§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории Российской Федерации
СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 1999. № 2. Ст. 246; Российская газета. 2001. 23 июня.
СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. 3 ст. 7).
См. ст. 14 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».
§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 443
А. Налоги на имущество физических лиц
Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят 9 декабря 1991 г.1 До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. К этой же группе налогов отнесено и налогообложение земли (платеж име-.„ новался земельной рентой2). В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их наименования, не существовало и общего нормативного акта, регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.
Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения. Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода3.
Закон РФ от 9 декабря 1991 г.
в едином акте установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Как исключение были выделены автомобили и другие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых урегулировано особым нормативным актом4, как и налогообложение земли5. Круг объектов налогов на имущество по действующему законодательству в сравнении с недавним прошлым был существенно расширен.Впоследствии в налогообложение имущества физических лиц внесены значительные изменения Федеральным законом от
ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; Ст. 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346; 1999. № 29. Ст. 3689; 2002. № 30. Ст. 3027.
См.: Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» // ВВС СССР. 1942. № 13.
По законодательству царской России помимо имущественных выделялись еще и имущественно-подоходные налоги, в которых учитывалась доходность объектов налогообложения. См.: Ходский Л.С. Основы государственного хозяйства СПб., 1894. С. 167, 275.
Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» // ВВС РФ. 1991 №44. Ст. 1426.
См.: Закон РФ «О плате за землю» // ВВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424. 444
Глава 19. Местные налоги и сборы
17 июля 1999 г.1 Так, взамен установленной прежде единой ставки налога на строения, помещения и сооружения в 0,1% от стоимости названного имущества предусмотрены дифференцированные ставки в зависимости от размера стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по определению ставок налогов на имущество физических лиц.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г.2 исключены из круга объектов на имущество входившие в него транспортные средства — вертолеты, самолеты, яхты и другие средства не на пневмоходу. Они стали объектом налогообложения транспортного налога. Новый порядок вводится с 1 января 2003 г.
Плательщиками налогов на имущество на основании Закон РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями являются физические лица — собственники имущества, отнесенного Законом к объектам налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доле в этом имуществе.
Аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнениюналогового обязательства.
Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки налогов. Закон устанавливает предельные ставки налога на строения, помещения и сооружения в дифференцированных размерах в зависимости от стоимости имущества: Стоимость имущества До 300 тыс. руб. От 300 тыс. до 500 тыс. руб. Свыше 500 тыс. руб. Ставка налога До 0,1% От 0,1% до 0,3% От 0,3% до 2,0%
' Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3689.
2 См. ст. 1 (п. 30) и ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3027.
§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 445
В рамках предусмотренных пределов конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости указанного имущества. При этом органы местного самоуправления могут учитывать и другие критерии, например, тип использования имущества.
Льготы. За особые заслуги перед обществом и государством*; от налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т.п. В качестве социальной поддержки также по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных аварий; лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, потерявшие кормильца.
Помимо этого, от налога освобождаются: пенсионеры; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги погибших военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а так лее лица, использующие жилую площадь для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек и т.п.
(на период использования).Согласно Закону РФ от 17 июля 1999 г. налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений (жилой площадью до 50 кв. м) и хозяйственных строений и сооружений (общей площадью до 50 кв. м).
Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации имущества), то органы местного самоуправления могут предоставлять до-
446
Глава 19. Местные налоги и сборы
полнительные, -помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок. Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с момента открытия наследства1. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.
Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который исчисляются платежи.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения налога должно
быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) сохранил налог на имущество физических лиц в числе налоговых платежей населения, оставив его, по-прежнему, в группе местных налогов (ст. 15). Однако наряду с этим Кодекс в перечне региональных налогов предусмотрел и налог на недвижимость как альтернативный совокупности налогов на имущество физических лиц, организаций и земельного налога. Действие последних прекращается на территории тех субъектов РФ, органы государственной власти которых ввели налог на недвижимость. Таким образом, в результате введения этого нового налога сократится число местных налогов, зачисляемых в местные бюджеты. Б.