§ 2. Упрощенная система налогообложения
Однако с 1 января 2003 г. он признан утратившим силу в связи с принятием гл. 26 (2) НК РФ, посвященной названному специальному налоговому режиму3. Нормы этой главы уточнили ранее установленные порядок и круг налогоплательщиков, а также облегчили их налоговое бремя (например, при переходе на такой режим отменена уплата единого социального налога). В отличие от утратившего силу закона НК РФ не подчеркивает связь рассматриваемого режима с малым предпринимательством, хотя и устанавливает определенные ограничения, касающиеся экономической характеристики налогоплательщиков, для получения права перейти на этот режим.
Упрощенная система применяется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения). Переход на нее и возврат на общую систему осуществляется налогоплательщиками добровольно. Она распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей.
СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3021.
СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1. Ст. 4.
См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.
Глава 20. Специальные налоговые режимы
Основная особенность упрощенной системы состоит в том, что при переходе на нее уплата нескольких наиболее существенных налогов заменяется единым налогом. Для орагнизаций к заменяемым налогам относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество, единый социальный налог. Для индивидуальных предпринимателей это налог на доходы физических лиц (полученные от предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество (используемое в предпринимательской деятельности), единый социальный налог.
Иные налоги уплачиваются в общем порядке.НК РФ устанавливает признаки (условия) налогоплательщиков, при наличии которых они имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. Итак, организация может воспользоваться этим правом, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).
Кроме того, закреплены виды организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К ним отнесены организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и др. Это распространяется также на профессиональных участников рынка ценных бумаг, нотариусов, занимающихся частной практикой.
Часть условий, влекущих запрет на данное право, является общей для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Так, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели: занимающихся игорным бизнесом; организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; стоимость
амортизируемого имущества которых, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб., и др. Кроме того, такой режим не может быть применен теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые уже переведены на другой специальный налоговый режим, а именно
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Каждое из названных условий (признаков) в отдельности является достаточным основанием для воспрепятствования переходу на упрощенную систему налогообложения.
§ 3. Система налогооблож. в виде единого налога для отдельн. видов деятельности 463
Кодекс установил две формы объектов налогообложения по упрощенной системе: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов. Их выбор осуществляется самим налогоплательщиком. В Кодексе предусмотрен и порядок определения доходов и расходов, а также налоговой базы.
Налоговым периодом признан календарный год.
Размер налоговых ставок зависит от формы объекта налогообложения: если объектом налогообложения являются доходы, ставка устанавливается в размере 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно.Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства, которые распределяют их по бюджетам всех уровней и бюджетам государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством России. Такое распределение предусмотрено ст. 48 БК РФ (с дополнением, внесенным Федеральным законом от 24 июля 2002 г.). Согласно нормам этой статьи суммы от уплаты налога по упрощенной системе зачисляются:
в федеральный бюджет — 30%;
в бюджеты субъектов РФ — 15%;
в местные бюджеты — 45%,
а также по установленным нормативам — в государственные внебюджетные фонды. Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы декларации в установленные сроки в форме, утвержденной МНС России.
Рассмотренный порядок уплаты налогов не только делает его более доступным для налогоплательщика, но ведет и к некоторому снижению налогов, взимаемых с них. Такой порядок более удобен и для контроля за налогообложением.