5.1. Сущность затрат и формы их финансирования.

В Республике Беларусь основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на пред-приятии, являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основных положений поло-

1)

жений по составу затрат).

Основные положения по составу затрат разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях респуб-лики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведом-ственной подчиненности. Они используются при калькулировании себе-стоимости продукции, для целей бухгалтерского учета, ценообразования и налогообложения.

В этом документе содержится "классическое" определение себестои-мости: "Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стои-

мостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию".

Помимо общей характеристики себестоимости в Основных положениях, затраты сгруппированы по экономическим элементам дан перечень затрат, которые включаются в себестоимость продукции, также финансируются из прибыли, либо других источников.

Основное назначение подобного механизма формирования себесто-имости – ограничение перечня и уровня нерациональных затрат, приближения их к общественно необходимым. В условиях переходной экономики подобное. Во многом административное, ограничение величины производимых субъек-тами хозяйствования затрат является основой антизатратных

механизмов (в условиях развитых рыночных механизмов подобное регулирование осуществляется на основе конкуренции, соревновательности товаропроизводителей).

В республике начиная с середины 90-х годов начало обнаруживаться отставание по величине издержек на производимую продукцию, которое наи-более рельефно проявляется в величине удельных (на единицу продукции) затрат.

По оценкам эти показатели в республике в 2,5-3,0 раза выше чем в

развитых странах, при этом удельные материальные и энергетические затраты были в 4-6 раз выше, а производительность труда в 3-4 раза ниже,

2)

чем у конкурентов в странах с развитой рыночной экономикой.

______________________________________________________________

1)

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость про-

дукции (работ, услуг). Утв. Минэкономики, Минфином, Минстатом, Минтрудом

(Зарегистрировано в Реестре госрегистрации от 11.02.98 г. N 2293\12).

2)

Концепция и Программа развития промышленного комплекса Республики Беларусь на период до 2015 гг. т.1-3, Мн. 1999.

Аналогичные данные приводят российские исследователи по России, где удельные затраты на производство продукции в 1998 г. были в 2,8 раза

3)

выше, чем в Японии, в 2,3 раза выше, чем в Германии и Франции.

К числу затрат, финансируемых из себестоимости относятся:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (ра-бот, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устра-нению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекуль-тивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользо-вание водными объектами;

- стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в

себестоимость в пределах норм их расхода и бухгалтерском и налоговом учете, Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установ-ленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

- затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: до-разведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при по-следующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других

эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

- затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законо-дательством, в том числе проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям, организацией выставок,

смотров, конкурсов и других мероприятий по рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений и т.п.;

- затраты на обслуживание производственного процесса:

- по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энер-гией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

______________________________________________________________________________

3)

В.Д. Андрианов. Конкурентоспособность России в мировой экономике

/ Мировая экономика и международные отношения, 2000, N3, с.47.

- по поддержанию основных средств, используемых в предпринима-тельской деятельности в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

- расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

- платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов в в пределах норм и лимитов;

- расходы на оплату труда по действующим система и формам оплаты труда;

- затраты, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

- отчисления филиалов, представительств и других обособленных структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления предприятий, производственных объединений и трестов;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

- содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;

- оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

- расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, свя-занных с обслуживанием организации;

- расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

- представительские расходы, связанные с приемом и обслуживанием иностранных делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками организаций, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта, в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или списываются на внереализационные расходы;

- обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.

Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, меди-цинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: платежей квартиросъемщиков и т.п. и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются; ?

- страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, - в размерах, установленных законодательством;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобреением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

- отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выпла-иваемой фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения вознаграждения; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим органи-зациям в целях рекламы и не подлежащие возврату;

- амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;

- амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов, рассчитанные в соответствии с законодательством;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг на проведение обязательной аудиторской проверки в пределах установленных законодательством норм.

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком, финансовая и иная помощь по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы, оказываемая в соответствии с законодательством.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

- потери от брака;

- затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах

в пределах норм естественной убыли;

- выплаты работникам в связи с сокращением численности работни-

ков и штата.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) очерчивают круг затрат, которые финансируются не из себестоимости, а из других источников (прибыль, фонды специального назначения - амортизационный фонд, инновационный фонд и др.), либо от-носятся на себестоимость в ограниченном размере. К числу таких затрат относятся.

Не относятся к затратам относимым на себестоимость продукции затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами - поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготови-телей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной защиты и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахто-вым методом, включая доставку работников от места нахождения предпри-ятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.

Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;

Затраты на проведение модернизации оборудования, а также рекон--струкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, финансируются из инвестиционных источников (амортизационный фонд, фонд накопления и т.п.);

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управ-ления в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

- Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установ-ленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потер-певшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транс-портных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы, по возмещению вреда, причиненного юридическим и физи-ческим лицам, не являвшихся работниками данного предприятия, осуще-ствляемые в соответствии с законодательством, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

Платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняю-щих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов сверх установленных норм и лимитов оплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Оплата консультационных, информационных, а также аудиторских ус-луг на проведение обязательной аудиторской проверки сверх установлен-ных законодательством норм финансируется из прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других специальных источников.

Контроль за соблюдением установленного Основными положениями по составу зат-рат порядка отнесения затрат, производимых субъектами хозяйствования, служит основой налогового менеджмента – составной части финансового менеджмента в переходной эко-номике.

С переходом на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности (2004 г) и разделением отчетности на бухгалтерскую и нало-говую другой важной составной частью налогового менеджмента стал контроль за правильностью определения налогооблагаемого дохода на основе Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», который применяет иные подходы к отнесению отдельных видов затрат на себестоимость. Если Основными положениями по составу затрат лими-тируется только 3 вида расходов, которые можно относить на себестоимость в ограниченном размере, то по налоговому учету лимитируется свыше 30 видов затрат.

Себестоимость продукции, как видим, складывается из затрат, которые

разнородны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготов-лении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классифи-кации. Так, Основные положения содержат группировку затрат в соответ-ствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от-

ходов);

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Приведенная группировка затрат по экономическим элементам даёт

возможность определить общий объём ресурсов, затраченных на выполнение плана производства и реализации продукции; выявить структуру затрат на производство в целом - материалоёмкое (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), фондоёмкое (преобладает амортизация основных средств),трудоёмкое (высока доля затрат на оплату труда), энергоёмкое про-изводство, а отсюда мероприятия по снижению себестоимости продукции; установить потребность предприятия в материальных, трудовых, финан-совых ресурсах.

Но группировка расходов по элементам затрат неприменима для реше-ния ряда вопросов, связанных с прогнозированием затрат и контролем за их расходованием. На основе элементной группировки расходов нельзя опре-делить себестоимость единицы продукции, величины общепроизводствен-ных, общехозяйственных, коммерческих расходов. В связи с этим применя-ется группировка расходов по калькуляционным статьям, которая позволяет определить затраты по месту их происхождения, по видам продукции или работ (услуг), по производственному назначению расходов (ремонт, управ-ление и т.д.).

Группировка затрат по статьям применяется при определении калькуля-

ций себестоимости продукции определённого вида (работ, услуг). Номенкла-тура статей затрат не одинакова по предприятиям. На неё оказывают влия-ние отраслевые особенности производства продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продук-ции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется груп-пировка затрат на производство по следующим укрупненным статьям рас-ходов: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов», «Наклад-ные расходы».

Сметная стоимость строительства включает затраты на производство строительно-монтажных работ состоит из прямых затрат, накладных рас-ходов, плановых накоплений.

В состав прямых затрат входят:

- затраты на материалы, детали, конструкции, включая расходы на доставку до приобъектных складов (в т.ч. затраты на погрузочно-разгру-зочные работы, тару, упаковку, заготовительно-складские расходы);

- основная заработная плата рабочих – строителей, монтажников, непосредственно занятых на строительно-монтажных работах;

- затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, вклю-чающие амортизационные отчисления, затраты на транспортировку, монтаж и демонтаж, зарплата обслуживающего машины персонала, стоимость ГСМ и т.п.;

- Накладные расходы предусматриваются в сметах на строительство для покрытия расходов, связанных с обеспечением общих условий строи-тельного производства и состоят из административно-хозяйственных рас-ходов, расходов по обслуживанию работников строительства, организации работы на строительных площадках и проч.;

Строительным организациям предоставлено право исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расши-рять номенклатуру статей затрат.