§ 1.  НАЛОГ  И ДОБРОВОЛЬНЫЕ  ПОСТУПЛЕНИЯ

Элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера. Данное положение можно проиллюстрировать двумя примерами — добровольными сборами и займами.

Иногда предлагают обеспечить покрытие государственных расходов посредством сборов среди граждан без применения средств принуждении. Такая мера имеет преимущества, заключающиеся в том, что не нарушается свобода граждан, как это бывает при взыскании налогов. В действительности предпринимались многочисленные попытки таких добровольных взносов. И они всегда были связаны с  большими  трудностями.

Сен-Симон  и своих  мемуарах описывает,  что в  конце жизни Людовика XIV, в 1708—1709 годах, когда государственные финансы находились в очень тяжелом положении, среди граждан был организован добровольный сбор денежных  средств.   По  инициативе маршала де  Буфле  королю подарили несколько серебряных сервизов, которые можно было  перечеканить  в деньги  и  увеличить  ресурсы.  Сен-Симом   остро   критикует  эту   инициативу.  Он указывает, что только те, кто предложил такой сбор, получили известную выгоду в виде расположения короля, тогда как другие, последовавшие   их    примеру,    никакой    компенсации    не получили. Он указал также, что этот сбор не дал дополнительных   ресурсов   и  выгоду  от  него  получили  только фабриканты фарфора, так как значительно повысилась цена на  их товар  из-за того,  что  исчезла   серебряная   посуда.

Во время революции снова возникла идея добровольных взносов. В Национальной ассамблее депутат Мерсье предложил решить проблему государственных расходов, заменив налоги добровольными взносами. Это предложение вызвало известный энтузиазм, и депутат Дайи тут же срезал серебряные пряжки со своих ботинок, чтобы предложить их в качестве взноса. Однако в течение двух лет было собрано лишь 5,5 млн.

373

личных деньгах. Остальное составляли пряжки от ботинок и другие предметы.

В 1871 году был предпринят добровольный сбор для того, чтобы помочь оплатить военную контрибуцию. Идея оказалась удачной. Было собрано 7 млн. ливров только в районе Нанси, который особенно тяжело пострадал от германской оккупации. Этот сбор повлек за собой, однако, большие финансовые трудности. Средства, необходимые для уплаты военной контрибуции, были получены путем выпуска займов и взыскания налогов. 7 млн. ливров добровольных взносов оказались излишними. Их хотели вернуть жертвователям, но это оказалось весьма затруднительным, так как многие взносы были сделаны анонимно. С этого времени и проявляются трудности бухгалтерского порядка, зачастую неразрешимые, связанные с добровольными сборами.

Тем не менее предпринимались и другие добровольные сборы. Так, в 1926 году добровольный сбор был предназначен для погашения краткосрочного государственного долга. Был создан Национальный комитет под председательством маршала Жоффра. Поступления от этого добровольного сбора не превысили 250 млн. франков' к 31 декабря 1926 года. С 1927 года поступления в этот фонд прекратились. Добровольный сбор побуждает к актам великодушия, имеющим несомненную моральную ценность, но его финансовые результаты весьма незначительны. В 1938 году была создана автономная касса национальной обороны. В числе ее ресурсов был и добровольный сбор, который, однако, успеха не имел.

Представляется, что в настоящее время совершенствование технических средств пропаганды, и особенно радио и телевидения, позволяет собирать значительные суммы в добровольном порядке. Когда экран телевизора показывает телезрителям какую-либо , катастрофу и бедствие, постигшие определенную часть населения, и призывает помочь пострадавшим путем денежного взноса, адресованного по почте или через банк на счет, номер которого здесь же приводится, можно не сомневаться, что это действует на чувства людей, и они могут сделать потом значительные пожертвования в |пользу (пострадавших.

374

ших, позволил тогда собрать более 10 млрд. в старых франках, что составляло около 25 млн. в старых франках для каждой пострадавшей семьи.

Добровольный сбор обеспечил значительные средства, но он поднял и ряд сложных финансовых проблем. Государство не должно было использовать эти средства для того, чтобы уменьшить свои ассигнования на помощь пострадавшим. Жертвователи хотели помочь не государственным финансам, а потерпевшим. И при этом государству следовало избегать вопиющего неравенства в распределении этих фондов между пострадавшими. А в данном случае средства, собранные в добровольном порядке, значительно превышали суммы, необходимые для оказания  первой  помощи  пострадавшим.

Высказывались предложения о создании в таких случаях специального фонда, пополняемого за счет добровольных сборов и управляемого представителями жертвователей и пострадавших, а также представителями министерств, заинтересованных в устранении последствий бедствия или катастрофы. Чтобы избежать злоупотребления фондами, министерство экономики и финансов должно было обеспечить учет средств, но так, чтобы это не позволило ему использовать эти средства по своему усмотрению. Предполагалось, что после возмещения ущерба, причиненного катастрофой, неиспользованные средства будут сохраняться до следующей катастрофы. Однако создание такого фонда отрицательно повлияло бы па публику, охладило бы ее и поставило бы ряд проблем в отношении учета и управления фондом.

;В результате катастрофы в Мальпассе Счетная палата должна была проверить все операции по сбору и распределению средств, объединенных на внебюджетном счете коммуны Фрежюс, которым распоряжался мэр. Палата установила, что не было никаких злоупотреблений. Вместе с тем она выразила сожаление по поводу того, что не была использована форма счета специального назначения, устанавливающего больше гарантий.

Процедура создания фондов помощи способствует повышению значения добровольных взносов, но она влечет за собой также и возможность злоупотреблений.

375

Таким образом, очевидны трудности использования средств, получаемых путем добровольных сборов. Если налоговая техника располагает достаточными средствами для того, чтобы использовать изъятые в принудительном порядке фонды для покрытия государственных расходов, то техника использования добровольных сборов, которая должна существенно отличаться от налоговой, пока еще не разработана.

Вместе с тем нельзя не отметить и того факта, что обращение к добровольным сборам происходит довольно часто. В декабре 1968 года была проведена операция «Надежда», которая велась в течение четырех дней и благодаря использованию современных средств информации и пропаганды собрала 25 млн. новых франков для финансирования научных исследований по борьбе с раковыми заболеваниями. Однако часто говорят о злоупотреблениях в распоряжении собранными добровольными средствами. В частности, выражают сожаление по поводу того, что слишком большая часть этих фондов предназначается для рекламы, связанной со сбором  средств.

Займы также представляют собой средства, используемые государством для покрытия св'оих расходов. В некоторых отношениях заем приближается к налогу, поскольку он представляет собой средство формирования государственных ресурсов за счет ресурсов частных лиц. Именно поэтому компетентные органы на различных этапах колебались, использовать ли налог или заем для того, чтобы уменьшить излишнюю покупательную способность населения и бороться с инфляцией.

Более того, можно сказать, что заем приближается к налогу и потому, что право получить внесенные деньги в порядке погашения займа не всегда гарантировано. Есть такие постоянные займы, погашение которых зависит от усмотрения заимодателя. Для других займов (это касается главным образом долгосрочных займов), если даже предусмотрен срок погашения, последнее может быть совершено в деньгах, покупательная способность которых настолько ниже, чем она была в период подписки, что погашение в значительной мере является иллюзорным.

Однако между займом и налогом имеется и существенное различие: налог взыскивается в принудительном порядке, а подписка на заем совершается добровольно. Это  различие определяет   большую     противоположность

376

проблем, возникающих в связи с займом и налогами.

Так, основные финансовые проблемы, связанные с налогами: распределение, исчисление суммы, причитающейся с каждого налогоплательщика, взыскание — не возникают при проведении займа. Подписчики не назначаются государством, поскольку подписка добровольная. Размер подписки не может быть заранее исчислен, так как подписчики свободно определяют сумму и никакой принудительной процедуры взыскания предусматривать не нужно, ибо платеж совершается  единовременно.

И наоборот, основные проблемы займа не возникают в связи с налогообложением. А проблемы эти заключаются в том, чтобы найти средства, связывающие с облигациями займа такие выгоды, которые побудили бы публику подписываться. Сюда же относятся: определение размера процента; установление определенных гарантий; правила амортизации; пропаганда подписки. Все это существенные проблемы, касающиеся займов и не возникающие при взыскании   налога.