<<
>>

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным источником доходов Пенсионного фонда РФ. Их значение как постоянного и стабильного источника финансовых ресурсов данного государственного социального внебюджетного фонда особо возросло начиная с 1 января 2002 г., когда в данный фонд перестала напрямую перечисляться опреде-" ленная часть (доля) единого социального налога.
Впервые эти сборы на территории России стали взиматься на основе Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»1 и применяются со дня официального его опубликования, т.е. с 20 декабря 2001 г. В этом же Законе впервые было закреплено правовое понятие и сущностные признаки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы, в соответствии со ст. 3 Закона, представляют собой индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

По своей правовой природе, указанный платеж не является страховым платежом в чистом виде. Кроме того, он одновременно обладает признаками как налогов, так и сборов. На основе анализа законодательства можно выделить следующие отличительные черты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

во-первых, обязательный характер платежей (плательщики, сроки, размер и порядок уплаты установлен федеральным законом);

во-вторых, индивидуальная возмездность (возврат определенного эквивалента конкретному плательщику);

в-третьих, целевой характер назначения (используется на выплату пенсий по обязательному пенсионному страхованию);

в-четвертых, эквивалентность внесенным платежам (учтенных на индивидуальном лицевом счете конкретного плательщика).

1 СЗ РФ.

2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021. Подробнее о понятии и условиях данного вида страхования см. гл. 22 учебника.

494 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Эти взносы, наряду со средствами федерального бюджета, добровольными взносами физических лиц и организаций, сумм пеней, финансовых санкций, а также иных источников являются самостоятельным финансовым источником бюджета Пенсионного фонда РФ. Причем в перечне финансовых ресурсов, служащих источником формирования бюджета Пенсионного фонда РФ, закрепленном в ст. 17 вышеуказанного Закона, страховые взносы указаны в числе первых. Объектом обложения страховыми взносами, так же как и базой для начисления страховых взносов, являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), в том числе связанные с контролем за их уплатой, регулируются не пенсионным, а налоговым законодательством, за исключением случаев, прямо предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 2).

Важно уточнить, что именно за счет уплаты страховых взносов осуществляются мероприятия по обязательному страховому обеспечению по обязательному пенсионному страхованию, заключающиеся в исполнении страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти (ст. 3).

Понятие и содержание обязательного страхового обеспечения установлено в ст. 9 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Обязательным страховым обеспечением являются:

страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца; социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Само же понятие «трудовой пенсии» дано в Федеральном законе от 17 декабря 2001 г.

«О трудовых пенсиях в Российской Федерации»1. СЗ РФ. 2001. № 52 (ч. 1). Ст. 4920; 2002. № 30. Ст. 3033. § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 495

Данный Закон закрепляет виды трудовых пенсий, устанавливаемых в РФ, и их структуру. Так,

трудовые пенсии могут быть следующих видов (ст. 5):

трудовая пенсия по старости;

трудовая пенсия по инвалидности;

трудовая пенсия по случаю потери кормильца.

Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей: базовой части; страховой части; накопительной части.

Трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит только из: базовой части; страховой части. Законом установлено, что гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается социальная пенсия на условиях, которые определены Федеральным законом «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации». Финансирование трудовой пенсии (в каждой из ее частей) осуществляются (так же, как и порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете) на основе Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Источниками правового регулирования правоотношений по установлению и выплате обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию являются Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и Федеральный закон от 12 января 1996 г. «О погребении и похоронном деле» в ред. от 30 мая 2001 г. и 25 июля 2002 г.1

Законом установлены различные источники финансирования базовой, страховой и накопительной частей трудовых пенсий. Так, выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Правовые основы отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, предназначенных для

СЗРФ.

1996. №3. Ст. 146; 2001. № 23. Ст. 2282; 2002. № 30. Ст. 3033. 1

496 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

финансирования накопительной части трудовой пенсии установлены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации». Этим же Законом определены особенности правового положения, права, обязанности и ответственность субъектов и участников отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также основы государственного регулирования контроля и надзора в указанной сфере1. В правоотношениях по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование участвуют федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица, которые одновременно являются субъектами обязательного пенсионного страхования (ст. 4 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации»). Страховщиком, т.е. лицом, осуществляющим обязательное пенсионное страхование, является Пенсионный фонд РФ как государственное учреждение, который в совокупности с его территориальными органами составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в России, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим (ст. 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Учитывая, что Закон допускает в случаях, прямо предусмотренных специальным федеральным законом, возможность участия в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию, наряду с Пенсионным фондом РФ, негосударственных пенсионных фондов, важно иметь в виду, что в случае принятия такого закона им и будет установлен порядок уплаты обязательных страховых взносов в указанные негосударственные фонды.

Перечень лиц, являющихся страхователями, т.е. уплачивающих указанные страховые взносы, практически полностью совпадает с составом налогоплательщиков ЕСН. К ним относятся:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица; адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, уплата вносов производится им по каждому основанию.

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3028.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страхователи, входящие во вторую вышеуказанную группу, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, который в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. в ред. от 25 июля 2002 г.). Минимальный размер платежа является обязательным для уплаты и устанавливается НК РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливется в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансироване накопительной части трудовой пенсии.

Физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа1. Порядок уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, устанавливает Правительство РФ. Анализ законодательства позволяет сделать вывод о том, что Пенсионный фонд РФ как страховщик обладает рядом исключительных прав, касающихся порядка аккумуляции, распределения и использования средств, полученных в виде обязательных платежей, а также ряда прав, касающихся осуществления контрольных полномочий в этой сфере. Так, например, он обладает правом получать у налоговых органов информацию, необходимую для осущест-вления обязательного пенсионного страхования (о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию и иные сведения, составляющие налоговую тайну), осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если возможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Однако помимо «особых» прав, Пенсионный фонд РФ как страховщик имеет и ряд аналогичных «особых» обязанностей. Так, например, он обязан: подготавливать обоснование размера

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

тарифов страховых взносов; назначать (пересчитывать) и своевременно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудовые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета, обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием и т.п. Среди важнейших прав и обязанностей страхователей, установленных законом в сфере правоотношений, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, можно выделить следующие:

во-первых, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ;

во-вторых, вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет;

в-третьих, представлять в территориальные органы Фонда документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения.

К основным правам и обязанностям застрахованных лиц, касающихся правоотношений по уплате обязательных страховых взносов, относятся:

право получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и контролировать их перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ; право своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств указанного бюджета;

право защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Застрахованные лица обязаны предъявлять в Пенсионный фонд РФ (страховщику) в целях назначения и выплаты обязательного страхового обеспечения документы, содержащие достоверные сведения, и сообщать о всех изменениях, влияющих на его выплату. В случае невыполнения указанных обязанностей и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета Пенсионного фонда РФ застрахованные лица несут ответственность в размере причиненного ими ущерба.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется на основании тарифов. Понятие «тарифа страхового взноса» дано в ст. 22 Федерального закона «О государственном пенсионном страховании». Указанный тариф представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Тарифы страховых взносов устанавливаются дифференцированно по группам плательщиков. В первую (основную) группу входят работодатели страхователей (т.е. застрахованных лиц), не включенные во вторую группу. Вторая (особая) группа плательщиков — это работодатели — организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства.

База начисления страховых взносов на каждого отдельного работника устанавливается дифференцированно: 1) для мужчин (1952 г.р. и старше; с 1953 по 1966 г.р.); 2) для женщин (1956 г.р. и старше, с 1957 по 1966 г.р.); 3) для лиц 1967 г.р. и моложе — вне зависимости от пола.

В зависимости от возраста изменяется процентное соотношение распределения поступивших в виде взносов средств — на финансирование страховой и финансирование накопительной части пенсии. Для лиц самого молодого возраста из вышеуказанной классификации (3) — установлено практически равное распределение средств. Для самых старших лиц из вышеуказанных групп (1) все страховые взносы поступают на финансирование страховой части пенсии, и лишь у второй группы (средний возраст) (2) — определенный процент (2%) идет на финансирование накопительной части пенсии. Страховые взносы взимаются с базы: до 100 тыс. руб. — 14%; от 100 тыс. 1 руб. до 300 тыс. руб. — 14 тыс. + 7,9% с суммы более 100 тыс. руб; от 300 тыс. 1 руб. — до 600 тыс. — 29 800 руб. + 3,95% с суммы больше 300 тыс. С суммы свыше 600 тыс. руб. страховые взносы составляют твердую денежную сумму — 41 тыс. 650 руб.

Для второй (особой) группы плательщиков применяются более низкие ставки по сравнению с первой (основной) группой. Так, при размере облагаемой базы до 100 тыс. руб. — страховые взносы взимаются по ставке 10,3% (а не 14%). При этом Законом установлены исключения. В некоторых случаях тарифы, установ-' ленные для второй группы применяются и к страхователям первой группы1.

1 Это, например, относится к случаю, установленному п. 2 ст. 241 НК РФ (т.е., если на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина облагаемой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем расчетном периоде, составляет сумму менее 2500 руб. и т.п.).

Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Важно отметить, что в Федеральном законе «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» установлены так называемые переходные положения, предусматривающие особые ставки страховых взносов и порядок их применения в 2002— 2005 гг. в отношении лиц 1967 г. рождения и моложе1.

Законодательством установлены понятия расчетного и отчетного периодов при уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период, в свою очередь, состоит из отчетных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями закреплены в статье 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых по аналогии со взысканием единого социального налога. При этом ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей в сроки и в порядке установленных Законом. Об уплате страховых взносов страхователи представляют декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В отличие от контроля за использованием средств Пенсионного фонда РФ, который возложен на Счетную палату РФ, контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. Однако взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется не налоговыми органами, а органами Пенсионного фонда РФ и только в судебном порядке.

<< | >>
Источник: Н.И. Химичева. Финансовое право: Учебник /Отв. ред. Н.И. Химичева. — Ф59 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ,2004. — 749 с.. 2004

Еще по теме § 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: