§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

Налог с наследств и дарений имеет распространение в зарубежных странах с глубокой древности, существуя в форме единого либо двух налогов. По этому налогу в современный период действует довольно высокий необлагаемый минимум, большое количество льгот.

§ 4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

безвозмездным способом, существовало еще при царе Алексее Михайловиче (годы правления — 1645—1676) и неоднократно впоследствии изменялось. Такой налог взимался и в СССР на основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. Были установлены резко прогрессивные ставки от 1% до 90%, колебавшиеся в зависимости от стоимости имущества. Затем Указом Президиума Верховного Совета СССР от 9 января 1943 г. он был отменен и возрожден почти через 50 лет Законом РФ от 12 де—кабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»1. Данный налог действующим законодательством РФ (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») отнесен к группе федеральных налогов с зачислением его в местный бюджет. НК РФ (часть первая) отнес этот платеж к группе местных, изменив его наименование на налог с наследств или дарений (ст. 15). Плательщики налога — физические лица, которые принимают на территории РФ имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения на основании свидетельства

праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных.

Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был впоследствии расширен. К объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно- строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в "их стоимостном выражении.

Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения.

ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.

Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

мого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, ставки налога зависят от стоимости наследуемого имущества и статуса наследника1 и составляют от 5% до 40% стоимости имущества.

Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имущества, переходящего в порядке дарения. Налогоплательщики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица.

Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную заработную плату, а другие физические лица — 10% стоимости имущества. Ставки налога увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Максимальные ставки установлены в отношении имущества, превышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной минимальной заработной платы плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40% от указанной стоимости имущества. По налогу установлены следующие льготы. От налога освобождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

См. разделУ ГК РФ — «Наследственное право» (ст. 1110—1185).

членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а также должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия.

Если физическому лицу от одного и того же физического лицй* в течение года неоднократно переходит в собственность имущество в порядке дарения, то налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Налогоплательщик уплачивает налог на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. Уплата должна быть произведена не позднее трехмесячного срока со дня вручения извещения.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено лишь после уплаты налога, подтвержденной справкой налогового органа.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

К каким классификационным группам налогов относится налог на прибыль организаций? Каким законодательством он регулируется?

На каких субъектов распространяется налог на прибыль?

Что входит в объект налогообложения по налогу на прибыль?

Какие ставки применяются по налогу на прибыль организаций? В каком порядке они (ставки) устанавливаются?

Какие установлены льготы по налогу на прибыль организаций?

Что является объектом налогообложения налога на прибыль организаций, кроме прибыли, полученной от реализации продукции?

В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на прибыль организаций?

К каким классификационным группам относится налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто является плательщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу.

К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес?

Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес соответственно основным элементам налогообложения.

398 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется налог на игорный бизнес?

К каким классификационным группам налогов относится налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения?

Назовите плательщиков и объекты налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.

Какими особенностями различаются налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, от налогообложения имущества, переходящего в порядке дарения? В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляется этот налог?

Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых?

Назовите объекты, подлежащие обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных ископаемых?

Какой налоговый период установлен для налога на добычу полезных ископаемых?

Какие виды ставок установлены для уплаты налога на добычу аполезных ископаемых? От каких факторов они зависят?

Расскажите о порядке распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе России.