3.11.1. Факторный анализ рентабельности продукции
а) изменения себестоимости продукции;
б) изменения выручки от реализации продукции;
в) структурных сдвигов в составе продукции.
Исходная информация берется из «Отчета о прибылях и убытках».
Для оценки влияния изменения себестоимости и выручки на динамику рентабельности продукции используются следующие расчетные модели:
ЛрС с = РПі / Срп1 - РП/ Срп0, ЛрРП с = РП1 / Срп0 - РП0/ Срп0, Лрс = Лрс с + ЛрРП с, где Лрс с - составляющая, характеризующая влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции;
ЛрРП с - составляющая, характеризующая влияние изменения объема выручки от продаж на динамику рентабельности продукции;
Лрс - общее изменение рентабельности продаж, под воздействием указанных выше факторов.
Расчетные модели получены с использованием метода цепных подстановок.
При этом выручка от продаж продукции рассматривается как количественный показатель, а себестоимость - качественный. Тогда прирост рентабельности в отчетном периоде по уравнению с базисным будет определяться как:Таблица 3.9
Лрс = Прп 1 / Срп 1 - Прп0 / Срп0 = (РП1- Срп 1J/ Срп 1 - (РП0 - Срп0)/ Срп0 = = РП1 - Срп1 - РП/Срп о = (РП/Срп1 - РП/Срп о) + (РП/Срп0 - РП/Срп0,) =
= ЛрС с + ЛрРП с. Отсюда и получены приведенные выше расчетные модели. Показатель Базисный Отчетный период период Выручка от реализации продукции без НДС 990 1 067 Себестоимость проданной продукции 702 690 Коммерческие расходы 5 56 Управленческие расходы 15 196 Прибыль от продаж 268 125 Пример. Выполним факторный анализ динамики рентабельности продукции по следующим исходным данным (табл. 3.9) Решение:
1. Полная себестоимость продукции:
отчетного периода: Срп 1 = 690 + 56 + 196 = 942,
базисного периода: Срп 0 = 702 + 5 + 15 = 722.
Влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции:
АрС С = 1 067 / 942 - 1 067 / 722 - 0,345
Влияние изменения объема выручки от продаж продукции на динамику рентабельности продукции:
АрПР С = 1067/722 - 990/722 = + 0,107.
Общее изменение рентабельности продукции:
АрС = 0,107 - 0,345 = - 0,238. Вывод: по сравнению с базисным периодом рентабельность продукции снизилась на 0,23 (23,8%) под влиянием следующих факторов:
за счет изменения себестоимости продукции она уменьшилась на 0,345 (34,5%),
за счет изменения объема выручки от продаж продукции она возросла на 0,107 (10,7%).
Если в «Отчете о прибылях и убытках» приводятся данные о затратах и реализации по отдельным видам продукции, то можно определить влияние структурных сдвигов в составе продукции на изменение рентабельности.
Для этого используются методы, приведенные ниже.1) Относительное изменение рентабельности продукции под влиянием структурных сдвигов определяется на основе модели:
Іпер Іпост Істр,
где Іпер - индекс переменного состава, Іпост - индекс постоянного состава, Істр - индекс структурных сдвигов.
Іпост І рс 1i dn : І рс0і dn,
Істр = І рсоі dn: І рсоі dot,
рСо = І рсоі d0i, РСІ = І рс іі dn,
где рс0,рсп - базисное и текущее значения рентабельности i-го вида продукции, в %; d0i, d1i - базисное и текущее значения доли продукции i-го вида в общем объеме продукции, доля единицы.
В данном случае:
рсі = Прп І / Срп І = (РПі - Срп)/ Срп di = Срп І /1 Срп І.
2) Абсолютное изменение рентабельности продукции под влиянием структурных сдвигов определяется на основе модели:
Аре = Аре р + Арест , где АрС р - абсолютное изменение рентабельности продукции в целом по предприятию за счет изменения рентабельности отдельных видов продукции, %;
АрСст - абсолютное изменение рентабельности продукции в целом по предприятию за счет изменения структуры продукции, %.
Аре р = І рс ц dn -1 рс0і dn;
Арест = Ірс0і dn -1 рс0і d0L