15.3. Несоответствие финансовой отчетности общепринятым принципам учета
Правдивое представление отчета в значительной степени зависит от степени раскрытия информации. Это согласуется с GAAP, которые требуют наиболее полного раскрытия данных. Opinion АРВ и положения FASB пользуются, по мнению многих, авторитет-ной поддержкой. Если аудитор согласится с компанией, использующей принципы учета, которые отличаются от утвержденных одним из этих авторитетных органов, но которые, как он полагает, имеют поддержку другого авторитетного источника, он не должен делать оговорку в своем мнении, но должен указать, что используемый компанией принцип отличается от утвержденного данным авторитетным органом. Это, безусловно, налагает ответственность на аудитора при оправдании отхода от принципа, который утвер-жден авторитетным органом.
Если из-за отсутствия достаточного количества информации или использования учетных принципов, которые не пользуются авторитетной поддержкой, аудитор сделал вывод, что финансовая отчетность представлена неправдиво, он должен сделать оговорку в своем мнении или высказать отрицательное мнение. Решение о том, сделать ли свое мнение по типу "исключая", которое является оговоркой, или высказать отрицательное мнение, которое утверждает, что "финансовая отчетность представлена неправдиво", зависит от значительности влияния недостаточности информации на финансовую отчет-ность в целом. Однако понятие значительности в учете и аудите является очень неясным и остается до сих пор неопределенным.
Очевидно, что оговорка из-за отсутствия данных или несоответствия GAAP является результатом неспособности аудитора заставить своего клиента исправить финансовые отчеты.
Таким образом, мнение типа "исключая" в отчете не следует употреблять, а необходимо высказывать отрицательное мнение и дать полное описание недостатков финан-совой отчетности.Приведем в качестве примера выдержки из мнения с оговорками о несоответствии GAAP:
Как объясняется в примечании А, финансовая отчетность за третий год деятельности включает расходы на выплату процентов, которые не были капитализированы, как этого требует SFAS 34.
По нашему мнению, исключая третий год, расходы на выплату процентов капитализировались не так, как описывалось в предыдущем параграфе...
Финансовая отчетность подвержена неразрешенной неопределенности
В случаях, когда неопределенность будущего невозможно оценить или обоснованно гарантировать в момент высказывания аудитором своего мнения, ему необходимо представить мнение с объяснительным параграфом. Такая неопределенность может возникнуть при судебном процессе, по вопросам налогообложения и другим непредвиденным обстоятельствам, исход которых зависит не от решения руководства компании, а от иных сторон. Эта неопределенность может относиться и к прибыли на инвестиции в определенные активы при их будущей эксплуатации или их ликвидации.
До настоящего времени существенная неопределенность могла выражаться в неопределенности оговорки. Согласно SAS "Отчет по проверенной финансовой отчетности" оговорки заменяются объяснениями, которые раскрывают неопределенность.
Практический эффект объяснений неопределенности состоит в том, чтобы установить неспособность аудитора оценить влияние непредвиденных обстоятельств или вероятность их возникновения и передать пользователю результаты своей оценки.
Один вариант объяснений относится к вопросу о том, оправданно ли действительно существующее предположение в бухгалтерском учете (см. гл. 3). Этот вопрос может воз-никнуть, когда компания несет постоянные операционные убытки, испытывает дефицит собственного капитала, недостаток рабочего капитала, не выполняет обязательства по кредитным соглашениям или решениям суда.
В таких случаях аудитор выражает сомне-ние в правильности применения практики оценки основных средств по себестоимости.Приведем пример соответствующей части аудиторского отчета, относящейся к неопределенности. Объяснение дано в параграфе, содержащем мнение аудитора:
"Сопутствующая финансовая отчетность была составлена исходя из предположения, что компания Y будет продолжать свою деятельность. Как обсуждалось в при-мечании X к финансовой отчетности, компания Y несет постоянные убытки в результате хозяйственной деятельности и имеет дефицит чистого капитала, что вызывает серьезные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятель-
ность. Планы руководства компании в отношении этих проблем также описаны в примечании X. Финансовая отчетность не включает каких-либо корректировок, которые могли бы зависеть от исхода этой неопределенности". Неправильное применение GAAP. Когда в компании существенно изменялись принципы учета или методы их применения, аудитор должен отметить эти изменения в своем объяснении, подтверждающем его мнение.
15.4. Специальные отчеты
прошлых разногласий, включая те, которые были разрешены в пользу замененного аудитора, а также содержание сносок о влиянии на финансовую отчетность методов учета, поддерживаемых бывшим аудитором, но не поддерживаемых клиентом.
SEC стремилась также отбить охоту к "продаже мнения" — практике, при которой компании вербуют аудиторские фирмы, чтобы получить одобрение вариантов учета, которые они хотят использовать.