7.3. Анализ бухгалтерской прибыли

Таблица 7 2

Анализ бухгалтерской гщэмбыли го акционерному обществу

Таблица 73

Оценка Прибыли от реализации продукции (прибыли от Проовж) '"Г" Отчетжый

год Отклонение

(+Ш1И-),

Willi pyti Отчетный 1 Выручка (нетто) от продажи 229S.1 2291.8 -6,3 99,7 2 Себестоимость лропданых товаров 1655.8 1768,6 +I0R.8 106.6 3 Валовая прибыль 638.3 523,2 -115,1 82.0 4 Коыыфчсские расходы 71.1 36,6 -34.7 51.3 S Управленческие расхода 317.9 368,1 +5(3,2 115.8 6 Прибыль (убыток) от продаж 249,1 118,5 -130.6 47.6

шее сокращение затрат на производство и реализацию продукции является основным резервом роста прибыли от продаж. Условная сумма резерва равна 159,0 млн руб <308,8 + 50,2)

Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Она представляет собой разницу мевду вь^учкой (нетто) от продажи товарон и себестои-мостью проданных товаров. Порядок расчета валовой прибыли (BIT) можно представить в следующем виде:

вя=2<2.х<Ц-с,). (62)

где Q - объем производства продукции і-го вида в натуральном выражении (тонн, штук, мг и т д.); Ц — продажная цена продукции 1-го вида, руб., С, — себестоимость единицы продукции 1-го вида, руб.; і — конкретный вид реализуемой продукции; я — количество видов реализуемой продукции (Ї - 1,2,3, , л)

Исходя из указанного порядка расчета валовую прибыль формируют под влиянием следующих факторов:

объема реализации;

себестоимости реализованных изделий;

продажных ценна реализованную продукцию;

» сдвигов в структуре ассортимента с позиций реаличий в уровне рентабельности отдельных видов изделий.

Пофакторный анализ валовой прибыли осуществляют поданным Отчета о прибылях п убытках аатекущий и базисный периоды (квартал, год).

У (63)

где ?сн В, — выручка от продажи товаров в базисним п «гчегинм периодах', Q,D и Q,, - объем выпуска товаров (изделий) 1-го вила в этих периодах; Цл н Цл — отпускная иена изделия і-го вида в базисном и отчетном перисдох.

Фактическую себестоимость товаров формируют идентичным образом под воздействием объема реал і гзаїці и и затрат наедшшцу товара (изделия) в і ствующем периоде:

с.фа.хс,,)

где Су и Cf — фактическая себестоимость проданной продукции в базисном йот- четком периодах, Слн С„ — себестоимость товара (изделии) і-го вида в базисном и отчетном периодах.

Соответственно и сравнение валовой прибыли, т е. ВПЫ и ВПа будет складываться год влиянием несопоставимых факторов

Пофакторный анализ валовой прибыли (ВТГ) традиционно осуществляют с помощью приема элиминирования (способом цепных подстановок).

Элпмнмированпе—технический прием анализа, используемый для определения влияния отдельных факторов на изучаемое явление. Приданном подходе ряд признаков исключают и оставляюттолько главный признак, который служит объектом исследования.

Для определения влияния отдельных факторов ш величину валовой прибыли необходимо рассчитать следуюшиедополнительиые показатели

выручку от продажи товаров (без косвенных налогов)отчетного периода в базисных ценах (В,), которую определяют по формуле-

я,=?С2.ХЦ; (63)

себестоимость проданных товаров отчетного периода в базисных затратах не единицу продукции (С,), которую вычисляют по формуле:

С, =XQ,xC„; (66)

базисную валовую прибыль (?/7г), рассчитанную исходя на объема и ассортимента проданных товаров, которую определяют в виде разницы между выручкой от продажи товара отчетного периода и базисных ценах (В^) и себестоимостью проданных товаров отчетного периода (Сх) в базисных затратах на единицу продукции:

ВПХ~ВЛ-СУ (67)

Проиллюстрируем мегоцику расчета влияния отдельных факторов на изменение валовой прибьии (табл. 7,4).

Индекс изменения выручки от продажи товарове сопоставимых ценах определяют по формуле:

Й.-Я/й,, (68)

I.

іде Ип — индекс изменения выручки от продажи товаров.

Расчет воздействия первого фактора (изменения выручки от продажи товаров) может быть грсыеведен двуые способами:

В виде разницы между базовоП суммой валовой прибыли, пересчитанной на индекс изменения выручки от продажи товаров, и суммой прибыли в базисном периоде, т е. по формуле:

ДЗЯо - ВПй к - В/?0, (69)

где Ь?Пв— прирост валовой прибыли в базисном периоде; ВП0 — сумма валовой прибыли е базисном периоде.

Путем умножения прироста (снижения) индекса изменения выручки от продажи товаров (/? — 1) «е размер прибыли в базисном периоде:

йВП. - ВП„ х {И, - 1). (70)

Пример

Индекс изменения выручки от продажи товаров равен 0,89 (2046.3/2298,1).

Расчет воздействия фактора изменения выручки от продажи товаров:

1. 638,3 х 0,89 - 638,3 - -70,2 млн руб.

2 €38,3 х (0,89 -1,0) - -70,2 млн руб.

В данном прнмереснижение выручки от продажи товаров в отчей ом периоде по

сравнению с базисным привело к уменьшению валовой пртйыли па 70,2 млн руб.

Расчет влияния второго фактора (сдвигов в ассортименте на изменение прибыли - &В/7((,,) осуществляют, если имеются различия в уровне рентабельности всей проданной продукции. Рентабельность реализованной продукции для этих целей можно определить отношением прибыли к выру іке от продажи товаров Используют два способа расчета.

При первом способе расчета устанавливают разницу между базисной валовой прибыеью. рассчитанной исходя из фактического объема и ассортимента реализованной продукции, и базисной суммой прибыли, пересчитанной на индекс изменение объема продажи продукции, т, е. по формуле:

АВП,Л) ВПг ~ВП0хИе. (71)

При втором способе расчета влияния сдвигов в структуре ассортимента на валовую прибыль разнице между базисным уровнем рентабельности рассчитанным исходя из фактического объема и ассортимента проданной продукции, нее базисным уровнем умножается иепыручку от продажи продукции отчетного периода в базисных иенах (с учетом индекса шфляшш) по формуле-

Пример I

йЩ „ - 438.5 - (638.3 х 0.89) - 438.5 - 568,1 - 129.6 млн руб.

Пример!

йВДл.4-^" -^1х2МвЗ=(21,44 -27,77>x2«&3=-l2a6 BiL|!ij6 <Л>Д2М53 ZS&lJ

В этих двух примерах в отчетном периоде по сравнению с базисным имело ме- сто снижение удельного веса проданной продукции с более высокий уровнем рентабельности в се объеме, что привело к уменьшению валовой прибыли на -129.6 млн руб.

Расчет влияния третьего фактора (колебания себестоимости реализованной продукции) на изменение валовой прибыли (ДВД,) определяют вычитании* нз себестаигоспі продукции отчетного периода (С,),этого повазвтеля, рассчитанного исходя нз базисных затрат на единицу продукции (С,) по формуле

&Й/7, - С,-С^ (73)

Пример

ДЮ7, - 1768.6 - I6D7.8 -160,8 мл» руб.

В результате роста себестоимости продукции валовая npu»&Jrfc отчетного года

снизилась чз 160,8 млн руб.

Расчет влияннн четвертого фактора (колебания продажных цен) на изменение валовой прибыли (ЛВЯЧ) устанавливают путем вычитания из фактической выручки от продажи товаров (В,) выручки от фактически реализованной продукции в базисных ценах (BJ:

ДВЇЇ-fi, (74)

Пример

ЛВЯ, - 2291,8 - 2046,3 - 245,5 млн руб.

tf гак, рост ироаажныхцен на реализованную продукцию обусловил увеличен не

каловой прибыли на245,5 млн руб.

-115,1 мли руб. |(-70?2) + (-129,6) ¦(-I6ft8) + (245.5Ц У *

Результлыфаетор#югоанализацелесообразноо6общитъвотдельиоПтгбл.75