6.4. Анализ амортизируемого имущества

Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем.

Основными категориями нематериальных активов являются:

«Гудвилл» - деловая репутация организации.

Патенты, авторские права и торговые марки.

Права собственности на арендованное имущество и его усовершенствование.

Права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов.

Формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение или до-кументация).

Лицензии, франчайзинг, организационные расходы. Расширенный анализ нематериальных активов включает:

^ анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

^ анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

^ анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (таблица 6.8).

Таблица 6.8.

Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов (руб.) Показатели Остаток на начало Остаток на конец Изменения, в % года года сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % 1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в том 490 81,3 531 82,5 +8,4 + 1,2 числе права, возни- кающие: 1.1. Из авторских и 250 41,5 250 38,8 - -2,7 иных договоров... 1.2.

В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.

Тем не менее если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 6.8 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%). Это, в основном, программы ЭВМ и ли-цензионные договоры. 17,5% приходится на право пользования землей.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом:

поступило - всего (гр. 4, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе: ^ приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

внесенные учредителями; ^ полученные безвозмездно;

субсидии государства.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло - всего (гр. 5, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе: ^ списание после окончания срока службы, ^ списание ранее установленного срока службы;

продажа или обмен;

безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (таблица 6.9).

Таблица 6.9.

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования Показатели Срок полезного использования, лет Итого 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Нематериальные активы, тыс.

Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 4-6 лет.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения шпала или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. п.). Бели для выполнения расчетов эффективности приобретенной лицензии нет информации, то для принятия какого-либо решения можно руководствоваться общими расчетами (таблица 6.10).

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются: темп роста отдачи капитала (п. 4) должен опережать темп роста затрат капитала (п. 1); темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опережать темп роста немате-риальных активов (п. 1). В нашем примере все наоборот, следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.

Таблица 6.10.

Анализ эффективности нематериальных активов (руб.) № Показатели Прошлый Отчетный Темп роста, % п/п период период 1 Среднегодовая стоимость нематериальных активов 526,5 623,5 118,4

№ п/п Показатели Прошлый период Отчетный период Темп роста, % 2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) 99017 106969 108,0 3 Прибыль отчетного периода 25348 22250 87,8 4 Доходность нематериальных активов (стр .3: стр .1) 48,1 35,7 74,2 5 Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1) 188.1 171,6 91,2 6 Рентабельность, % (стр. 3: стр. 2) 25,6 20.8 81,3

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и СИЛОВЬЕ машины и оборудование» измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерскою учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочле-ненных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

У суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

^ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

^ таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

^ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехо-зяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств» внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/97.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (та начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установ-лено законодательством Российской Федерации.

Оценка объектов основных средств» стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Задачами анализа основных средств являются:

^ анализ структурной динамики основных средств;

анализ воспроизводства и оборачиваемости;

^ анализ эффективности использования;

анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Исходя из данных таблицы 6.11. можно сказать, что обеспеченность организации основными средствами возросла.

Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (более 72%), однако темп ее прироста ниже, чем пассивной части фондов.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

Коэффициент износа основных средств:

Киз = (износ основных средств) / (первоначальная стоимость основных средств)

Коэффициент годности основных средств:

Кг=1-Киз

Коэффициент обновления (по форме № 5):

Коб = (поступило основных средств) / (остаток основных средств на конец года)

Анализ наличия и движения основных средств Движение средств Изменение Темпы Показатели Остаток на начало периода Поступило Выбыло Остаток на конец периода удельного веса остатков (+,- роста остат сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % сумма уд. вес, % ),% ков, % 1. Земельные участки и объекты природопользова-ния 2.Здания 19104 21,8 5042 26,7 - - 24146 24,8 + 3 126,4 3. Сооружения - - - - - - - - - - 4. Машины и оборудование 37669 42,9 8305 44,1 4578 50,6 41396 42,4 - 0,5 109,9 5. Транспортные средства 12864 14,7 - - - - 12864 13,2 - 1,5 6. Производственный и хо- 12656 14,4 5506 29,2 1730 19,1 16432 16,8 + 2,4 129,8 зяйственный инвентарь 7. Рабочий скот - - - - - - - - - - 8. Продуктивный скот - - - - - - - - - - 9. Многолетние насаждения - - - - - - - - - - 10. Другие виды основных 5438 6,2 - - 2744 30,3 2694 2,8 - 3,4 49,5 средств Итого 87731 100 18853 100 9052 100 97532 100 - 111,2 в том числе: 81583 93,0 18853 100 9052 100 91384 93,7 + 0,7 112,0 11.1. Производственные 11.2. Непроизводственные 6148 7,0 - - - - 6148 6,3 - 0,7 -

Коэффициент выбытия (по форме № 5):

Кв = (выбыло основных средств) / (остаток основных средств на начало периода)

Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации:

Крс = (среднегодовая остаточная стоимость основных средств) / (среднегодовая стоимость имущества)

Коэффициент показывает, на сколько эффективно используются средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%.

Следует отметить, что все вышеперечисленные коэффициенты измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Проанализировать состояние и эффективность использования основных средств можно, составив таблицу (таблица 6.12.).

Таблица 6.12.

Анализ состояния и эффективности использования основных средств Показатели Прошлый Отчетный Отклонение Темп год год (+,-) роста, % 1. Среднегодовая стоимость основ-ных средств, руб. 86324 92631,5 6307,5 107,3 2. Прибыль отчетного периода 25348 22250 - 3098 87,8 3. Коэффициент износа, % 16,8 16,2 - 0,6 96,4 4. Коэффициент годности, % 83,2 83,8 + 0,6 100,7 5. Коэффициент обновления, % 19,8 19,3 - 0,5 97,5 6. Коэффициент выбытия, % 10,1 10,3 + 0,2 102,0 7. Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе, % 33,2 28,9 - 4,3 87,0 8. Удельный вес активной части в общем объеме основных средств, % 72,9 72,3 - 0,6 99,2 9. Фондорентабельность, % (стр. 2:стр. 1) 29,4 24,0 - 5 82,8

По данным таблицы 6.12. можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в отчетном году снизилась по сравнению с прошлым годом на 5%.