§ 4. СРЕДСТВА БОРЬБЫ С ПРАВОНАРУШЕНИЯМ

Различают два способа борьбы с правонарушениями: предупреждение и наказание.

Лучшим средством предугцдеждения правонарушения является совершенствование налогового контроля.

В предыдущем изложении автор убедительно показал, что все финансовые решения в той или иной мере выражают определенную политику. Попытка же отделить финансовые цели налога от политических противоречит его предыдущим высказываниям.— Ирин,  перев.

414

тивен и что его обман наверняка будет раскрыт, он воздер-жится от него. Так, когда во Франции был введен порядок сохранения покупателями реестров чеков за приобретен-ные ими товары, представление налогоплательщиками лож-ных сведений о сделках по продаже, занимавшее до этого большое место, почти полностью прекратилось. Налогоплательщики знают, что налоговые власти благодаря реестрам чеков, которые представляются предприятиями-покупателями, могут проконтролировать правильность пред-\ ставленных  сведений.

Налоговая   администрация  не пренебрегает  развитием средств    контроля   для    борьбы   с    правонарушителями. В результате этого было расширено право на получение информации, в соответствии с которым каждый налоговый орган может требовать информацию о налогоплательщике не только от других налоговых органов, государственной администрации и предприятий, но также и от некоторых частных предприятий, таких, как банки, биржевые агенты и страховые компании. Например, для того чтобы проконтролировать сведения о промышленных и торговых прибылях или о совершенных сделках, налоговая администрация может   использовать   «железнодорожныйконтроль».   Это значит, что управление железной дороги обязано по требованию   налоговой   администрации   представить   перечень! товаров,  доставленных   налогоплательщику  либо  отправ- J ленных им.

В числе попыток совершенствования налогового контро- ~ ля следует упомянуть установление налоговой картотеки, в которой централизуются все сведения о налогоплатель-щике,   имеющиеся  в  различных  налоговых  органах.  Это помогает легко провести интересные сопоставления.

Развитие социального обслуживания позволяет также совершенствовать налоговый контроль. Так, врачебные гонорары в течение длительного времени не представлялись для налоговой проверки. В настоящее время они контролируются благодаря сведениям, KojQ^ejTjjeACTaBJrmoTjefiraHbi социального обеспечения. Послед1шё~соо0пТают налоговым властям^ёдеТШГсГчисле визитов и консультаций, а также о полученной каждым врачом оплате. Это дает возможность приблизительной оценки дохода врачей.

415

аконец, используя новейшую технику для исчисления

сумм, причитающихся с каждого налогоплательщика, орга

ны   налогового контроля   стремится   внести   в   машинные

программы такие данные,  которые позволяли бы оценить

правильность деклараций, представляемых налогоплатель

щиками в связи с их профессией, характеристикой образа

жизни,   семейным   положением  и т.  п.,   и установить те

декларации,    которые,    по   всей   вероятности,   являются

ложными. Такой контроль представленных данных услож

няет работу машин, но, несомненно, поможет совершенство-   ;

ванию контроля.              |

Чтобы избежать представления ложных сведений, сле

дует использовать такие технические процедуры, при кото

рых интересы налогоплательщика не были бы в вопиющем

противоречии с его налоговой обязанностью. Вот почему

следует существенно ограничить использование деклараций,

представляемых самим налогоплательщиком.

              Предпочтительнее прибегать к таким методам обложе

ния, которые исключали бы возможность обмана.

точки зрения методы обложения по внешним признакам

либо на основе деклараций, представляемых третьими

лицами,  имеют большие преимущества.

Можно подумать и о том, что для предотвращения правонарушений более удобно использоватьнерелагаемые налоги. Налогоплательщик менее склонен обманывать налоговые власти, если знает, что он сможет переложить бремя налога на других, чем тогда,  когда ему самому придется  нести

это бремя.

Некоторые средства налоговой техники помогают уменьшить риск представления ложных сведений. Таковыми являются методы, при которых налогоплательщик представляет сведения о суммах, подлежащих вычету из налога. К та^ ким средствам относится налог на добавленную стоимости Налогоплательщик должен представить счета своих постав-* щиков для того, чтобы воспользоваться уменьшением суммы Диалога. Тем самым он обязывает своих поставщиков уплат jтить причитающиеся с них суммы. Такая налоговая техника . помогла сократить правонарушения в виде бесфактурной |продажи,  но зато она породила бестоварные фактуры *i

* «Налог на добавленную стоимость», называемый иногда «нетто-налог с оборота», уплачивается со стоимости реализованной продукции. Это основной вид косвенного налога. Налогоплатель* тиками являются все физические и юридические лица, реализуюь

В связи с мерами борьбы против правонарушении еле- / дует упомянуть издание Управлением налоговой докумен- I тации  Генерального  управления   налогов  монографий  по/  у различным профессиям для налоговых инспекторов,  помогающих последним ознакомиться с основами каждой про-\ фессии. Следует упомянуть также электронное оборудование таможенной статистики, дающее возможность очень быстро установить пути ввоза и вывоза контрабанды, определить границы и районы, которые должны быть иод особым наблюдением.

Наказание может быть эффективным для борьбы с мра-  \ jвонарупк-ииями при условии, что судьи, которые должны применять налоговые санкции, применят их в действительности.

В действительности различается широкий круг санкций а правонарушение. Прежде всего это уголовные санкции, ¦сарающие представление ложных сведений, если оно связа-ю с обманными действиями и сокрытием облагаемого нало-ом объекта. Эти санкции применяются уголовными судами первой   инстанции.   Такими  санкциями   являются  штраф, тюремное   заключение,   конфискация   объектов,   которые пытались скрыть, а также тех средств, которые были исполь- , зованы для хранения и транспортировки. Во Франции ме- \ ^ эы уголовного  наказания  могут  применяться  только   по \ ребованшо налоговых  властей,   имеющих  монополию   на  j уголовное   преследование   по  данной   категории правонарушений.

417

1щие товары. При исчислении налога из стоимости товара вычитаются все расходы на предыдущих стадиях производства. Налог уплачивается лишь с той суммы, которая была получена данным налогоплательщиком за вычетом всех произведенных ранее расходов.— Прим. перев.

27—04 02

у

Как правило, финансовые санкции применяются, если не будет установлено, что налогоплательщик прибегал к подлогу.

К_на.поговым   санкциям    относятся   повышение   ьшло-гз,   попд,1нмтр"ьн"й—налог,   взыскание налоговых   штрафов,   которые   носят   одновременно   характер   наказ"а н и я • и  возмещения   и  поэтому могут быть  предметом сделки. Среди  налоговых санкций  можно  привести также  право преимущественной покупки налоговой администрацией товаров у налогоплательщика, если в декларации была указана заниженная цена проданных товаров. Администрация может I приобрести товары по цене, указанной в представленных сведениях. Такую санкцию,  однако, трудно практически осуществить.

• Наконец, существуют гражданско-правовые санкции. Правонарушение, допущенное налогоплательщиком, может повлечь за собой гражданско-правовые последствия, небла-_?оприятные для него. Так, если суд должен установить сумму, подлежащую уплате в виде возмещения за имущество, принадлежащее налогоплательщику, в основу оценки имущества и доходов, приносимых этим имуществом, кладется налоговая декларация, в частности указанные в ней стоимость имущества и размер извлекаемого дохода. Если эти суммы в декларации были занижены, то налогоплательщик пострадает на этом, так как причитающееся ему возмещение также будет занижено по сравнению с реальной стоимостью.

Точно так же и в случае реквизиции имущества для

публичной надобности комиссия", определяющая размеры

возмещения собственника, будет рукпвппгтвпвятьг.я нало

говыми декларациями, представленными собственни

ком имущества. Заниженные в декларации суммы также

обернутся для последнего потерей части причитающегося

ему  возмещения.              ,,,

Следует также отметить, что в Иране возмещение, упла

чиваемое земельным собственникам при разделе их земель,

также исчисляется на основе стоимости указанных в пред

ставлявшихся собственником ранее налоговых деклара

циях. Подобная же техника применялась в некоторых

странах Латинской Америки для осуществления земельнри

реформы с наименьшими затратами со стороны государ

ства.              •":