§ 1. ПОНЯТИЕ ВСТРЕЧНОГО УДОВЛЕТВОРЕНИЯ И ОБОСНОВАНИЕ  НАЛОГОВЫХ   ПЛАТЕЖЕЙ

Роль понятия встречного удовлетворения. Идея оплаты за оказанные услуги не может служить обоснованием налога в узком смысле этого слова. Но она может быть обоснованием некоторых платежей частных лиц за выполнение функций государственных органов.

Две категории платежей вносятся гражданами как вознаграждение за некоторые преимущества или услуги; оказанные государством или его учреждением. В некоторых1 случаях такой платеж совершается без принуждения. Это цена. В других случаях используется принуждение для совершения  платежа.  Это  пошлины и сбор.

Из этого следует, что законодатель не вмешивается в установление цены. Она устанавливается либо свободным соглашением продавца и покупателя, либо решением администрации государственного предприятия. Иногда цена (как, например, на табак) устанавливается министерским приказом. Это связано с монополней и приобретает уже налоговый

характер.

Б. Пошлины и сборы

Бывает, что в вознаграждение за оказанные услуги государство требует уплаты пошлины или сбора. Эти понятия часто смешиваются с понятиями цены и налога. Так, иногда говорят о цене почтовой марки, или о почтовой пошлине, или цене телефонного разговора, или телефонном сборе, о пошлине на заработную плату, хотя в последнем случае

речь идет о налоге.

чают am ,..,.

И действительно,   необходимо четки  у^_.

платежей, поскольку они подчиняются различным юридическим   режимам.

Отличие от цены. Как и цена, чиваются в качестве вознаграждения, чаются от цены по следующим признакам.

1. Пошлина и сборы отличаются от цены тем, что они не представляют собой  элемент__уелуги,  а уплачиваются в связи с_услугбйТ Це'шГуплачивается промышленТюТГили~ торговой   организации.   Пошлина   и   сбор   уплачиваются государственному    органу,    который   осуществляет   свои функции в общих интересах.

391

¦ Ч ¦.¦¦¦¦?

пошлины и сборы упла-Однако они отли-

Однако специалисты в области финансовой науки различают эти понятия не только но Франции, но и за рубежом. ...wwnnHMo четко  различать эти  виды

что они

А. Цена

Иногда государство устанавливает вознаграждение з'4

некоторые оказываемые услуги и требует уплаты цены:

Таковыми являются, в частности, суммы, уплачиваемые

за право рубки в государственных лесах, суммы, уплачиваем

мые за севрский фарфор. Эти суммы, так же как налоги^

пошлины и сборы, используются для финансирования!

государственных расходов. Однако здесь имеются некрт.^

торые различия.              и'Щamp;

1. Цену получают промышленные и торговые  учреждё-Щ' ния.  Получение этих денег  является  предметом  их дея-

ЗУО

с ней и соответствующая промышленная или торговая организация. Нельзя себе представить, что севрская мануфактура  будет  раздавать  свой  фарфор  даром.

2. В отличие от цены, пошлины, а иногда и сборы взыскиваются принудительно. Таким образом, их юридический режим отличается от цены. Они могут быть установлены, как правило, только законом. Так, необходим закон для того, чтобы установить пошлину за стоянку автомобилей, тогда как достаточно простого административного решения, чтобы платить цену за машину, оставленную на платной стоянке.

Отличие от налога. Применение принуждения сближает пошлины и сборы с налогом. Однако они отличаются тем, что налог взыскивается без встречного удовлетиорения. Наоборот, пошлина и сбор взыскиваются в связи с определенной  услугой, оказанной  плательщику.

Услуги, по поводу которых уплачиваются пошлины и сборы, носят различный характер. Иногда они служат общему интересу, хотя пользуются ими отдельные лица.

Иногда пошлина взыскивается в связи с предоставлением данному лицу определенного права. Например, разрешение на охоту.

Наконец, пошлина может взыскиваться как компенсация за специальные расходы, которые несет общество в интересах отдельных граждан. Таковы, например, пошлины;' которые уплачивают собственники тяжелых грузовиков, которые в гораздо большей мере изнашивают дороги, чем собственники обычных машин. Местные органы могут уста-' новить специальную пошлину, возлагаемую на предпринимателей, деятельность которых отрицательно отражается на дорожном строительстве.

Таким образом, пошлины и сборы отличаются от цены и от налогов. Следует ли различать пошлины и сборы либо эти два слова являются синонимами?

Различие между пошлинами и сборами. В течение длительного времени не было критерия, позволяющего различать  эти  два   понятия.

392

Государственный   совет   принял   в   качестве   критерия определения  сборов  факт соответствия взыскиваемой суммы стоимости оказанных услуг. Этот критерий в настоящее время принят законодателем и отражен в «языке» закона. Так, закон от 3 июля 1961 года установил «сбор на оборудование» в пользу местных органов, для того чтобы финансировать коллективные затраты по благоустройству районов,  подлежащих застройке (дороги,   канализация,  водоснабжение).  Этот сбор  должны  уплачивать собственники земель  в  районе,   подлежащем застройке,   которые  пользуются   данными  благами.   Упомянутый   закон  уточняет, что размер сбора должен быть рассчитан с учетом того, что за его счет будут покрыты только 70% минимальных расходов местных органов на благоустройство данных районов. Из этого следует, что речь идет о сборе, поскольку устанавливается определенное соотношение между сбором, взимаемым с собственников, и стоимостью услуг, оказываемых

местными органами.

Ст. 8 закона о финансах от 19 декабря 1963 года заменила этот сбор пошлиной за благоустройство подлежащих застройке земель. В настоящее время этой пошлины не существует. Она имела ту же цель, что и «сбор на оборудование», но слово «пошлина» заменено теперь словом «сбор», потому что исчезло соотношение между затратами местных органов

и   суммой   пошлины.

Ст. 14 закона о финансах на 1975 год подтвердила такую терминологию. Пошлина за очистку мусора была заменена сбором, размеры которого исчислялись «в соответствии со стоимостью оказанных  услуг».

Таким образом, в настоящее время терминология закона уточняется, что позволяет предложить следующее определение пошлины: пошлина — денежный сбор, взыскиваемый в пользу государства, местных органов или административных учреждений (это отличает ее от неналоговых сборов)   путем   принуждения   (то,   что  отличает от цены) с лиц, пользующихся определенными услугами, связанными с деятельностью государственного органа (то, что отличает от налога), без установления определенного соотношения   со   стоимостью   оказанных    услуг   (отличает    от

сбора).

393

Значение финансирования посредством пошлин и сборов. Возникает вопрос, каково значение пошлин и сборов по отношению  к налогам  как средствам  финансирования,

нан оборона, здравоохранение, полиция — все эти виды деятельности могут финансироваться налогом. Лишь часть государственных услуг может финансироваться путем пошлин и сборов. Следовательно, последние являются дополнительным  средством финансирования.

Наконец, необходимо рассмотреть соотношение рассматриваемых средств с точки зрения экономической. Представляется, что пошлины и сборы могут сковывать экономиче-гичт активность. Так,  пошлины, взыскиваемые за поль-мостами,   ограничивают   движение.

ная

Это не теоретическая проблема. Такой вопрос возник недавно в связи с определением источников финансирования автострад. Нужно ли обеспечить финансирование посредством пошлины или путем налога. Для того чтобы определить соотношение этих двух средств финансирования, их нужно рассмотреть с точки зрения справедливости, выгоды и экономических  последствий.

С точки зрения справедливости необходимо отметить, что пошлины уплачивают те, кто пользуется определенными услугами, тогда как налог уплачивает все население в соответствии с платежными возможностями каждого. Это значит, что больше будут платить богатые. Можно подумать, что было бы более справедливо заставлять платить пользующихся услугами, чем возлагать финансирование этих услуг на тех, кто ими не пользуется, но богат. Можно подумать, что было бы справедливее заставить нести расходы по автострадам автомобилистов, использующих их, чем стариков, которые проживают на территории данного района, но автострадами не пользуются.

Однако это было бы слишком поспешное решение вопро

са. Не следует забывать, что речь идет о публичных услу

гах, то есть об услугах, представляющих общий интерес..

Несомненно, будут лица, непосредственно пользующиеся

этими услугами, но в целом к услугам прибегает вся

нация. Так, автострады служат не только автомобилистам,

которые их непосредственно используют. Они служат и тем

автомобилистам, которые могут пользоваться обычными цо-

рогами благодаря тому, что автострады разгрузили их. И.

даже лица, у которых нет автомобилей, благодаря авто-,

страдам могут быстрее и лучше снабжаться и пользоваться ¦

всеми благами улучшения средств сообщения.              ;щ

В этих условиях представляется справедливым участие, всего   населения   в   финансировании   публичных   услуг,; ; а не возложение этого бремени только на непосредственных! пользователей. Установление налога и распределение его^ в   соответствии   с   платежными   возможностями   каждого!..; представляется   более   справедливым,    чем   установление^'"

ПОШЛИНЫ.              '"'''It

С точки зрения доходности можно заметить, что пошлитйЗ;, ны и сборы используются лишь для финансирования таких^ услуг, при оказании которых можно установить непосред-^fe; ственных   пользователей,   но,   однако,   многие  услуги   ни' имеют таких пользователей. Таковы, например, националь-

394gt;;¦

скую активность.

зование   дорогами   и   иич„                 _.г.

В такой же мере и сборы могут ограничивать развитие некоторых видов деятельности. Так, сбор с владельцев радиоприемников  и телевизоров  может тормозить  распространение последних. Налог не может иметь подобного парализующего влияния на экономику, если он правильно распределен между гражданами в соответствии с их платежными возможностями. Следует признать, однако, что финансирование   некоторых   публичных   услуг   посредством   налога нарушает конкуренцию и может повлечь за собой бесхозяйственность. Так, низкие тарифы железных дорог, обязывающие государство устанавливать значительные дотации за счет налогоплательщиков, влекут за собой увеличение пользования железными дорогами и изменяют условия конкуренции   с  автодорожным  транспортом.   Именно  это обстоятельство  повлекло за  собой  повышение  некоторых тарифов   в   соответствии   с   политикой   «истинных   цеп». В такой же мере помощь, оказанная государством в 1968 году   национализированным   предприятиям,   чтобы   покрыть расходы,  связанные с весенней забастовкой,  не повышая цен на их продукцию, возложила па налогоплательщиков такое бремя, которое должны были нести потребители.

тер а липы.

Однако    преимущества    финансирования    посредством налога   по   отношению   к   финансированию   посредством пошлины представляются бесспорными только в отношении услуг, не носящих промышленного или торгового харак-. Этим и объясняется некоторое снижение роли пош-

§ 2. ПЛАТЕЖНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ — ОСНОВАНИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Поскольку возмездность оказываемых услуг в качестве основания налогообложения оказалась неприемлемой, надо было найти другой принцип. gt;К.ез считал, что нашел этот

395

принцип в необходимости распределения государственных затрат в соответствии с платежными возможностями каждого. Таким образом, идея солидарности, вдохновлявшая финансистов в предыдущем столетии, привела к следующим результатам анализа налогообложения: все граждане пользуются услугами государства; представляется нормальным, что они распределяют между собой затраты и что каждый гражданин вносит свою долю в соответствии со своими возможностями, а не с полученными выгодами. Этот принцип был провозглашен в ст. 13 Декларации прав человека и гражданина 1789 года.

Таким образом, платежные возможности, а не выгоды^ полученные от государства, являются основанием налогообложения.

Данная теория имеет преимущества не только потому, что она гораздо ближе к действительности, но и потому, что позволяет решить ряд проблем, связанных с налоговой системой, и служит путеводной питью в общей теории налогов.

Рассматриваемая доктрина дает ответ па следующие вопросы:

1.              Кто является налогоплательщиком? Все, кто связан

с   государственным    образованием   узами    солидарности.

Таким   образом,    из   рассматриваемой   теории   вытекает •

принцип универсальности налога и осуждения налоговых. ,

льгот. Налог, таким образом, применяется ко всем участ-- ,

никам данного государственного образования,  каковы бы; -

ни были основания участия. Налог взыскивается как с граж-; \

дан,   так   и   с   иностранцев,  имеющих  постоянное место

жительство во Франции, так как последние тоже участвуют^

в жизни французского общества. Таким образом, принцип V-территориального обложения вытекает из рассматриваемой,;,-доктрины   налога.   Остается   проблема   налогообложения!-j: граждан, находящихся за рубежом. Они продолжают участит;': вовать в  жизни того  государства,   гражданами  которого :У являются,  и вместе с тем участвуют в жизни страны ихгл пребывания. Необходимо лишь разработать технику, koto-v,-рая помогала бы избегать случаев двойного обложения.       !

2.              Что может служить объектом обложения? Указанное

выше основание  налога дает возможность ответить и на

данный вопрос. Необходимо в качестве объекта обложения

избирать  такой   объект,   который   раскрывает   платежные ¦

возможности гражданина. Это ведущий принцип распреде-,

396

ления налогов. Потребление соли, например, плохой объект обложения, так как он не раскрывает платежных возможностей  потребителя.  Наоборот,  квартирная  плата — один из  лучших  объектов  обложения,   потому   что  существует определенная  зависимость между  платежными  возможностями и размером расходов на квартирную плату. Наконец, общин  доход является   наилучшим  объектом  обложения, потому  что он теснейшим образом связан с платежными возможностями гражданина.

3. Как   должен    исчисляться     налог,    взыскиваемый с каждого гражданина? И в решении этого вопроса определение основания налогообложения указывает правильный путь. Налоговая ставка должна позволить учитывать все, что оказывает влияние на имущественное положение налогоплательщика:     личное     положение     налогоплательщика, характер объектов обложения, размер объектов обложения — нее это должно приниматься во внимание при установлении  налоговой ставки.