7.6. Анализ начисления амортизации и ее использования
Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных фондов.
Они включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже.Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих основных фондов, называется годовой нормой амортизации, или нормой амортизации.
Нормы амортизации определяют размер ежегодных амортизационных отчислений. Они отражают как физический, так и моральный износ основных фондов. Норма амортизации в рублях определяется по формуле.
На = [<Ф„,6) - Ф?)/7-].
где На — норма амортизации; Фп(6) — первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов; Ф„ — ликвидационная стоимость; Т — срок службы основных фондов.
Сумму амортизационных отчислений в рублях на полное восстановление основных фондов рассчитывают по формуле:
А, - На Фср,
где А,, — сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов; На — норма амортизации, %; Фср — среднегодовая стоимость основных фондов .
Балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных фондов предприятия возмещается путем отнесения амортизационных отчислений на себестоимость производства (издержки обращения). Амортизация начисляется предприятиями ежемесячно исходя из установленных единых норм и балансовой стоимости основных фондов.
Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) осуществляются в течение нормативного срока службы, по всем другим основным фондам — в течение всего фактического срока их службы.
Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:9 продуктивному скоту;
библиотечным фондам;
сооружениям городского благоустройства, подведомственным местной администрации, и автомобильным дорогам;
фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
фондам бюджетных организаций и т. п.
Общий размер амортизационных отчислений на год определяется путем подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам' основных фондов, без учета полностью изношенных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость продукции, работ или услуг ежемесячно. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки 'производства за период работы предприятия в данном году.
На протяжении года размер амортизационных отчислений за данный месяц определяется на основе суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц и скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий месяц. По вновь вводимым в эксплуатацию основным фондам
начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за их поступлением, по выбывшим основным фондам — "прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизация не начисляется в период реконструкции, перевоо-ружения основных фондов с полной их остановкой, при переводе на консервацию. По основным фондам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
В российской экономике длительное время применяется равномерный (линейный) метод амортизации, т. е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Недостаток метода — отсутствие учета морального износа основных фондов, который обусловливает досрочное, т. е. до окон-чания нормативного срока амортизации, выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации (руб.):
Н = (Ф0+Р„)-ФЛ,
где Н — недоа морги за ция основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода; Ф0 — остаточная стоимость; Р, — расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов; Фл — ликвидационная стоимость основных фондов.
Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику.
При этом нормативы согласовываются с финансовыми органами. Ускоренную амортизацию проводят на базе рав-номерного (линейного) метода начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в 2 раза. Метод ускоренной амортизации, как правило, не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок которых составляет до трех лет;
отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов;
подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенным к тысяче километров фактического пробега;
• уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного количества видов конкретной продукции.
Рассчитаем норму амортизации на примере условного объекта, учитывая, что срок его службы 8 лет:
На= 11 856/8 = 1482 руб.
Эта же сумма в процентах составит 12,5% (за 100% берется первоначальная стоимость объекта).
Определим величину амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по ли-нейному методу занесем в табл. 7.10.
Таблица 7.10. Начисление амортизации методом линейного списания в рублях Год Первоначальная Амортизация Остаточная стоимость руб. % стоимость 1-й 11856 1482 12,5 10374 2-й 10374 1482 12,5 8892 3-й 8892 1482 12,5 7410 4-й 7410 1482 12,5 5928 5-й 5928 1482 12,5 4446 6-й 4446 1482 12,5 2964 7-й 2964 1482 12,5 ¦ 1482 8-й 1482 1482 12,5 0
Результаты вычислений по ускоренному методу занесем в табл. 7.11.
Таблица 7.11. Начисление амортизации ускоренным способом в рублях Год Первоначальная Амортизация Остаточная стоимость руб. % стоимость 1-Й 11856 2964 25 . 8892 2-й 8892 2223 25 6669 3-й 6669 1667 » 5002 4-й 5002 1251 25 3751 5-й 3751 938 25 2813 6-й 2813 703 25 2110 ¦ 7-й 2110 528 25 1582
Из табл. 7.10 и 7.11 видно, что при расчете амортизационных отчислений линейным способом возмещение основных фондов производится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации (8 лет). Эти ежегодные отчисления равны 1482 руб., или 12,5%.
При расчете амортизации ускоренным способом восстановление основных фондов производится ежегодно от остаточной стоимости в течение всего, срока эксплуатации.