5.6.3. Рекомендуемый подход к расчету полной себестоимости
Если в коммунальной квартире установлен телефон, то абонентная плата должна быть поделена на всех жильцов поровну.
Если же один из соседей регулярно ведет переговоры с австралийскими родственниками, то счета за переговоры должен оплачивать непосредственно он, деление этого счета поровну не будет несправедливым.Если же один из соседей весь месяц пробыл в отпуске, покинув квартиру и пре-дусмотрительно отключив холодильник, то пришедший счет за свет соседям придется оплачивать без его участия. Попытка "перераспределить"' на соседа часть платы за электроэнергию вызовет с его стороны справедливый протест.
таким образом, для объективного распределения общепроизводственных расходов необходимо уточнить, в какой степени элементы затрат связаны с производством конкретного вида продукции.
Наиболее очевидна база распределения для налогов с выручки от реатизации (примером может быть отмененный в настоящее время налог па пользователей автомобильными дорогами). Налоги с выручки начисляются как проценты к выручке от реализации конкретного изделия. Очевидно, что базой распределения налога на пользователе! автодорог по видам продукции должна быть выручка от реализации данных видов продукции. По сути, этот налог является элементом переменных затрат, т.е. затрат, зависящих от объемов реализации, хотя фактически данный налог отражается в составе общепроизводственных расходов.
Выше были упомянуты и другие элементы общепроизводственных расходов, которые могут иметь прямое отношение к конкретному изделию, например лизинговые платежи, арендные платежи, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Условный пример.
Расчет себесюимости и анализ прибыльности отдельных видов продукции при использовании управленческого подхода к распределению постоянных затратВ примере, рассмотренном в табл. 5.8—5.11, было уточнено, что Компания 3 приобрела на ус-ловиях лизинга линию для производства исключительно изделия 2. Линия размещена на дополнительно арендуемых площадях. Таким обоазом, лизинговый и арендный платежи, вошедшие в состав общепроизводственных расходов, являются ''следствием'' производства исключительно изделия 2. Следовательно, перечисленные элементы затрат должны быть отнесены именно иа изделие 2, но не перераспределены на другие изделия каким-либо образом. С учетом только этих двух корректировок расчет себестоимости продукции предприятия преобразится (табл. 5.12).
Таблица 5.12. Упразленческиї подход: распределение затрат по источникам их возникновения Наименование позиций Изделия Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Переменные затраты не единицу 60 28 /6 продукции, тыс. руб. (нет изменений) Объем производства (ед. в месяц) 15 ед. 10 ед. 5 ед. Лизинговые платежи, тыс. руб./мес. 0 90 0 Аренда дополнительных 0 90 0 производственных помещений, тыс. руб./г/ее. (Лизинговые платежи + Аренда 0 (90 + 90)/10 = 18 0 дополнительных npoi I3BOДСТВЄ1--НЫХ помещении) на единицу продукции, тыс. руб. Нераспределенные 620 620 620 общепроизводственные зат раты, ть,с. руб. Прочие общепроизводственные затраты 620x30/54=344 620x8/54 = 92 620x 16/54= 184 (за исключением налогов, включаемых в себестоимость, лизинговых и арендных платежей) на весь обьем производства в месяц, тыс. руб. Для упрощения распределим, как и ранее, пропорционально заработной плате производственных рабочих Прочие общехозяйственные затраты на 344/15 = 23 92/10 = 9.2 184/5 = 37 едииицу продукции, тыс. руб. Итого затраты на единицу продукции, 60 + 23 = 83 28 + 18 + 9,2 = 55,2 76 + 37= 113 тыс. руб. Прибыльность продаж (1С0 - 83)/100 = (50 — 55,2)/S0 — (120- 113)/120 = (Цена — Се бе cm оимост ь) / Цена = 17% = -ю% = 6% Сравним с картинои, полученное в классическом расчете. Прибыльность продаж 10% 20% -з%
Итак, картина в корне изменилась.
При сложившихся объемах реализации и ценах продукт 1 принес предприятию наибольшие доход. Производство продукта 3 не является убыточным. Продукт 2 при сложившихся объемах реализации и ценах не оправдывает затрат на свое производство (не продукт 3, как показал первоначальный расчет).Полученная в первоначальном расчете картина возникла только за счет ис-кусственного перераспределения затрат на другие изделия пропорционально зарплате. Автоматизированная линия потребовала меньших, чем по другим изделиям, трудозатрат и соответственно меньших затрат на оплату труда. При перераспределении пропорционально заработной плате львиная доля затрат легла на продукты 1 и 3, производство которых не в такой степени автоматизировано, как изделия 2.
В реальности именно в связи с производством продукта 2 у предприятия возникает два значи гельных по величине элемента затрат лизинговые и арендные платежи. Именно продукт 2 должен окупить эти затраты доходами от реализации. В рассмотренном примере продукт 2 не обеспечивает доходов (цен и объемов реализации), достаточных для покрытия затрат на свое производство.
То, что в настоящее время продукт 2 убыточен по полной себестоимости, вовсе не перечеркивает его потенциальной прибыльности. Как показывает расчет (см. табл. 5.5), изделие 2 обладает положительным и высоким ценовым коэф-фициентом, т.е. высоким потенциалом по получению прибыли. Убыточность по полной себестоимости означает, что сложившихся объемов и цен реализации данного продукта недостаточно для покрытия затрат на его производство и с управленческой точки зрения необходимо стремиться к их (цены, объемы реализации) увеличению. С управленческой точки зрения необходимо стре-миться к выполнению экономического правила функционирования предприятия — обеспечению безубыточности производства калсдого изделия. Однако компенсировать недополученную на изделии 2 прибыль можно реализацией других изделий.
Таким образом, расчет себестоимости продукции целесообразно проводить в определенном похтдке.
Определение переменных затрат на производство единицы продукции по нормам расхода.
В состав переменных расходов необходимо включить налоги с выручки от реализации, учитываемые в себестоимости продукции (если таковые действуют).Выделение в составе постоянных издержек тех затрат, которые могут быть отнесены напрямую на конкретный вид продукции (связанных с производством конкретного вида продукции). Определение затрат на единицу продукции путем деления их абсолютної! величины на объем производства изделий данного вида.
3. Суммирование всех прочих, не отнесенных на конкретны і вид поодук- пии затрат за период. Деление на конкретные виды продукции пропорционально выбранной базе, например объемам реализации, трудоемкости изготовления продукции, заработной плате основных производственных рабочих.
Для распределения прочих затрат, напрямую не отнесенных на конкретный вид продукции, также можно предложить базы для распределения. Например, затраты на ремонт и обслуживание оборудования, амортизацию оборудования молено разделять во видам продукции пропорционально стапко-часам, затраченным на изготовление конкретных видов продукции иа данном оборудова-нии. Затраты на освещение и отопление производственных помещение — пропорционально площадям и кубатуре цехов, занятых при производстве конк-ретных видов продукции. Возможные базы распределения постоянных затрат представлены в табл. 5.13.
Таблица 5.13. Возможные базы распределения постоянных затрат
Наименование элемента Рекомендуемая база отнесения
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
Материалы
Амортизация
Износ
Заработная плага вспомогательного персонала
Ремонт
Вода, канализация, сжатый воздух, энергия постоянного характера
Общецеховые расходы
Материалы
Амортизация
Износ
Заработная плата вспомогательного персонала
Ремонт
Энергия постоянного характера
Транспорт
Прочее
Станко-часы
Остаточная стоимость оборудования
Станко-часы
Стачко-часы
Станко-часы Станко-часы
трудоемкость изготовпения продукции (нормо-чась:) Площади, занятые при изготовлении продукции Трудоемкость изготовления продукции Трудоемкость изготовпения продукции
Площади (кубатура) цехов Площади (кубатура) Трудоемкость изготовления продукции Трудоемкость изготовления продукции