 502,5 10838 4. Доходность основных средств (стр.2 /стр. 3) 0,65 131 0,66 201,54 5. Фондоотдача основных средств (стр.1 /стр.3) 9,01 9,56 0,55 106,10 6. Среднегодовая
стоимость
нематериальных 30 39 9 130,00 7. Доходность нематериал ьных активов (стр.2/ 130,8 218,6 87,8 167,13 8. Отдача
нематериальных активов (стр. 1802,1 1594,4 -207,7 J 88,47
Факторный анализ изменения фондоотдачи основных средств про-ведем способом цепных подставок. Для этого определим фондоотдачу с изменившимися условиями: ,
ФО' = Ы,/Ф0 (5.2)
ФО' = 62185/6000 =10,36.
Влияние изменения выручки (нетто) от продажи на фондоотдачу
основных средств:
АФОм = ФО'-ФО0 = 10,36-9,01 =1,35. ... У Влияние изменения среднегодовой стоимости ОСНОВНЫХ средств на фондоотдачу основных средств:
ЛФО^= ФО, — ФО' = 9,56-1036=-0,80. Составим баланс факторов: •
1,35-(-0,80) "9,56-9,01
0,55=0,55,
где: ФО0, ФО,- фондоотдача базисного и отчетного периодов; N, — выручка от продажи продукции отчетного периода; Фо—среднегодовая стоимость основных средств базисного периода. Расчеты показывают, что, за счет роста выручки (нетто) от продажи, фондоотдача основных средств увеличилась на 1,35 или это соста-вило (1,35 / 0,55)* 100 = 245,45 %. Однако в результате роста основных средств фондоотдача снизилась на 0,80 или (- 0,80 / 0,55) х 100 =-145,45 %. В сумме оба фактора составят 245,45 % + (-145,45 %)=100%.
С помощью методов факторного моделирования преобразуем ис-ходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид: Д = П/N + N/HA = R/O^, (5.3)
где:
П — прибыль от продажи;
НА — среднегодовая стоимость нематериальных активов; N — выручка (нетто) от продажи; Rj, — рентабельность продаж; О,^ — отдача нематериальных активов. Методика анализа интегральным методом. . Влияние изменения рентабельности продаж на доходность не-материальных активов:
- ЛДмп =Мп*ОнлоНМп*АОнл)/2 =
= (8528/62185-3924/54065) *1802,1 + (0,645 *(~207,7))/2 = 109,5
Влияние изменения отдачи нематериальных активов на доходность нематериальных активов:
:: А^дока = *Rn+(ARn*AOHA )/2^
= 207,7 * 3924 / 54065 + (0,645 *(-207,7)) / 2 = -21,7 ' где:
А/?л — изменение рентабельности продаж; ЛО^ — изменение отдачи нематериальных активов; ОнШ — отдача нематериальных активов в базисном периоде; Rno — рентабельность продаж в базисном периоде. Составим баланс факторов: 109,5+(-21,7) =87,8.
Расчеты показывают, что рентабельность продаж положительно повлияла на доходность нематериальных активов, а их отдача — Отрицательно.
<< | >>
Источник: Гогина Г. Н.. Финансовый анализ: учебное пособие / Г. Н. Гогина, О. А. Филиппова; фил. НОУ ВПО «СаГА» в г. Тольятти. — Самара : Сам ар. гумаиит. акад.,2006 —300 с.. 2006

Еще по теме 5.6. Анализ основных средств и нематериальных активов:

  1. Глава 3. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
  2. 12.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДРСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  3. 2.9. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
  4. 2.12. Инвентаризация основных средств, непроизведенных и нематериальных активов
  5. 1.2. Анализ обеспеченности основными средствами
  6. Анализ основных средств
  7. 5.6. Анализ основных средств и нематериальных активов
  8. 6.5 Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
  9. 6.5. Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
  10. Учет основных средств и нематериальных активов.
  11. 4.7. Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами
  12. Основные средства (основной капитал) предприятий: понятие, классификация, особенности воспроизводства, пути улучшения использования