7.3.Методы начисления и использования амортизации.

Основная концепция новой амортизационной политики – предостав-ление предприятиям права выбора самим, исходя из экономического положения и состояния основных средств, определять нормативы аморти-зационных отчислений и закреплять методы начисления амортизации в своей учетной политике.

По новым представлениям амортизация - это процесс переноса сто-имости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимым элементом новой амортизационной политики явился отказ от применяющихся ранее Норм амортизационных отчислений для хозрасчетных организаций и износа для основных фондов в непроизвод-ственной сфере, что создает единообразные подходы по учету переноса авансированной в основные средства стоимости, создающее благопри-ятные условия для реформирования экономики.

Документом-преемником применявшихся ранее Норм амортизаци-онных отчислений является Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы, который включает в себя всю номенклатуру основных средств, используемых как коммерческими, так и некоммерческими организациями.

В классификаторе отсутствуют готовые нормы амортизационных отчис-лений, они определяются расчетным путем при помощи показателя норма-тивных сроков службы.

Нормативные сроки службы используются также некоммерческими ор-ганизациями для определения умень-шения стоимости активов, либо соот-ветствующих источников финансирования.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого начисляется амортизация и доход.

Введение, взамен ранее применяемых фиксированных, диапазонных (т.е. варьирующих в определенных пределах) норм, позволяет регулировать прибыльность, учитывать при формировании инвестиционных источников финансовое положение предприятий.

Вводится нелинейный порядок начисления амортизационных отчис-лений.

Речь идет о введении диапазонных норм амортизационных отчислений, использовании для начисления амортизации метода суммы чисел лет, уменьшающегося остатка и производительного способа, которые позволяют производить начисление амортизационных отчислений и списание их на себестоимость производимой продукции в зависимости от финансового положения предприятия и состояния основных фондов.

Инструкция о порядке начисления амортизации содержит примерный перечень основных средств по которым при-меняются нелинейные методы: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и т.п.

Например, при принятии на баланс компьютера стоимостью 900 тыс. рублей и избрании срока полезного использования объекта - Тпи, равного 4-м годам, начисле

ние амортизации методом суммы чисел лет будет строиться на базе формул (7.9-7.10):

Количественное значение условного показателя суммы чисел лет (Счл) может быть рассчитано двумя методами:

Метод 1:

Счл = 1+2+3+4= 10 (7.12)

где

1,2, и т. п. - порядковые номера лет эксплуатации объекта.

Метод 2:

Тпи х (Тпи +1)

Счл' = ______________ (7.13)

2

Подставив значения Тпи, равное 4 годам, получа-ем:

4 х (4+1)

Счл' = _____________ = 10.

2

Далее показатель Счл используется для начисления амортизации по годам эксплуатации объекта в следующем порядке:

На1 = = 4 /10 = 40%,

На2 = = 3 /10/ = 30%,

На3 = 2 /10 = 20%,

На4 = 1 /10 = 10%.

Теоретически распределение амортизации по годам эксплуатации объекта на основании метода суммы чисел лет может быть и иным – от минимального значения в начале периода к постепенному наращиванию в конце. К сожалению, разработчики документа (п.43.1) не предусмотрели такой возможности, что в условиях непростого финансового положения основной массы предприятий и организаций ограничит применимость данного метода.

Наиболее приемлемым с точки зрения "включения" новых методов начисления амортизации в сложившуюся систему, а также применения ускоренной амортизации является метод уменьшающегося остатка.

Суть метода может быть проиллюстрирована следующим образом.

Вначале на основании срока полезного использования объекта - Тпи, а также возможности применения коэффициента ускорения амортизации - Ку (до 2,5 раза - п.43.2) определяется норма амортизации - На (формула 7.14):

1

На = _________ х Ку, (7.14)

Тпи

Затем при помощи формулы 7.15 определяется вели-чина амортизационных отчислений, переносимых на стои-мость производимой продукции (работ, услуг) в первый год - А1.

А1 = (Сф х На), (7.15)

где

Сф – стоимость объекта основных средств.

В последующие годы из первоначальной (восстановительной) стои-мости объекта исключается начисленная в предшествующем периоде амор-тизация и по отношению к ней применяется принятая норма амортизации:

Аi = Σ(Сф - Аi-1) х На, (7.16)

где

n - количество лет полезного использования;

Аi- амортизация, приходящаяся на i-ый год эксплуатации объекта.

В нашем примере с учетом коэффициента ускорения - Ку, равного 2, норма амортизации составит 50%:

На = _1 /4 х 2 = 50%

Величина амортизации в первый год эксплуатации составит 450 тыс. рублей:

А1 = 900 т.р. х 50% = 450 т.р.

Во второй год согласно формуле 7.16 амортизация выразится величиной:

А2 = (900 т.р.-450 т.р.) х 50% = 225 т.р.

Действующая инструкция предоставляет возмож-ность использования новых способов и методов начис-ления амортизации на оставшуюся недоамортизированной стоимость основных средств и нематериальных активов.

Сущность производительного метода начисления амортизации - в привязке величины начисляемой амортизации к объемам производимой продукции (работ, услуг) в натуральном, либо стоимостном выражении в замен ранее действовавшей привязки к стоимости основных средств.

Vпр

Аi = Vi х _______ (7.17)

Сф

где Vi и Vпр объемы произведенной в i-ом периоде (намечаемой к производству за период эксплуатации объекта) продукции, в натуральном и стоимостном выражении.

В условиях новой амортизационной политики на базе забалансовых счетов 010 и 013 создается соответственно амортизационный фонд вос-производства основных средств и нематериальных активов. Этот порядок позво-ляет фиксировать потребность предприятия в средствах для простого воспроизводства имеющихся на балансе ос-новных средств, а также объем производимых инвести-ционных расходов, иметь необходимые подтвер-ждения при получении налоговых льгот при направлении на инвестиции средств фонда накопления.

С другой стороны, - нахождение амортизационного фонда на заба-лансовом счете позволяет субъектам хозяйствования использовать временно свободную амортизацию для внутреннего кредитования, поддерживая необ-ходимую финансовую устойчивость предприятий.

Вместе с тем новый порядок формирования и расходования амортиза-ционного фонда как и в складывающихся ранее, во многом определяется финансовым положением предприятия, его платежеспособностью, наличием денеж-ных средств на расчетном счете и применение новых методов начис-ления амортизации должно согласовываться с перечисленными финансо-выми условиями. С учетом этих обстоятельств предприятиям предоставлено право отказа в течение года от применения нелинейных методов начисления амортизации при непредвиденном изменений условий производства или появлении убытков.

7.4.Методы управления эффективностью использования основных фондов.

Помимо прямого воздействия на эффективность активов величины и эффективности использования основных фондов имеет место также их опосредованное влияние - через показатели объемов и эффективности производства. Эти взаимосвязи проявляются в показателях фондооснащен-ности, фондовооруженности и их взаимодействии с показателем фондоот-дачи. При этом фондооснащенность характеризует количество основных фондов, имеющихся в распоряжении организации, а фондовооруженность – обеспечение ими работников.

Влияние этих показателей на величину V(р)) и эффективность производства, в частности, на производительность труда (Пт) может выражено при помощи формул 7.18 и 7.19:

V(р) = Оф х Фо, (7.18)

где помимо ранее примененных показателей

Оф - фондооснащенность.

Пт = Фв х Фо (7.19)

Между тем тенденции снижения эффективности использования основных фондов в современных условиях наблюдаются не только в строительстве, но и практически во всех отраслях народного хозяйства.

Снижение фондоотдачи было вызвано рядом причин.

Одной из непосредственных причин такого положения явился тот факт, что с середины 90-х годов показатель фондоемкости производимой продукции (также как и показатель производительности труда и его взаимосвязь с изменениями средней заработной платы) выпали из сферы управления производственно-хозяйственной деятельностью на уровне предприятий и отраслей.

Произошел переход основной массы предприятий и организаций с 1,5-2-х сменной работы на односменную работу, снизилась внутрисменная нагрузка основного и вспомогательного (обслуживающего) оборудования из-за отказов, вызванных высокой изношенностью, внутри- и целос-менными простоями по причине отсутствия фронта работ, материалов, сбыта продукции, которые в ряде случаев достигали 50% рабочего времени.

Определенное негативное воздействие на фондоемкость оказали возникшие в середине 90-х годов диспропорции между основными и вспомогательными производствами, обострение проблемы "узких" мест, отсутствие материальной заинтересованности и ответственности работников за эффективное использование основных фондов.

В результате показатели эффективности использования основных фон-

дов - фондоотдача - снизилась в 1,5-3,6 раза.

Учитывая значение основных фондов в формировании сводного пока-зателя эффективности активов в современных условиях логично признать необходимость совершенствования существующих форм и методов управления использованием основных фондов.

Ключевым звеном в обеспечении условий роста фондоотдачи, на наш взгляд, должно стать совершенствование управления основными фондами внутри предприятия.

Система управления основными фондами на уровне предприятия должна решать задачи по:

- управлению соотношением между группой машин и оборудования основного вида деятельности и фондами обеспечивающими и обслужива-ющими производственный процесс;

- создавать условия повышения нагрузки активной части основных фондов по времени и мощности («расшивка» так называемых "узких" мест, сдерживающих использование сопряженных видов машин и оборудования, списание, реализация, сдача в аренду неиспользуемых (неэффективно используемых) основных фондов);

- доведению показателя фондоотдачи до подразделений, обеспечению его увязки с нормативным хозяйством, доводимыми до рабочих мест заданиями и материальным поощрением работников.

При этом итоговый показатель фондоотдачи по предприятию в целом, формируется, с одной стороны, как результат взаимодействия показателя использования активной части основных фондов (Мо) и изменений удельного веса этих фондов в в общей стоимости основных фондов (Ум), с другой, - на наш взгляд, должен опираться и активно взаимодействовать с показателями отдачи фондов по подразделениям.

Влияние на результативный показатель отдачи активной части основных фондов может быть измерено при помощи формулы 7.20:

Фо = Мо х Ум (7.20)

При этом приращение фондоотдачи за счет изменения использования активной части основных фондов - Фоисп - рассчитывается по формуле 7.21:

Фоисп = Мо1 х Ум0 - Мо0 х Ум0 (7.21)

где

Мо1 и Мо - отдача активной части основных фондов соответственно в отчетном и базисном периоде;

Ум0- удельный вес активной части основных фондов в их общей стоимости в базисном периоде.

Оценка влияния на фондоотдачу изменения структуры основных фондов -

Фо стр может быть проведена на основе расчета 7.22:

Фо стр = Мо1 х Ум1 - Мо1 х Ум0 (7.22)

где

Ум1 - удельный вес активной части основных фондов в их общей стоимости в отчетном периоде.

Для измерения "вклада" подразделений в формирование итогового показателя фондоотдачи может быть измерено при помощи формулы (7.23):

Фо = Фо1 х У1 + Фо2 х У2+ Фо3 х У3 + ...ФоiУi , (7.23)

где

Фо1, Фо2, Фо3, Фi - соответственно отдача основных фондов подразделе

ний;

У1, У2, У3, Уi - удельный вес фондов по подразделению в общей стоимости основных фондов по предприятию.

Внутри подразделений определение отдачи однотипных групп машин и оборудования, при этом именно уровень однотипных групп основных фондов позволяет выйти на управление нагрузкой по времени и мощности и использовании этих показателей для планирования и реального вовлечения в производство резервов роста эффективности основных фондов (сокращение внутри и целосменных потерь рабочего времени из-за ремонтов, отсутствия фронта работ, повышение коэффициента сменности и т.п.).

Для расчета влияния на фондоотдачу в подразделениях изменений исполь-зования однородных групп машин и оборудования во времени и по мощ-ности может быть использован индексный метод.

Тогда приращение отдачи однородных групп машин и оборудования (Мt i) во времени рекомендуется рассчитывать по формуле 7.24:

(T1 - T0)x Q0х К1

Мt i = _________________ , (7.24)

Cм1

где

T 1 и T0 - соответственно отчетный и базовый фонд рабочего времени единицы используемой техники в анализируемом периоде, час;

Q0 - часовая производительность машины в базовом периоде;

К1 - количество обследованных машин.

Влияние на отдачу однородных групп машин и оборудования изменений их использования по мощности может быть определено по формуле 7.25:

(Q1 - Q0)x T0х К1

Мq i = _________________ , (7.25)

Cм1

где

Q1 - часовая производительность машины в отчетном периоде;

См1 - стоимость машин в однотипном периоде.

Из содержания приведенных формул ясно, что главным фактором сдерживающим как увеличение фонда рабочего времени, так и показателя часовой нагрузки является высокий уровень износа активной части ос-новных фондов (увеличиваются потери рабочего времени в ремонтах, на изношенной технике затруднительно добиться паспортной производитель-ности оборудования, либо приближения к этим параметрам).

Постоянное совершенствование производственного потенциала, обнов-ление техники и технологии создает реальные условия более экономичного и рационального использования ресурсов, снижения на этой основе издержек производства, роста конкурентоспособности, опережающего по сравнению с затратами увеличения объемов производства и реализации продукции.

Опыт рядом передовых предприятий показывает, что устранения указан-ного противоречия может быть достигнуто двумя путями. С одной стороны, услилиями коллективов по снижению затрат и повышению качества и кон-курентоспособности производимой продукции (увеличение объемов продаж), С другой, - применением наиболее рациональных форм инвес-тирования в основные фонды – вложение в модернизацию и реконструкцию оборудо-вания, осуществление мер по рационализации произ-водства, о чем свиде-тельствует опыт стран с развитой рыночной экономикой.

При этом средства на капитальные вложения должны направляться ис-ключительно на высокоэффективные инвестиционные проекты со сроками окупаемости не более пяти лет (это могут быть мероприятия по модерни-зации и реконструкции производства, повышение доли вложений направ-ляемых в приобретение оборудования и т.п.), шире использовать меро-приятия по рационализации производства. Большее внимание необходимо уделять не только выбору оптимальных единовременных затрат, но и величине затрат, связанных с последующей эксплуатацией вводимого объекта и для измерения совокупного эффекта, возможно, следует вернуться к применению в менеджменте показателя приведенных затрат.

Отметим, что показатели эффективности использования оборотных средств также находятся в зависимости от величины и эффективности производственного потенциала, вложенного в основные фонды: чем больше и эффективнее этот потенциал, тем, при прочих равных условиях, может быть превращено в готовую продукцию сырья, материалов, комплектующих изделий.

Конкурентоспособность производимой продукции также может быть связана с величиной и использованием основных фондов. Очевидно, изно-шенная техника, требующая дополнительных затрат по ее поддержанию в работоспособном состоянии, низкий коэффициент сменности, большие по-тери времени из-за простоев в ремонте не могут гарантировать конкурен-тоспособность производимой продукции.

Таким образом, представленные материалы позволяют сделать заклю-чение о о наличии на предприятиях и организациях значительных резервов роста фондоотдачи, совершенствование методов управлением основными фондами создаст условия для роста эффективности производства в целом.

Для управления производственными ресурсами финансовые службы могут использовать методические подходы, содержащиеся в Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности (утвержден постановлением Минфина, Минэкономики, Минстата 14 мая 2004 г.N81/128/65 c измене-ниями и дополнениями).

На основании (с учетом) результатов анализа эффективности исполь-зования действующих основных фондов осуществляется планирование капи-тальных вложений в модернизацию и расширение действующих основных фондов, создание новых производств.

Основными задачами планирования капитальных вложений на пред-приятии является определения источников их осуществления и расчет их эффективности.

План финансирования капитальных вложений содержит укрупненный расчет потребности в средствах, необходимых для реализации проекта и ис-точники их обеспечения.

Потребность в средствах рассчитывается по каждому источнику: собст-венные средства, кредит, привлеченные источники.

Пример планирования источников финансирования капитальных вложений.

Дано:

Объем капитальных вложений (Кв) 34 млрд. рублей. Прирост норматива оборотных средств (Ос) – 2.0 млрд. рублей.

Среднегодовая стоимость основных фондов (амортизируемая стоимость)- 200,0 млрд. рублей.

Средняя норма амортизации – 8%.

Средства от долевого участия других организаций в строительстве объекта (Ду)– 4,0 млрд. рублей.

Прирост устойчивых пассивов (Уп)- - 1,0 млрд рублей.

Средства фонда накопления, направляемые на капитальное строительство (Пи) – 12,0 млрд. рублей.

Определить:

Объем и структуру имеющихся источников финансирования капитальных вложений и необходимость дополнительного привлечения средств (например, в форме долгосрочных кредитов).

Решение:

1) Рассчитывается общий объем инвестиций (И).

И = Кв + Ос,

где

Кв – собственно капитальные вложения;

Ос – прирост норматива оборотных средств.

Применительно к рассматриваемому примеру:

И = 34,0 + 2,0 = 36,0 млрдю рублей.

2) Определяется величина амортизационных отчислений на планируемый год (А):

А = 200,0 х 8% = 16,0 млрд. рублей.

3) Проводится расчет общей суммы имеющихся у предприятия источников финансирования капитального строительства:

Ф = А + Пи + Ду + Уп = 16,0 + 12,0 + 4,0 + 1,0 =

= 33,0 млрд. рублей.

Разница между потребностью в капитальных вложениях (И) и име-ющимися ресурсами (Ф) (в нашем примере 3,0 млрд. рублей) - непокрытая потребность в инвестицинных ресурсах, которая в соответствии с действу-ющим законодательством может быть покрыта за счет долгосрочных кредитов банка, увеличения уставного фонда посредством дополни-тельного выпуска акций, бюджетного финансирования.