§ 1. ПРИЧИНЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ
Уклонение от налогов — общее и весьма распространенное явление. Случаев, когда богатство скрывается, а сделки маскируются,—довольно много, и можно не сомневаться, что значительная часть облагаемых объектов избегает обложения.
Обычно считают, что от 30 до 40% доходов коммерсантов, промышленников, ремесленников и лиц свободных профессий избегают налогообложения. В некоторых же случаях можно было даже установить конкретно, в каких размерах те или иные объекты избежали обложения.Так, при обложении доходов от движимого имущества установили, что дивиденды и другие платежи, размер которых был точно известен, распределенные компаниями между держателями акций и облигаций, не соответствуют сумме доходов от ценных бумаг, указанных в налоговых декларациях физических лиц, облагаемых подоходным налогом. Разница между этими суммами была настолько велика, что ее нельзя было объяснить тем, что дивиденды и другие суммы выплачивались мелким держателям, не облагаемым подоходным налогом. Наоборот, эта разница ' показала распространенность обмана налоговых органов' в этой области и позволила приблизительно исчислить раз- ' меры избежавших обложения доходов.
Применяются различные методы для того, чтобы опрё1 . делить размеры уклонения от налогов. Но эти методы долж^ ны применяться с большой осторожностью. Один из них о заключается в том, что в качестве отправной точки прйlt; gt; нимают результаты проверок, совершенных налоговыми органами. Средние данные по определенной категории налогоплательщиков позволяют оценить размеры уклонения. Так, в 1967 году во Франции процент повышения налога после проверки составлял: 18% для доходов ком-
398
паний; 42% для доходов коммерсантов и прбмышЛенни-ков; 47% для доходов лиц свободных профессий.
Этот метод, однако, весьма приблизителен.
Он грешит недооценкой, потому что число выявленных нарушений часто меньше, чем в действительности. Он грешит также переоценкой, потому что проверки производятся обычно там, где предполагается наличие серьезных нарушений. Очень трудно устранить эти две причины и нельзя предположить, что они могут нейтрализовать друг друга.Другой метод, используемый Управлением налогов, заключается в том, что сравнивают доходы, сведения о которых поступают в налоговые органы, с теми общими данными, которые могут быть вычислены на основе государственной статистики. Таким путем можно определить «размер недооценки дохода» по сведениям, представляемым в связи с налогообложением. Эти размеры выражаются в 22% доходов земельных собственников; 56% — промышленников и коммерсантов; 77% — от сельского хозяйства.
Этот метод также является несовершенным, поскольку он не дает возможности отделить недооценку, признанную налоговыми органами (законные вычеты, освобождение от налогов, льготы и т. п.), и ту, которая является результатом обмана и уклонения со стороны налогоплательщика.
Каковы бы ни были размеры уклонения от налогов, существуют четыре вида причин уклонения: моральные, политические, экономические и технические.