<<
>>

1.3.2. Назначение и принцип построения аналитического баланса

Как показывает практика, информация бухгалтерской отчетности не всегда отражает реальную картину состояния компании, в связи с чем ценность анализа па основании стандартных отчетных форм иногда подвергается сомнению.
В ответ на эти сомнения можно заметить следующее: использование целостного подхода к проведению анализа, схема которого рассмотрена в разделе 1.2.2, в сочетании с расчетом достаточного уровня показателей позволяет ДОЕОЛЬНО точно охарактеризовать состояние компании определить проблемные области и сильные стороны. Решением вопроса также является построение аналитического баланса, который можно сформировать в том числе на основании стандартного бухгалтерского отчета.

Назначение аналитического баланса формирование более объективной (по сравнению со стандартным бухгалтерским балансом) картины состояния средств и источников финансирования компании:

от разить реальную стоимость активов организации, т.е. выделить стоимость имущества, которое непосредственно участвует в бизнесе-процессе, и исключить стоимость имущества, которое в бизнес-процессе не участвует;

отразить полный объем обязательств и собственных средств предприятия.

Особенности трансформации бухгалтерского баланса в аналитические

I. Отражается реальная величина активов и обязательств компании.

Активы компании корректируются в большую или меньшую стоимость в за-висимости от их реальной стоимости и участия в производственном процессе. Наиболее распространенные примеры— отражение внеоборотных активов по их рыночной стоимости, сокращение стоимости незавершенного строительства

на сумму "замороженного" строительства, сокюащение величины дебиторской задолженности на сумму безнадежной задолженности, сокращение величины запасов и незавершенного производства на сумму "замороженных", не исполь-зуемых в производственном процессе.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства корректируются в большую или меньшую стоимость в зависимости от их реальной величины.

В частности, задолженности должны быть увеличены на сумму пропентов, штрафов, пеней, которые не отражены в балансе в составе задолженности перед кредиторами.

Более развернутые комментарии по отражению активов и обязательств при составлении аналитического баланса представлены в табл. 1.6.

II. Сохраняется принцип равенства актива и пассива баланса.

Изменение стоимости внеоборотных активов (итог раздела I баланса) автома-тически корректирует величину добавочного капитала и, следовательно, величину собственного капитала компании. Изменения принимаются как положительные, так и отрицательные.

Уменьшение стоимости оборотных средств списывается на убытки, следовательно. уменьшает собственный капитал компании. Увеличение стоимости оборотных средств увеличивает нераспределенную прибыль предприятия, а следо-вательно, и собственный капитал компании.

Величина уставного капитала предприятия автоматически уменьшается на величину задолженности участников по взносам в уставный капитал.

Увеличение долгосрочных и краткосрочных обязагельств (пассизов) списывается на убытки, следовательно, уменьшает собственный капитал компании. Корректировка краткосрочных и долгосрочных пассивов в сторону уменьшения отражается в увеличении нераспределенной прибыли компании, следовательно, увеличивает собственный капитал, отраженный в аналитическом балансе.

Таблица 1.6. Комментарии к отражению реально ' величины активов и обязательств компании

Разделы и сіатьи Комментарии

бухгалтерского баланса

/. Внеоборотные активы

Патенты, лицензии. Отражаемся объем нематериальных активов, который реально

товарные знаки используется (может быть исполь зовам) в производственном

Земельные участки и объекты природопользования

Здания, сооружения, машины и оборудование

процессе. Если технология не поименяется (продукт снят с производства и т.п.), на величину остаточной стоимости дайной технологии актив можзт бьп ь уменьшен

Рекомендуется исключить неиспользуемые земельные участки и обьекты, а также объекты социальной сферы

Рекомендуется учитывать только эксплуатируемые в настоящи е момент основные фонды, исключив "замороженные" фонды

Комментарии

Разделы и статьи бухгалтерского баланса

Незавершенное строительство

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

//.

Оборотные активы Запасы

В гом числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

затраты в незавершенном производстве

готовая продукция и тсьары для перепродажи

Дебиторская

задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

Дебиторская

задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Краткосрочные финансовые вложения В тем числе:

денежные средства

Рекомендуется исключить стоимость объектов незавершенного строительства, приостановленного на неопределенный срок, а также стоимость объектов социальном сферы и коммунального хозяйства, реализация которых не сможет возместито понесенные по ним издержки

Величина актива должна отражать реальную рыночную стоимость вложений (которая возникнет в случае продажи актива)

Величина актива должна отражать реалэиую переплату налога (когда возникают вычитаемые временные разницы)

Необходимо исключить неликвидные и труднореализуемые запасы (в том числе исключить или отразить по рьіночнсі стоимости материалы, не используемые в основном производстве)

Рекомендуется исключить неиспользуемые составляющие незавершенної о производства (''мертвое незавершенное производство ), в частности по изделиям, снятым с производства

Рекомендуется исключить неликвидную готовую продукцию на складе. Оценить объем готовой продукции и товаров с учетом их рыночной стоимости. В случае затоваривания склада стоимость продукции и товаров учесть со скидкой

Необходимо выделить долю реально погашаемо."! в указанные сроки дебиторской задолженности. В случае превышения данного срока или полного невозврата сумм (безнадежная дебиторская задолженность) исключить соответствующую часть задолженности из рассмотрения

Аналогично дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев. В случае реального превышения срока погашения перевести в долгосрочную дебиторскую задолженность.

Коэффициент должен отражать долю задолженности, которая реально может быть получена ерг анизациеД от дебиторов.

Дебиторская и кредиторская задолженность могут быть уменьшены на величину взаимных требовании

Скоррек гироватр с учетом немедленной ликвидности

Учитываются в полном объеме

Разделы и статьи Комментарии

бухгалтерского баланса

///. Капитал и резервы

Уставные капитал Уменьшается на величину задолженности участников по взносам

в уставный капитал

Собственные акции, Данная позиция, как правило, не требует корректировок

выкупленные у акционеров

Добавочныр капитал Изменяется на сумму скорректированного итога раздела I

баланса (как в большую, так и в меньшую сторону)

Нераспределенная прибыль Изменяется на сумму скорректированных в большую (непокрытые убытки) (меньшую) сторону текущих активов организации, а также

на сумму скорректированных ь меньшую (большую) сторону краткосрочных и долгосрочных обязательств (заемных средств)

/V. Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые Проследить включение в задолженность суммы начисленных обязательства и невыплаченных процентов по заемным средствам.

Величина обязательств должна отражать реальную недоплату налога

V. Краткосрочные обязательства

Кредчты банков Проследить включение в задолженность суммы начисленных

и невыплаченных процентов по заемным средствам

Кредиторская Проследить включение в задолженность суммы пеней и штоафев

задолженность (начисленных, но не уплаченных).

Уменьшаемся на сумму задолженности перед кредиторами, которые в данным момент ликвидированы

Целостный пример построения аналитического баланса представлен в табл. 1.7.

Таблица 1.7. Условный пример формирования аналитического баланса, млн. руб. Наименование позиций Бухгалтерский баланс Упраьленческиі- баланс /. Внеоборотные активы 350 330 Б том числе: незавершенное строительство 120 100 исключено замороженное строительство в сумме 20

Наименование позициь Бухгалтерский баланс Управленческиг баланс //. Оборотные активы 280 270 В том числе: дебиторская задолженность 120 110

исключена безнадежная задолженность 10 Итого активов 350 + 280 = 630 330 + 270 = 600 Ш. Капитал и резервы 390 390 + (100 - 120) + (270 - 280) + + (90- 95) = 355 /V. Долгосрочные обязательства 0 0 V. Краткосрочные обязателоства 240 245 В том числе: кредиторская задолженность перед поставшиками и подрядчиками 90 95

добавлена сумма пене ,, начисленных по просроченным обязательствам в сумме 5 Итого пассивов 390 + 240 - 630 355 + 245 = 600

Для проведения более углублено ого анализа можно использовать дополнительные данные. В частности, паиболее значимую информацию для анализа дает разделение затрат (отраженных в форме № 2) па переменную и постоянную составляющие. Выделение постоянных и переменных затрат позволяет провести анализ безубыточности, оценить динамику изменения цен на реализуемую продукцию и потребляемые в процессе производства материалы (рассчитать ценовой коэффициент), определить причины убытков от основной деятельности (рост переменных или постоянных затрат).

Для оценки состояния имущества и построения отчета о движении денежных средств необходимо знать общую величину амортизации основных фондов и нема-териальных активов, начисленною на каждую анализируемую отчетную дату.

Продолжительность периода анализа определяется периодичностью подготовки отчетных данных и может варьироваться от месяца до года. При использовании программ автоматизированного бухгалтерского учета периодичность подготовки информации и, следовательно, продолжительность периода анализа могут составлять несколько дней.

Одна из задач финансового анализа— выявление динамики (тенденций и закономерностей) изменения состояния предприятия в исследуемом периоде. В связи с этим рекомендуется, чтобы горизонт рассмотрения составлял не менее года с квартальной или ежемесячной разбивкой.

<< | >>
Источник: Кольцова И.В., Рябых Д.А.. Практика финансовой диагностики и оценки проектов. Научно-практическое пособие, Москва-Санкт-Петербург-Киев, Вильямс,2009 409 с.. 2009

Еще по теме 1.3.2. Назначение и принцип построения аналитического баланса: