10.1. Разнообразие понятий прибыли
Именно в области изменения степени "благосостояния" предприятия разрыв между точкой зрения экономиста и бухгалтера наибольший. Экономист утверждает, что цен-ность капитала можно измерить посредством текущей стоимости будущих чистых пос-туплений. Но такие поступления базируются на очень субъективных и постоянно изменяющихся оценках будущей вероятности, относящейся и к величине чистых поступлений, и к факторам дисконтирования, применяемого к ним. Степень неопределенности представляет здесь тормоз, заключенный в процессе оценки, например будущий срок полезной эксплуатации зданий и оборудования или вероятность взыскания задолженности. Таким образом, хотя экономист, осведомленный о неопределенности, охватывающей всю деятельность предприятия, нетерпимо относится к пунктуальности бухгалтера, стремлению к объективности, проверяемости и консерватизму, последний полагает, что польза от его профессиональных услуг для общества зависит от сохранения им этих осо-бенностей и характеристик.
Из-за разногласий в точках зрения обсуждавшиеся выше различия в понятиях прибы-ли у экономистов и бухгалтеров не были заметно сужены. Причиной этого в значитель-ной степени были трудности, которые бухгалтеры обнаружили в применении на практике понятий теории.
Один способ измерения прибыли — это сравнение сальдо счета капитала на начало и на конец отчетного периода. Поскольку капитал — это превышение активов над пасси-вами, проблема определения прибыли неотделима от проблемы измерения активов и пассивов.
Как мы видели, если экономист сосредоточивает свое внимание на сравнении сальдо счета капитала на разные моменты времени, то бухгалтер в процессе определения дохода концентрирует внимание на сопоставлении текущих затрат и выручки за определенный промежуток времени. Для аналитика, который заинтересован в использовании отчета о прибылях и убытках как средстве предсказания будущих потоков доходов и рас-ходов, такой подход более полезен, поскольку он заинтересован во всех элементах, сос-тавляющих окончательное значение чистого дохода.Процесс определения прибыли, таким образом, включает два основных шага : 1) пра-вильное определение доходов, относящихся к отчетному периоду, и 2) соотнесение соответствующих издержек с доходами за этот период.
Начисление выручки
SFAC 3 определяет выручку как "поступление или иное увеличение активов предпри-ятия или выполнение его обязательств", которое происходит в результате "основной, или главной, деятельности предприятия" (параграф 63). Это Положение определяет прибыль как увеличение чистых активов предприятия, происходящее в результате всех сделок и событий, оказывающих влияние на предприятие (параграф 67).
Для каждого предприятия, стремящегося к получению прибыли, первым шагом в процессе выявления прибыли или убытка является начисление выручки. Таким образом, одним из важных вопросов является определение того, что следует считать получением выручки? Неправильное начисление выручки может иметь одно из двух нежелательных последствий:
Выручка может быть записана преждевременно или с запозданием, т. е. она может быть неверно отнесена к отчетному периоду.
Выручка может быть записана до того, как появится обоснованная уверенность, что она реализована. Это, в свою очередь, может привести к показанию прибыли, полученной за счет такой выручки, в одном периоде и прекращение или аннулирование этой прибыли с получением убытка в следующем периоде. Результатом этого является переоценка чистого дохода в одном периоде и недооценка в следующем.
Условия для выявления выручки
Эти два последствия, конечно, весьма нежелательны и могут ввести в заблуждение; и чтобы минимизировать такую вероятность, бухгалтеры приняли строгие и консерватив-ные правила, касающиеся выявления выручки.
Следующие критерии были установлены для предотвращения преждевременного выявления выручки:Прибыльная деятельность, предпринятая для получения этой выручки, по сущес-тву, завершена, например не нужны никакие существенные усилия для завершения этой сделки.
В случае продажи риск, связанный с собственностью, действительно передан покупателю.
Выручку, а также соответствующие расходы можно измерить или оценить с доста-точной степенью точности.
Выявленная выручка должна обычно выражаться в увеличении денежных средств, дебиторской задолженности или рыночных ценных бумаг, в определенных условиях — в увеличении запасов или других активов или уменьшении обязательств.
Сделки, приносящие доход, не должны контролироваться заинтересованными сто-ронами.
Сделка не должна быть подвержена аннулированию, например сохранение права возврата приобретенных товаров.
Хотя может оказаться, что приведенные выше критерии носят общий характер, на самом деле они подвержены ряду исключений и на практике интерпретируются различными способами. Лучший способ для понимания этих вариантов толкований — изучить применение этих понятий в разных условиях.