§ 2.  ВИДЫ  НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИ

Уклонение от налогов может выражаться в различных формах. Иногда налогоплательщик, с тем чтобы избежать уплаты налогов, не останавливается перед прямым нарушением налогового закона.

1. Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение — прямое намеренное или *./ ненамеренное нарушение налогового закона. Оно заключается в сокрытии облагаемого объекта в любых формах. Трудно установить классификацию таких правонарушений. Можно, однако, указать некоторые типичные формы.

Сокрытие объекта обложения — наиболее грубая форма правонарушения".~~В"~ качестве примера можно привести сокрытне'| части имущества умершего, чтобы избежать уплаты налога с имущества, переходящего по наследству. Можно указать также сокрытие импортных товаров, с   тем   чтобы   избежать   уплаты   пошлины.

Другая форма правонарушения,   более сложная,— это фальсификация    учета.    Для     налогов,    при     взимании которых   требуется   декларация,  бухгалтерский учет служит обычно  основой для   проверки   правильности декларации.^   Фальсификация1!   учета    представляется    классической   процедурой   налогового правонарушения. Налоговые власти  опасаются фальсификации  учета.  Они знают   / о том,  что на некоторых предприятиях  ведется  двойной / ( баланс:   налоговый   баланс,   предъявляемый   властям  для ( установления суммы налога, и коммерческий баланс, отражающий    их   действительные   операции.

Налоговые власти могут, однако, проверять данные учета и раскрывать таким образом случаи фальсификации. Если предприятие фиктивно повышает закупочные цены^ча сырье, для того чтобы уменьшить облагаемый доход, то такое повышение цен может быть раскрыто путем проверки бухгалтерского учета у поставщика пред-

407

приятия  и сравнения продажных цен поставщика и цен, указанных   в   учетных  данных   налогоплательщика.

В системе бухгалтерского учета есть, однако, такие нормы, которые часто дают возможность фальсификации данных. Так, коммерсанты свои личные расходы отражают как общие расходы предприятия, подлежащие выче-туиз~о"благаемых доходов. Налоговые власти установили очень" жесткое и ограниченное определение общих расходов. Тем не менее они не всегда могут рас1фьгпГ~все подлоги. Компании часто маскируют некоторую часть своих доходов в виде амортизации либо отражают свои резервы как средства, предназначенные для текущих расходов.

Фальсификация учета позволяет также избежать налога с оборота. Обычно для этого используются два метода. Наиболее старый — «бесфактурная продажа». При этойформе некоторые сделки не отражаются в бухгалтерском учете, что уменьшает облагаемый оборот. Ьолее утончёнТюй формой, порожденной механизмом" «налога" на дооаплен-ную стоимость», является «фактура беiпродажи». Такие фактуры дают возможность уменьшить сумму налога^так как подлежат вычету при оьложении. Ыта форма порр-дил? целую индустрию поставщиков фальшивых фактур, позволяющих уменьшать _налрг. На жаргоне правонарушителей они назывяоттгя «такси».

Одной из форм правонарушения является маскировка действительных ситуаций другими, фиктивными юридическими ситуациями! Так, действительный собствен н и к предприятия скрьГОается за фиктивным; участие в прибылях представляют как заработную плату; дар изображают как продажу, хотя цена никогда не будет уплачена.

Но нддасовые власти не связаны юридической квалй% фикацией — видимостью, предъявляемой налогоплательщиком. О1Гй~мдг4!Хлдазь1Скатьgt;gt; реальную ситуацию, скры-тую__аа__юр_идической видимостью, инп не бессильными по-пытках раскрыть подлинный характер юридического акта.

408              3:

.,дажа,   действительно   таковым.   Была  ли  уплачена  цена

;              либо   передача  оыла  оезвозмездной.   Вэтомслучае они

|              должны доказать наличие animusdonandi.  Консультатнв-

|              ный   комитет по вопдосу о злоупотреблении  правом, со-

I              стоя11Щй_~йз  гтеударственного  советника,   советника~кас-

j              сационного~суда, пргу^ессора права и главного управляю-

1              щего  налогами,  дает свое заключение о действительном

гообложеннем.   Консультации   комитета   не   обязательны

i              ха р а ктерёГсог л аш ен и я или_одерации, скрытых под видом

определенных юридических актов, есл^^это связано с пало

для налоговых властей, но, если они откажутся от консультации или же установят сумму взимаемого налога, не соот-ветстпующую мнению комитета, на них будет возложено бремя доказывания действительного характера 'данного акта.

Существуют и другие формы правонарушения, в част

ности правонарушение ненамеренное. Поскольку нало

говые власти не могут установить, является то или иное

правонарушение умышленным или нет, они наказывают

правонарушителя. Так, налогоплательщик, который забыл

составить декларацию, будет наказан, хотя он вовсе не

хотел уклониться от налога. Существуют определенные

легальные презумпции вины.

в пределах определенной пограничной _зопьь__которую

таможенные власти называют «периметром», рассматри-

ваются~1lt;а|Г ко?гра5андаТ~ёслй~собственник этих товярта

не докажет, что он уплатил пошлину.              /7

Признаются   также  частью   наследства   котирующиеся   / на бирже ценные бумаги,  по поводу которых наследодатель совершал операции в течение 12 месяцев, предшествующих его смерти, если противное не будет доказано наследниками.  Наследник обязан  оформить свои права на эти ценные бумаги,  даже если он не унаследовал их в действительности, если не сможет доказать, что наследодатель^ продал их в год, предшествующий году его смерти.

Таким образом, налогоплательщик может оказаться правонарушителем, не желая того, и подвергнуться санкциям за нарушение налогового законодательства, совершенное   ненамеренно.

Есть и другие случаи, когда налогоплательщик,

наоборот, избегает налога намерешю (умышленно), исполь-

зуя налоговое законодательство, но ае__нар_ушая его.^Это

обход налога.      '

409