22.5. Контроль за деятельностью предприятия и результатами
Промежуточные финансовые отчеты
Потребность во внимательном прослеживании результатов, достигнутых предприятием, требует частого обновления этих результатов. Промежуточные финансовые отчеты, чаще всего составляемые на квартальной основе, созданы для того, чтобы удовлетворить эту потребность. Ими пользуются лица, принимающие решения, как средством обновления текущих результатов, а также при предсказании будущих результатов.
Если, как мы уже поняли, год — это относительно короткий период времени для учета результатов деятельности, то попытка ограничить измерение результатов трехмесячным периодом приводит к проблемам и недостаткам. В результате отчетность по внутренней прибыли подвергается серьезным ограничениям и искажениям. Разумное использование промежуточных данных требует осознания этих возможных проблемных вопросов и ограничений. Далее следует рассмотрение некоторых из основных причин этих проблем и ограничений, а также их влияния на определение промежуточных результатов.
Корректировки на конец года. Определение результатов деятельности за год требует великого множества оценок и методов, таких, как начисление и определение количества запасов и балансовой стоимости. Эти методы могут быть сложными, требующими времени и дорогостоящими. Примерами методов, требующих большой работы по сбору и оценке данных, являются оценка доли завершения договоров, определение себестоимости незавершенного производства, распределение недовюпоченных и излишне включенных накладных расходов за период и оценка уровня запасов на конец года методом ЛИФО. Сложный, трудоемкий и дорогостоящий характер этих методов может означать, что они осуществляются намного более грубо в течение промежуточных периодов и зачастую базируются на результатах, менее полных, чем на конец года.
Неизбежным результатом этого будет менее точный процесс определения дохода, который, в свою очередь, может потребовать корректировки на конец года, которая существенно обновит промежуточные результаты, уже представленные в отчетности.Сезонность. Многие предприятия испытывают по крайней мере небольшую степень сезонных колебаний в своей деятельности. Продажи могут неравномерно распределяться в течение года, то же может быть с производством и другими видами деятельности. Это ведет к искажению сравнений квартальных результатов за один год, что влияет на распределение многих сметных издержек, таких, как расходы на рекламу, НИОКР, ремонт и обслуживание. Если расходы изменяются в зависимости от объема продаж, они должны начисляться на базе ожидаемого объема продаж за весь год. Очевидно, что составляющий годовые финансовые отчеты находится в более выгодном положении в связи с ретроспективным взглядом, чем составляющий промежуточные отчеты. Возникают проблемы, связанные с распределением постоянных издержек по кварталам.
Пример 4. Пример корректировки, которая может производиться из-за сезонных колебаний : "Из-за сезонного производственно-коммерческого цикла и в соответствии с практикой, которой следовала компания при составлении промежуточных финансовых отчетов за предыдущий год 4, 435 ООО дол. невключенных общехозяйственных накладных расходов были отложены на 4 июля года 5. Из-за неопределенностей в отношении про-изводства и продаж в году 4 487 ООО дол. таких отложенных накладных расходов были произведены в течение первых 6 месяцев года".