4.3.2Анализ затрат на рубль продукции
полнительно, так как в бухгалтерском учете этот показатель не рассчитывается.
Расчет может проводиться:а) прямым счетом - умножением физических объемов товарной продукции на отпускные цены по всей номенклатуре (уточненный метод);
б) с применением коэффициента пересчета (приближенный метод). Использование коэффициента пересчета приводит к равенству показателей затрат на рубль товарной и рубль реализованной продукции, хотя реальные значения этих показателей должны различаться. Затраты на рубль товарной продукции отражают влияние только производственных факторов, а затраты на рубль реализованной продукции учитывают также факторы сбыта (отгрузку продукции и ее оплату).
При управленческом анализе затрат на рубль реализованной продукции решаются те же задачи, что и при финансовом анализе. Однако использование иной исходной информации требует применения иных расчетных методов.
Анализ затрат на рубль реализованной продукции осуществляется следующим образом.
1. По данным бухгалтерского учета реализации (например, счета 46) определяется фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции ЗрП:
Зрп = ОД / ОК,
где ОК - учитываемый при расчете оборот по кредиту счета 46, руб.;
ОД - учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46, руб. Они определяются следующим образом:
ОД = ОДТ - П - НДС, ОК = Окт - У,
т
где ОК - оборот по кредиту счета 46 за отчетный период, руб.;
т
Од - оборот по дебету счета 46 за отчетный период, руб.;
П - прибыль от продаж продукции за отчетный период, руб.;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость, полученного в
отчетном периоде, руб.;
У - убыток от продаж продукции за отчетный период, руб.
По счету 46 могут быть рассчитаны затраты на рубль по отдельным видам продукции.
Эта задача существенно упрощается, если предприятие ведет учет реализации каждого вида продукции на отдельном субсчете счета 46.Фактический уровень затрат сопоставляется с нормативным, который, может равняться 1 руб. или 0,833 руб. в зависимости от включения кос-венных налогов в выручку от реализованной продукции. В случае при-менения бухгалтерского счета 46 нормативный уровень затрат прини-мается равным 0,833 руб.;
Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции осуществляется так же, как и при финансовом анализе.
Пример. В отчетном периоде по счету 46 «Реализация продукции, работ, услуг» проведены следующие операции (табл. 4.16).
Необходимо определить затраты на рубль реализованной продукции как в целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции. Это позволит выявить эффективные и неэффективные изделия. Исследуем также, как порядок распределения накладных расходов влияет на значение затрат на рубль продукции. Решение:
Итого по кредиту: 1 200 + 480 + 6 240 = 7 920
Итого по дебету: 280 + 600 + 80 + 360 + 20 + 3 800 + 400 + 1 040 + 1 600 =8 180
Убыток: У — 8 180 - 7 920 = 260
Обороты по дебету и кредиту счета равны 8 180 < фактический уровень затрат З: З — (8 180-280-1 040)/(8 180-260) = 6 860/7 920 = 0,866 руб.
Видно, что производство неэффективно, так как З — 0,866 > 0,833. Об этом же свидетельствует и убыток в сумме 260 тыс. руб.
Следующим этапом может быть оценка эффективности отдельных видов продукции. Для этого необходимо оценить затраты на рубль реализованной про-дукции по изделиям «А» и «В» раздельно с тем, чтобы найти неэффективную продукцию. Следует отметить, что это непростая задача. Сложность заключается в распределении накладных - общезаводских (управленческих) расходов.
Дебет счета Кредит счета
Таблица 4.16 Сальдо на начало периода: 0 1. Поступила выручка от продажи 1. Списан НДС по изделию «А» - 280 «А» - 1 200 2. Списана себестоимость проданной продукции 2.
Поступила выручка от продажи по «А» - 600 «А» - 480 3. Списаны коммерческие расходы по «А» - 80 3. Поступила выручка от продажи 4. Списана себестоимость проданной продукции «В» - 6 240 по «А» -360 5. Списаны коммерческие расходы по «А» - 20 6. Списана себестоимость проданной продукции по «В» - 3 800 7. Списаны коммерческие расходы по «В» - 400 8. Списан НДС по «В» - 1 040 9. Списаны управленческие расходы - 1 600 Для решения этой задачи необходимо: а) для каждого вида накладных расСчет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»
ходов определить отдельную базу распределения; б) распределить эти расходы в соответствии с выбранной базой.
Предположим, что в данной задаче 60% управленческих расходов отнесено на продукцию «В» и 40% - на продукцию «А». Это составит соответственно 960 и 640 тыс. руб. Тогда затраты на рубль реализованной продукции составят: ЗА = (600 + 80 + 360 + 20 + 640)/(1 200 + 480) = 1 700/1 680 = 1,01 руб. > >0,833;
ЗВ = (3 800 + 400 + 960)/6 240 = 5 160/6 240 = 0,827 руб. < 0,833. Видно, что неэффективным признается производство изделия «А». Производство изделия «В» считается эффективным.
Следует подчеркнуть важное значение избранного способа распределения накладных расходов. Так, если бы они были распределены в пропорции 70% и 30%, неэффективным оказалось бы производство как «А», так и «В».