2. Обход налога

Как бы ни была совершенна налоговая система, объекты обложения всегда ускользают между ячейками сети, протянутой налоговыми властями для того, чтобы их задержать. Налогоплательщику удается избежать уплаты налога, не нарушая закона.

Первой формой обхода налога является уклонение от платежа налогоплательщиком, остающимся подчиненным национальному налоговому режиму, путем использования недостатков финансовой системы. Этому служат различные средства.

Наиболее простое средство уклонения от налога — вдздеглкание. Чтобы избежать уплаты, налогоплательщик Воздерживается от совершения действий, облагаемых налогом, или от собственности на облагаемые объекты. Вот почему многие налоги не обладают «легальной гибкостью»; повышение налоговой ставкТГвлечет за собой у_меньшение объекта__обложения, а следовательно, и размера получаемого налога. Так, для того чтобы избежать налога на сделки с недвижимым имуществом, налогоплательщик воздерживается от любых сделок по поводу своей недвижимости. л I А чтобы избежать налога на алкогольные напитки, он пьет ; 1воду. Это не нарушает закона и не влечет за собой санкций со стороны налоговых властей, но из-за этого они теряют

быд__обдзан   приобрести   определенное   кп.пичргтппгп.пи/

облагаемой _налогом.   Как   вспоминает   Вольтер   в              своих:

стихах,   посвящёТГных  финансам:              ,ur

Вы должны уплатить налог...

За морскую соль, которой,  как   мы предполагаем, Вы  должна!

были посыпать вкусную баранью ногу.              /i

Вы этого не сделали, но вы это должны были сделать.              "и

410

значительные суммы.

парижских кинотеатров_откры,пи п.пя публики свои-поме-

щения бесплатно, с тем чтобы не платить налога со стоимо-

сти проданных мест, и данный налог не поступил в государ

ственные кассы.              ¦;

Как правило, налогоплательщик не обязан совершать

действия и покупать товары, облагаемые налогом. Но не

всегда так было. При старом режиме каждый гражданин

быд__обдзан приобрести определенное кп.пичргтпп

К

Уклонение от налога путем воздержания не слишком широко распространено, потому что оно требует от налогоплательщика известной силы воли. Так, привычный курильщик вряд ли откажется от табака только для того, чтобы избежать уплаты косвенного налога. Гораздо чаще налого-плателыцики предпочитают не прибегать к вгодержантпо-, а систематически отыскивать ТТробелы в налоговой системе, дающие  возможность  избежать уплаты]

Налогоплательщик может так " распорядиться своим имуществом и так защищать свои интересы, что налоговые власти смогут получить наименьшую возможную сумму. И право каждого гражданина так вести свои дела, чтобы платить как можно меньше налога. В настоящее время в связи с возросшим удельным весом налогообложения налогоплательщики часто охвачены одной заботой: любыми способами избежать налога. Поэтому при совершении юридических актов налогоплательщиками соображения налогового характера часто оказывают большее влияние, чем чисто юридические мотивы.

Налогоплательщики располагают известными законными возможностями для того, чтобы избежать уплаты налога. Так, если налогоплательщик хочег избежать уплаты подоходного налога с физических лиц, он может все свои ценности вложить в 4,5%-ный заем 1973 года. Другой пример: налогоплательщик, желающий купить лес и уклониться от уплаты   налога  за  приобретение  недвижимости,   который

выше,   чем   налог   за   приобретение  земельного   участка покупает отдельно земельный участок, на котором располо-    amp;$ жен лес, покупает отдельно деревья на этом участке на сруб,      /^ а затем не рубит эти деревья и в конечном счете_оказьш^ет-    ' ся собств^нниколышса, углатив меньшую сумму налога за      ^ участок земли и за древесину.

}||         удр

всеакшш  компании  и становится таким образом, собст- sвенником  неддзижимйсхи---

Ч^гометеТГ5Гучаев, когда уклонение от налога становится возможным из-за несовершенства налогового закона, есть и другие случаи, когда сам законодатель допускает неуплату налога. Такое явление имеет место в тех случаях, когда объект обложения оценивается по косвенным призна-

411

кам *. В этом случае законодатель сам отказывается от того, чтобы получить налог со всего объекта обложения. Он допускает, что в связи с оценкой будет получена лишь часть налога. Действительно, при оценке по косвенным признакам сумма налога, как правило, ниже, чем при исчислении реальной стоимости облагаемого объекта.

Помимо тех случаев, когда налогоплательщик избегает уплаты, пользуясь несовершенством налоговой системы, но оставаясь в пределах действия налогового суверенитета государства, возможны и другие формы уклонения от налога, например формы, связанные с международным общением.

Налогоплательщик может воспользоваться территориальным характером налогового суверенитета государства для  того,   чтобы   избежать  обложения.   Переместив  свое имущество или переехав на иностранную территорию, он имеет возможность  освободиться  от  уплаты  налога.  Это бегство от налога — уклонение от налога в буквальном" смысле слова. Конечно, территориальный принцип налогового суверенитета в настоящее время не является абсолютным. Налог не носит сейчас исключительно территориального характера.   Налоговые, власти пытаются   настигнуть объект обложения даже за пределами территории страны. | Однако очень часто они оказываются бессильными и безо-| ружными   в  связи  с  трудностями  осуществления  своего • контроля   за   границей.

Уклонение от налога п узком смысле слова можно определить следующим образом: действия обязанного уплатить налог в соответствии с налоговым законодательством стра-ны, гражданином которой он является, заключающиеся в изъятии объекта обложения путем помещения имущества

* Оценка объекта обложения по косвенным признакам (1'eva-

luation forfaitaire) заключается в том, что количественная оценка

определенного объекта основывается на некоторых признаках,

которые позволяют установить количественные показатели объекта,.

Так, количество произведенного и проданного пива определяют

по производственным емкостям полуфабриката; сумму продукции,

реализованной сахарным заводом, определяют по весу поступив

шей для переработки свеклы. К такому методу прибегают для упро

щения техники обложения, а также в связи с тем, что такие методы

оставляют меньше возможностей налогоплательщику для сокры

тия объекта. Однако, как справедливо указывает автор, данные

методы приблизительны и неточны, что способствует «законному»

уклонению от уплаты налога.— Прим. перев.,,,•!

412

и Хранения Доходов в одной или нескольких других странах.

Уклонение от уплаты налога путем использования международного общения также принимает различные формы.

Объект обложения может быть изъят в натуре из сферы '. действия национального налогового законодательства и пе-| "ремещеи и сферу действия зарубежного закона. Гаковы, ; например, морские суда, которые регистрируются п портах I зарубежных стран и плавают под флагом иностранной державы для того, чтобы избежать выполнения требований налогового законодательства и социального законодатель-ства страны, к портам которой они в действительности должны" быть приписаны. Многонациональные компании также используют этот вид уклонения от налога, регнстри-р"уя~сиои приоылн в той стране, где налогообложение является наиболее легким. Иногда прибыли отражаются на счетах компании в той стране, где налоговые власти не смогут их обнаружить. Это — уклонение от обложения налогом.

Другой формой  уклонения от налогов является  выезд налогоплательщика из той страны, где он должен уплатить налог. Если он при этом не оставил никакого имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, то он таким образом уклонился и от личной и от материальной ответственности. Так, некоторые британские подданные покинули Англию и поселились на заморских территориях для того, Чтобы__избежать уплаты налогов. МногТпГКомпшши, (Гтем чтобы избежать строгого налогового режима, определяют свое официальное местопребывание в одной из зарубежных стран,  где они могут пользоваться более благоприятным режимом. Этим объясняется большое число компании, офи-щПиГьным местом пребывания которых является герцогство Лихтенштейн.  Многие  компании  Великобритании,  чтобы нольз"оваться  более благоприятным  налоговым  режимом, перенесли свое местопребывание в Родезию, где они уже имели свои предприятия. Нркоторме стряны спелали госте-приимство. оказываемое иностранцам, mfipra1"1","" уплаты иалога, своей специальностью. Это страны, которые назы-вают   «налоговым   раем».

' Таким образом, существует множество способов избежать уплаты налогов. Формы проявления уклонения от уплаты налогов умножаются, приобретая все большее число

413

•

вариантов и занимая все большее место, следуя закону постоянного  усиления  сопротивления  налогу.

Уклонение от налогов, как уже отмечалось, имеет печальные последствия как для налоговых доходов, так и для соблюдения законности и для экономики, к искажению которой оно приводит. Поэтому следует искать средства борьбы с этим явлением.

§ 3. СРЕДСТВА БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ НАЛОГА

Прежде всего существуют общие средства борьбы, которые направлены на устранение причин, порождающих уклонение от налога. Сюда относятся средства морального порядка, такие, как развитие гражданских чувств, воспитание налогоплательщиков, обращение к воздействию общественного мнения. На это также направлена широкая гласность обложения доходов, принятая во Франции. Существуют и средства политического характера, которые заключаются в том, чтобы не использовать налоги в полн- тических целях, а использовать только в чисто финансовых *. Применяются и средства экономического характера, которые заключаются в том, чтобы избегать установления слишком тяжелого налогового пресса при неблагоприятной экономической конъюнктуре. Однако рассмотрение этих общих средств борьбы с уклонением от налогов выходит за пределы финансового права и поэтому мы должны рас- смотреть средства  борьбы технического  характера.

Эти средства определяются конкретными формами уклонения от налогов. Можно различать средства борьбы с правонарушениями и средства борьбы с обходом налогов.