12.2. Учет финансовых активов и их отражение в бухгалтерской отчетности
На субсчете 58-1 «Паки акции» учитывают наличие и движение финансовых инвестиций в акции акционерных общести, уставные (складочные) капиталы других хозяйствующих субъектов и др
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги® отражают наличие и движение инвестиций в государственные и корпоративные облигации и др,
Финансовые вложения, нронаведенішс организацией, показывают по дебету счета 58 «Финансовые вложеіікз» и кредиту счетов, на которых учитывают цен-ности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
По долговым ценным бумагам, по которым не определена текущая рыночная стоимость, предприятию разрсшско разницу ым ду первоначальной и номинальной стоимостью итечениесрока их обращения равномерно, по мере получения по ним дохода,относить на финансовые результаты При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных преялр ытием долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делают записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по этим ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы»(на разницу между суммами, отнесенными ни счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышении номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью производят записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на сумму при-читающегося по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (начасть разницы между вокупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Про- чнидоходы и расходы» (наобщуюсумму.отнесенную иа счета76 «Расчетысраз- ныыи дебиторами и кредиторами» н 58 «Финансовые ахожепия»).
12.2.
Учет финансовых активов и их отражение в бухгалтерской отчетности 383Погашение (выкуп) н пролажу ценных бумаг.учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения?, показывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счега 58 «Финансовые ахоженнв» (кроме организации, оіражающих эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение выданных предприятием юридическим «физическим лицам (кроме его работников) денежных н иных займов.
Предоставленные займы, обеспеченные векселями, отражают па втом субсчете обособленно. Предоставленные займы показывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредн гом счета 51 «Расчетные счета» Возврат займа отражают по дебету счеіа 51 «Расчетные счета» н кредиту счета «Финансовые вложения» На субсчете 58-4 «Вклады по договору простогоюварищееінио учитывают иа.']|1чпс и движение вкланов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада показывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», а его возврат (при прекращении договора простого товарищества) ко кредиту данного счетаАналитический учет по счету 58 «Финансовые вложеиия» осуществляют по видам финансовых инвестиций и объектам, в которые инвестированы денежные средства (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является предприятие;организациям-заемщикам и т.д.).
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе-ния сведений о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах. Единицу учета финансовых активов предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы получить достоверную информацию еб этих активах, а также обеспечить действенный контроль эи их наличием и движенцем. Исходя ни характера финансовых вложений, парадка их приобретения и использования, единицей учета финансовых активов может быть серия, партия п друган однородная совокупность этих вложений.
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и фи- ннасовым инструментам других эмитентов в аналитическом учете следует сфор-мировать как минимум следующую информацию: наименование эмитента н название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы по приобретению ценных бумаг, общее количество, даты noKjni-ц и прод-окн. место хранения. Новым в разделе «Денежные средства» Пнина счетов бухгалтерского учета является счет 59 «Резервы под обесценение финенсовых вложений» Стабильное значительное еннженна стоимости финансовых вложений, по которым не определяют их текущую рыночную стоимость, меньшее величины экономических выгод, которые предприятие ожидает получить от этих финансовых вложений в обычных условиях деятельное™, признают обесценением финансовых вложений.
В этомслучеенаосновеотдельного расчета устанаахивают расчетную стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимо-стью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения.Сумму саадаваемыхрезервоввносятвзаписьподебету счета 91 «Прочие доходы н расходы» и кредиту счета «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичную запись производят при увеличении величины указанных ия&ч-ений. При снижении объема созданных резервов, а также выбытии финен-
совых вложений поизводят запись по дебету счета S9 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 01 «Прочие доходы п расходы» Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуют одновременным наличием слегуюшях условий
иа отчетную н предыдущую отчетной даты учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
и течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно изменилась исключительно в направлении се снижения
иа отчетную пату отсутствуют свидетельства того что е будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложе-
В случае наступление ситуации, в которой может произойти сСесцовивание финансовых вложений, предприятие осуществляет проверку наличия условий усгоВчнвогосннжения стонмостнфнненсовых вложений. Если проверка наобес- цениваинеподтверждаетустойчнвое существенное свиженнестоимости финансовых вложений, предприятие фориирует резерв под обесценивание финансовых вложений на ветчину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Предприятие образует указанной резерв за счет финан-совых результатов^ составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетно- стистоимость таких фикансовыхвложенийпоказьшаиотлоучетнойсттщмостм на вычетом суммы сформированного резерва под их обесценивание.
Проверкуна обесценивание финансовых вложений производят не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабра отчетного года при наличии признаков обесценивания. Предприятие вправе производить указанную проверку иаотчет- ныедаты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если не результатам проеерімваобесценивалнефинансовьіхнложеннЙ устанав- нівают дальнейшееснижение их расчетной стоимости, то сумму ранее образованного резерва корректируют в сторояу его увеличения и уменьшения финансового результата у превгрнятия (в составе операционных расходов). Если по результатам проверки наобесцениваниефяиансовых вложений выявляют увеличение их расчетной стоимсспь то сумму ранее созданного резерва корректируют в сторону егопонижения, что приводит к росту финансового результата у предприятия.
Следует отметь, что по вкокомнческой природе и назначению в коммерческой деятельности предприятий долгосрочные финансовиа вложения относят к внеоборотным активам и отражают в первом разделе бухгалтерского баланса. Краткосрочные финансовые вложения включают в состав оборотных активов
лая приводят в приложении к балансу.