6.4 Анализ амортизируемого имущества
Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем.
Отличительным признаком этих активов, который тем не менее характерен не только для них, является то, что они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли.Основными категориями нематериальных активов являются:
«Гудвилл» — деловая репутация организации.
Патенты, авторские права и торговые марки.
Права собственности на арендованное имущество и его усовершенствование.
Права на разработку и затраты на разработку природных ресурсов.
Формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение или документация).
Лицензии, франчайзинг, организационные расходы. Расширенный анализ нематериальных активов включает:
^ анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;
^ анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
^ анализ эффективности использования нематериальных активов.
Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (таблица 6.8).
Анализ объема, структуры и динамики нематериальных
активов (руб.)
Таблица 6.8. Показатели Остаток на Остаток на Изменения, в % начало года конец года сумма уд. вес,
% сумма уд. вес,
% сумма уд. вес,
% 1. Права на объекты интел лектуальной соб-ственности и в том 490 81,3 531 82,5 +8,4 +1,2 числе права, возникающие: 1.1. Из авторских и иных 250 41,5 250 38,8 - -2,7 договоров... 1.2.
Из патентов на изобретения, ..., товарные знаки... 240 39,8 281 43,6 +17,1 +3,8 1.3. Из прав на«ноу-хау» - - - - - - 2. Права на
пользование
обособленными 113 18,7 113 17,5 -1,2 природными объектами
Показатели Остаток на начало года Остаток на конец года Изменения, в % сумма уд. вес,
% сумма уд. вес,
% сумма уд. вес,
% 3. Организацион-ные расходы - - - - - 4. Деловая
репутация
организации - - - - - - 5. Прочие - - - - - - Итого немате-риальных активов 603 100 644 100 +6,8 0
В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.
Тем не менее если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 6.8 позволяют их проанализировать достаточно полно.
В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%). Это, в основном, программы ЭВМ и лицензионные договоры. 17,5% приходится на право пользования землей.
При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом:
поступило — всего (гр. 4, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе: ^ приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;
внесенные учредителями; ^ полученные безвозмездно;
субсидии государства.
При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло - всего (гр. 5, п. 1, раздел 3 формы № 5), в том числе:
^ списание после окончания срока службы, ^ списание ранее установленного срока службы;
продажа или обмен;
безвозмездная передача.
В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (таблица
6.9).
Структура нематериальных активов по срокам полезного
использования
Таблица 6.9. Показатели Срок полезного использования, лет Итого 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Нематериальные активы, тыс.
руб. 130 41 110 250 113 644 а) в % к итогу - 20,2 - 6,4 17,1 38,8 - - - 17,5 100Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 4-6 лет.
Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.
Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения шпала или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т. п.). Бели для выполнения расчетов эффективности приобретенной лицензии нет информации, то для принятия какого-либо решения можно руководствоваться общими расчетами (таблица 6.10).
Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:
темп роста отдачи капитала (п. 4) должен опережать темп роста затрат капитала (п. 1);
темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опережать темп роста нематериальных активов (п. 1). В нашем примере все наоборот, следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.
Анализ эффективности нематериальных активов (руб.) № Показатели Прошлый Отчетный Темп роста, п/п период период % 1 Среднегодовая стои мость нематериальных 526,5 623,5 118,4 активов 2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) 99017 106969 108,0 3 Прибыль отчетного периода 25348 22250 87,8 4 Доходность немате- риальных активов (стр.3: стр.1) 48,1 35,7 74,2 5 Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1) 188.1 171,6 91,2 6 Рентабельность, % (стр. 3: стр. 2) 25,6 20.8 81,3
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности
инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.