9.5.2. Обоснование и верификация абсолютных величин текущих затрат
Наиболее прозрачны в плане обоснования и подтверждения такие составляющие затрат, как арендные платежи за землю, за пользование помещениями. Источником информации о величине арендных платежей за землю могут стать положения законодательных органов региона и данные конкретных арендодателей (для конкретного региона и конкретной площади). Проверка численности персонала, указанной в проекте и используемой при расчете затрат на оплату труда, возможна, например, па основании анализа технологической схемы про-изводства продукции и численности персонала производств аналогичной на-правленности и масштаба.
Затраты на ремонт и содержание оборудования можно определить как на осно-вании паспортных данных оборудования (где иногда представлена информация о периодичности и стоимости ремонтов), так и путем прямого контакта с поставщиком оборудования или его сервисным центром. Можно отметить, что среди затрат, которые "традиционно" упускаются из вида при разработке инвестиционного проекта, одно из лидирующих мест занимают расходы на содержание и ремонт оборудования, зданий и сооруженіп і. К числу традиционно упускаемых также можно отнести транспортные, складские и коммерческие расходы.
Нередко вызывают определенные затруднения расчеты потребляемых энергоресурсов на освещение и отопление, потребление воды.
Одним из вариантов является расчет на основании научно разработанных норм освещенности и поддержания необходимого температурного режима (таких, как СНиП 11-4-79 "Естественное и искусственное освещение", ВСН 59-88 "Электрооборудование жилых и общественных зданий"). Другим вариантом определения затрат является изучение фактического потребления энергоресурсов по объектам данной отрасли, аналогичным по масштабам помещений, и организации производственного процесса. Как и для любого другого элемента затрат, желательна проверка нолученных значений не одним, а несколькими способами.Безусловно, при разработке или экспертизе инвестиционных проектов, предполагающих значительные инвестиции и значительные масштабы произьодства, обоснование затрат "вплоть до винта" невозможно и нецелесообразно. В данном случае необходимо особое внимание уделять составляющим, имеющим наибольший удельный вес в составе затюат на производство рассматриваемой продукции, работ, услуг.
Проводя экспертизу проекта, можно воспользоваться тестовым методом проверки: например, сравнить структуру затрат анализируемого проекта со структурой затрат (себестоимости), характерной для производства данной направленности.
Пример из практики. Расширение производственных мощностей хлебозавода. Проверка структуры затрат проекта по данным аналогов
Компания планирует разработку бизнес-плана оасширения производства, а именно строительства второго цеха хлебозавода. Планируемо! направленностью работы цеха был выпуск кондитерских изделии. Компания обращается к консультантам за помощью в разработке бизнес-плана, причем в течение достаточно сжатого промежутка времени.
Детализацию расчетов каких составляющих текущих затрат необходимо запросить консультанту у заказчика?
Изучение доступної": информации о структуре затрат на производство кондитерских изделий позволило выявить, что основными составляющими таких затрат являются затраты на сырье, вспомогательные материалы и тару. Например, по оценкам специалистов ЗАО Кондитер Курск , сырьевая составляющая в себестоимости доходит до 70% и выше, доля зарплат в себестоимости кондитерских изделии не превышает 7—8%* (из интервою директора отдела маркетинга, рекламы и дизайна Владимира Матушанского).
На сайте компании Красный Октябрь размещена постатейная структура полноіі себестоимости кондитерских изделич (табл. 9.10), которая также подтверждает долю основного сыоья, вспомогательных материалов и тары на уровне 70% (http://www.konietki.ru/rus/holder/reports/герОО/rep00_3.shtml).Таблица 9.10. ОАО Краен ыи Октябрь . Постате іная структура полной себестоимости кондитерских изделии. 200G год Наименование позиции Абсолютная величина, тыс. руб. Удельным вес, % Сырье 890 164 47,5 Вспомогательные материалы 313 620 16,7 Тара 42 076 2,2 ТЭР 42 000 2,2 Зарплата рабочих 60 998 3,3 Отчисления 24 261 1,3 Общепроизводственные расходы 133 995 7,2 Операционная (цеховая) себестоимость 1 507 115 80,5 Общехозяйственные расходы 214 454 11,5 Фабричная себестоимость 1 721 569 91,9 Коммерческие расходы 58 627 3,1 Полная себестоимость 1 780 196 95,0 % за кредит 92 7 10 5,0 ВСЕГ О себестоимость 1 902 115 100,0
Учитывая, что инвестиционный проект не предполагает использования уникального оборудования и выпуска уникальных для рынка кондитерских изделий, консультантам целесообразно особое внимание уделить обоснованию затрат на сырье, материалы и тару. Также целесообразно провести сравнение полученной структуры затрат проекта со структурой затрат изученных действующих аналогов.
Безусловно, тестирование по структуре затрат не будет корректным в случае, если проект предполагает использование прикципиааьно новых технологий производства продукции, имеющих целью существенное сокращение какого-л ибо элемента затрат и, следовательно, изменение структуры себестоимости продукции.
Если обоснование какого-либо элемента затрат, удельный вес которого достаточно высок, не представлено или требуется удостовериться в правильности предоставленных обоснований, можно воспользоваться тестовым методом проверки, например информацией о технических характеристиках оборудования.
Пример из практики. Проект организации производства сухих сельскохозяйственных продуктов. Анализ структуры затрат на предмет полноты данных.
Проверка состава и абсолютном величины затратНа экспертизу представлен проект организации производства сухих сепьскохозяйственных продуктов (преимущественно лук). Проект рассчитан на переработку 720 т (тонн) по сырью и выпуск 72 т готовой продукции в квартал (объемы огределены с учетом возможностей компании по реализации продукции; максимальным объем переработки составляет 840 т по сырью в месяц). Организация производства предполагает аренду производственного помещения площадью 500 му и оснащение его оборудованием для инфракрасной сушки продуктов раститепьного происхождения (фруктов, ягод, морепродуктов, овоще л, грибов, лекарственного сырья и др.). Комплекс включает 10 сушильных установок, а также комплект зспомогательного оборудования.
Разработчики проекта представили следующее описание текущих (производственных, эксплуа-тационных) затрат.
Основными составляющими текуш,их затрат являются:
затраты на. приобретение исходного сырья (лука-репки);
транспортно-заготовительные расходы;
технопогическая энергия, вода:
затраты на оплату труда персонала (имеет постоянны . характер);
арендные платежи за пользование производственными помещениями;
амортизационные отчисления;
грочие затраты.
Затраты на приобретение исходного сырья (лука-репки) определены исходя из потребности в сырье для обеспечения запланированного объема производства (72 т в квар-ал), коэффициента выхода готовой продукции (10 кг сырья — 1 кг готовою продукта), а также оптовой цены поставщика (продажа лука репчатого партиями от 10 т по цене от 3,1 руб./кг с учетом ГЗР). В расчет запежен сезонный РОСТ цен на сырье в размере 10%.
Поставщик исходного сырья определен; с ним достигнута предварительная договоренность о поставке сыроя в объемах до 280 т в месяц.
Обшая величина затрат на сырье составляет 3,10 х 720 = 2 232 (гыс. руб. с НДС) в квартал; в пе-риоды сезонного роста цен — 3,10 х 10% х 720 = 2 455,2 (тыс. руб.) в квартал.
Затраты техно логическое энергии составляют 2.0 руб. на 1 кг готозоч продукции (1,67 руб. без НДС). Общая величина затрат на технологическую энергию составляет 2,0 х 72 = 144 тыс. руб. в квартал (120 тыс. руб. без НДС).
Затраты на оплату труда производственного персонала определены исходя из численности производственного персонала 10 человек с окладом 10 тыс. руб./месяц; численности административно-управленческого персонала 4 человека с окладами 2С тыс. руб./месяц (оклады указаны без величины начислений на заработную плату). Итого квартальные за-раты на оплату труда составляют (10 х 10 + 4 х 20) х 35,6% х 3 месяца = 732 тыс. руб.
Стоимость аренды производственного помещения, установленная арендодателем, составляет 2 400 долларов в месяц, что в рублевом эквиваленте составляет 223 тыс. руб. в квартал (186 тыс. руб. без НДС). Величина платежей за аренду производственного помещения подтверждена данными со стороны арендодателя.
Амортизационные отчисления по оборудованию приняты равными 25 ть.с. руб. в квартал, что соотве гствует норме амортизации 20%. Предприятие имеет в виду возможное^ дополнительного списания в качестве амортизационных отчислениГ в первый год деятельности до 50% от первона-чальной стоимости основных фондов, а также введение ускоренной амортизации с увеличением установленных нормативов в 2 раза (Закон ' О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.95 Но. 88 /6, пункт За статьи 10).
Прочие расходы оцениваются на уровне 90 тыс. руб. в квартал (75 тыс. р>б. без НДС). При проведении экспертизы затрат проекта были отмечены два основных момента.
/. Проверка состава текущих затрат.
Изучение технологического процесса показало, что производстзо продукции предполагает следующие этапы мойка—очистка—резка—(бланшировка)—сушка—(помол)—взвешивание—фасовка. В представленном пеоечне затрат отсутствуют затраты на упаковку готовой продукции и утилизацию отходоз от очистки. Затраты на упаковку готовой продукции можно определить исходя из условии упаковки в крафт-мешки по 25 кг и цене поставки 4,4 руб./мешок, акнм образом, при объеме производства 72 т продукции в квартал затраты на тару сосіавят 72/25 х 4,4 = 13 тыс. руб. в квартал (11 тыс. руб. без НДС).
Технология подготовки сырья к сушке также показывает, что в составе производственных затрат должны присутствовать инструменты, предназначенные для очистки и резки сыоья (ножи и прочие малоценные и быстооизнашивающиеся предметы общего назначения). В пересчете на квартал затраты на МБП обшего назначения составят 15 тыс. руб. (12, 5 тыс. руб. без НДС).
При описании затрат не представлены затраты на ремонт и эксплуатацию оборудования. Технология производства продукции не требует переналадок оборудования. Как показывает практика, при обеспечении приемлемых условий течения производственного процесса существенных поломок данного типа оборудования не наблюдается. Таким образом, вероятно предположить, что расходы на обслуживание и ремонт оборудования могут быть незначительными. Однако окончательно решить этот вопрос поможет, например, прямое обращение з сервисный центр поставщика оборудования с вопросом о периодичности и стоимости ремонтов.
Затраты на ремонт оборудования определены в соответствии с условиями поставки основного оборудования: первый год эксплуатации оборудования затраты на ремонт отсутствуют (гарантия 1 год). Начиная со второго года годовые затраты нэ ремонт оборудования оцениваются (поставщиком оборудования по направленному ему запросу) на уровне 25% от стоимости оборудования и состазляют 130 тыс. руб. в год. В пересчете на квартап — 33 тыс. руб. (27, 5 тыс. руб. без НДС).
II. Проверка абсолютных величин затрат.
Основно- составляющей затрат иа производство продукции являются затраты на исходное сырье (порядка 65% в составе затрат).' аким образом, проект наиболее чувствителен к изменению затрат иа исходное сырое. Изучение аналогов показало, что в течение года наблюдается весьма за-метное колебание цен на сельскохозяйственную продукцию. В расчетах заложен сезонны і рост цен на 10%, что несколько ниже фактического роста цен, наблюдающегося по плодоовощной продукции в текущем году. Во избежание занижения стоимости затрат на приобретение сырья желательно запросить документы, подтверждающие договоренность между инициатором проекта и поставщиком СЫРЬЯ О повышении цен в пределах указанных в проекте 10%.
Изучение предприятий аналогичных по направленности и масштабу деятельности, показало, что заложенная в расчет численность персонала является приемлемой.
Рассуждая логически, можно предположить, что процесс сушки сырья требует значительных затрат технологическом энергии, В бизнес-плане, представленном разработчиком, затраты на технолої и- ческую энергию имеют незначительным удельный вес. При этом подробного обоснования указанной нормы расхода (2,0 руб. на 1 кг готового продукта) не приведено. Во избежание занижения затрат на энергию желательна их проверка. Экспресс-проверку величины затрат на энергию можно осуществить на основании имеющихся данных о мощности оборудования. В частности:
Технические характеристики установки
Удельный расход электроэнергии кВг ч/кг сухого продукта: 2,5—4,0. Оценка затрат энергии по основному оборудованию (10 установок):
4 кВт-ч/кг х 72 ООО кг сухого продукта в квартал х 0,42 руб. за 1 кВт-ч = 12С тыс. руб./квартал.
С учетом того, что значительная часть вспомогательного оборудования не является энэргопот- ребляющим (см. спецификацию), можно признать заложенные в расчетах затраты на энергию (в размере 144 тыс. руб./квартал с НДС) обоснованными. В случае значительного энергопотребле-ния вспомогательного оборудования (доля вспомогательного оборудования в обших затратах на оборудование составляет 1 /3!) необходимо провести аналогичную проверку по данным активам. Кроме того, в этом случае значение 144 тыс. руб. в квартал можно было бы признать недостаточным (144— 120 = 24 тыс. руб. на вспомогательное оборудование, составляющее 1/3 затрат на обо-рудование, вероятно, недостаточно).
В целом проработку текущих затрат проекта можно признать приемлемой. Однако окончатель-ный вывод об обоснованности затрат в данном случае будет определятося тем, сумеет ли разработчик подтвердить заложеннь.й в расчетах рост цен на сырье в пределах не более 10%.