<<
>>

11.1. Расходы по пенсиям и дополнительные выплаты работникам

Пенсии — это основной вид выплат работникам, предназначенный для предоставле-ния гарантий после завершения периода трудовой деятельности. Обязательства компа-нии по пенсиям зависят от особенностей принятой пенсионной программы.
Поскольку роль и величина пенсий как вида издержек производства увеличиваются, вопросы учета таких издержек приобретают особую значимость.
В результате десятилетнего изучения и дискуссий FASB выпустил в 1985 г. SFAS 87 "Учет пенсионных отчислений", которое представляет собой пересмотр предшествующей системы учета. В то же время FASB выпустил SFAS 88 "Учет работодателем пок-рытия и сокращения определенных выплат по пенсионным программам и учет прекращения выплат". В гл.7 рассматривается аспект обязательств по пенсиям, а в этой главе рассматривается проблема определения расходов по пенсиям.
Основные понятия
Пенсионные программы устанавливаются для того, чтобы обеспечить работникам выплату после выхода на пенсию. В расходах на выплату пенсий пытаются определить текущую стоимость необходимых для этого обещанных будущих выплат. Это понятие начислений, которое отличается от консолидирования этих расходов, т. е. передачи пенси-онному фонду денежных средств или других активов с тем, чтобы обеспечить источники денежных средств для нынешних и будущих выплат пенсий.
Большая часть работодателей использует пенсионные программы, в которых определена сумма пенсий. Согласно этим программам риск, связанный с деятельностью пенси-онного фонда, несет работодатель. В этих программах исчислена сумма взносов, которые должен внести работодатель, а сумма пенсий работникам зависит от прибыльности работы пенсионного фонда.
Здесь мы рассмотрим главным образом учет программ с определенной суммой вып-лат. SFAS 35 (1980 г.) "Учет и отчетность по программам с определенной суммой вып-лат" посвящено финансовой отчетности пенсионных фондов.
Пенсионная программа определяет сумму пенсионных выплат, начисляемую каждому работнику после выхода на пенсию. Сумма выплат определяется по формуле, которая включает множество различных факторов. В число этих факторов входят такие перемен-ные, как пенсионный возраст, ожидаемая продолжительность жизни, уровень текучести кадров, будущие уровни заработной платы, будущая прибыль на активы пенсионного фонда и условия вестинга . Вестинг (vesting) означает право работника на пенсию независимо от того, остается он работать в данной компании или нет.
Когда на основе условий пенсионной программы и соответствующих предпосылок расчета определена сумма пенсионных расходов, то их финансирование становится фис-кальным решением, которое должно учитывать законодательные и налоговые факто-ры.Закон в области налогообложения включает требование минимального финансирова-ния для того, чтобы гарантировать работникам выплату пенсий после завершения трудо-
вой деятельности, а также ограничения на вычет этих расходов из налогооблагаемой базы при избыточном финансировании пенсионных программ. Согласно закону о пенсионном обеспечении (ERISA) также должны устанавливаться минимальные требова-ния по финансированию. Компания может профинансировать расходы полностью путем перевода трастовой компании суммы средств, равной расходам по программе.
Она может недофинансировать их, оставляя обязательства по начисленным пенсионным издержкам, и может профинансировать их сверх необходимого уровня, оплатив заранее некоторые будущие пенсионные издержки.
Процесс накопления средств для выплаты будущей пенсии лучше рассмотреть на примере пенсии какого-либо конкретного работника ( например, Джона Уоркера — Д. У.). Д. У. был включен в пенсионную программу в возрасте 45 лет; предполагается, что он выйдет на пенсию в возрасте 65 лет. Программой установлено, что Д. У. получит пра-во на 20000 дол. ежегодной пенсии и будет получать ее, предположительно, на протяже-нии 15 лет (т. е. ожидаемая продолжительность его жизни 80 лет). Предполагается, что пенсионный фонд будет получать 7% прибыли на свои активы. С момента выхода на пенсию (т. е. в течение периода выплаты пенсии) пенсионный фонд, согласно предположениям, будет получать 8% прибыли на свои активы.
В целях упрощения предполагается, что выплаты производятся ежегодно, а не ежеме-сячно. Сумма выплат за год — 4176 дол.
Этот процесс накопления и выплаты пенсий можно представить так:
Ежегодное отчисление в пенсион- Пенсионный фонд, предназна-
ный фонд с целью доведения ченный для выплаты Джону
этого фонда в течение 20 лет до Уоркеру пенсионного вознаграж-
суммы 171190 дол. на условии 7% дения. Т. е. ежегодные выплаты в
годовых (по формуле сложных сумме 20000 дол. в течение 15 лет
процентов) — ежегодная выплата (из расчета, что на невыпла-
4176 дол. ченную часть фовда начисляются
8% годовых)
Пенсионное вознаграждение в размере 20000 дол. в год, выплачиваемое в течение 15 лет
В этом случае на предприятии будет сделана следующая запись за год:
Расходы по пенсиям 4176
Денежные средства (в пенсионный фонд) 4176
Пенсионный фонд (систему учета которого мы не рассматриваем здесь) будет учиты-вать поступления в период накопления таким образом:
Денежные средства 4176
Обязательства по пенсиям 4176
так же, как и прибыль на вложение этих средств.
В период выплат пенсионный фонд будет продолжать учитывать доход на эти средства и будет списывать обязательства по пенсиям на ежегодной основе следующим образом:
Обязательства по пенсиям 20000
Денежные средства 20000
На самом деле учет пенсий намного сложнее, поскольку предположения, сделанные в настоящем, редко полностью осуществляются в будущем. В большинстве своем SFAS 87 рассматривает то, как учитывать постоянно возникающие несоответствия между ожида-ниями и реальностью.
Хотя пенсионный фонд в любой заданный момент времени выплачивает пенсии группе работников, объединяя целую совокупность предположений, для простоты и ясности мы будем по-прежнему, насколько это возможно, рассматривать случай с Джоном Уоркером.
Обязательства работодателя по пенсиям
Начнем с того, что обязательства (т. е. пассивы) возникают у работодателя тогда, когда пенсия обещана Джону Уоркеру. SFAS 87 определяет три вида обязательств по пенсиям:
Предполагаемые обязательства по пенсиям — это оценка обязательств работодателя перед работниками (сделанная вместе с другими оценками актуарием) на основе предположений о будущем уровне дохода. Напомним, что наш пример исходит из предположения о фиксированном ежегодном размере пенсии — 20000 дол. Но если бы пенсия Д. У. зависела, скажем, от его средней заработной платы за последние 5 лет работы, то при расчете предполагаемых обязательств по пенсиям следовало бы сделать предположение о будущем уровне заработной платы.
Начисленные обязательства по пенсиям исходят из оценки обязательств работодателя, основанной на текущих и прошлых уровнях дохода. Таким образом, они не включают никаких предположений о будущих уровнях дохода. Их можно перевести в текущие обязательства работодателя, если провести дисконтирование на дату измерения. В нашем примере, где размер пенсии Д. У.не базируется на будущих уровнях дохода, начисленные обязательства и предполагаемые обязательства будут равны.
Отработанные пенсионные обязательства — это обязательства работодателя по пен-сиям, которые не ограничиваются тем, остается ли получатель выплат работать на дан-ном предприятии. Таким образом, если в пенсионной программе Д. У. оговорено, что он не имеет права на пенсию до тех пор, пока не отработает 5 лет, то в течение этих первых 5 лет периода начисления обязательства по пенсиям нельзя назвать отработанными.
Следующая таблица представляет связь между различными элементами расчета текущей стоимости обязательств в гипотетических суммах:
(дол.)
10000 3000 13000 2Ш 15000
Отработанные пенсии Пенсии, которые еще не отработаны Начисленные обязательства по пенсиям Эффект будущих предполагаемых уровней дохода Предполагаемые обязательства по пенсиям
Требования к учету и отчетности заключаются в определении всех трех видов обяза-тельств по пенсиям на каждую дату измерения.
<< | >>
Источник: Бернстайн Л.А.. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер.с англ./ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика,2003. - 624 е.. 2003

Еще по теме 11.1. Расходы по пенсиям и дополнительные выплаты работникам:

  1. 10.3. Особенности планирования расходов учреждений профессионального и дополнительного образования.
  2. Дополнительные выплаты и льготы.
  3. 7.10. Прочие выплаты помимо пенсий
  4. 11.1. Расходы по пенсиям и дополнительные выплаты работникам
  5. 11.2. Элементы периодических расходов на выплату пенсий
  6. 11.4. Учет прочих выплат работникам после выхода на пенсию
  7. 11.5. Прочие дополнительные выплаты работникам
  8. 3,6, Состав и структура расходов федерального бюджета
  9. Динамичный подход к оценке взаимосвязи производительности труда и заработной платы в развитой рыночной экономике
  10. 5.2. Доходы и расходы местных бюджетов
  11. 5.2. Доходы и расходы местных бюджетов
  12. 13.4.1. Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
  13. Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда (счета 0 401 20 211 – 0 401 20 213)
  14. Счет 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»
  15. Счет 0 401 20 261 «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
  16. Счет 0 401 20 263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»