Глава LНАЛОГ- ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИЗЪЯТИЙ ИМУЩЕСТВ
Налог — одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой же, как и деятельность частных граждан.
Возможности налогообложения являются существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же как чеканка монеты и отправление правосудия.Из этого следует, что налог устанавливается в одностороннем порядке. Если в настоящее время иногда говорят о «налоговом договоре», то такое выражение неточно. В действительности администрация, предоставляя налоговые льготы, установленные государством предприятию, соглашающемуся выполнить определенные условия, не заключает с ним настоящего договора. Это, скорее, одностороннее решение администрации предоставить налогоплательщику привилегированный статус на определенных условиях. Это —«акт-условие».
Будучи установлен в одностороннем порядке, налог взыскивается с использованием мер принуждения. Целый механизм средств принуждения и санкций оказывает давление на налогоплательщика с тем, чтобы обязать его внести налог. Несомненно, такое принуждение чаще всего выступает в виде простой угрозы. Как правило, налогоплательщик своевременно вносит причитающиеся налоги. Но если налогоплательщик уплачивает налог, не ожидая применения средств принуждении, то это потому, что он знает, что такие меры существуют и что в случае его отказа платить, эти меры будут приняты и его заставят уплатить причитающиеся суммы с излишком.
Иногда говорят, что принцип согласия нации и ее представителей на данный налог является одним из основных принципов французского публичного права. Нет ли противоречия между принципом согласия на налог и принудительным характером его взыскания? Это противоречие чувствовали революционеры, вдохновляемые идеями свободы, которые считали, что налоги, выражавшие угнетение народа старым режимом, были несовместимы с новыми идеалами.
Поэтому они заменили слово «налог», где ощущается оттенок угнетения, словом «взнос» и говорили о «бла-24*
371
городной обязанности каждого гражданина участвовать в расходах общества».
В действительности противоречие между согласием на установление налога и принудительным характером его взыскания только внешнее. Согласие на установление налога дает парламент, представители нации в целом. Установление налога не согласовывается с каждым -отдельным налогоплательщиком.
Это различие особенно ощущается в странах, в которых существует законодательный референдум. Так, Итальянская конституция (в ст. 75) устанавливает, что референдум для налоговых законов и законов об отчетности не допускается. Налоги в Италии устанавливаются с согласия парламента, а отдельные граждане не имеют возможности отказаться от этих налогов путем референдума.
Утверждают также, что налог представляет собой либеральную технику. Это положение развито Габриэлем Арда-ном в его социологической теории налога, которая признает обязательный характер взыскания налогов. Вместе с тем она с большим основанием утверждает, что в сравнении с другими средствами, которыми могла бы воспользоваться государственная власть для достижения своих целей, взыскание налога оставляет гражданам максимум свободы. Действительно, чтобы обеспечить себя товарами и выполнением работ, необходимых для осуществления функций государства, последнее может выбирать различные технические средства: реквизицию товаров, трудовую повинность либо изъятие денежных сумм, дающее возможность приобрести необходимые товары и оплатить услуги. Очевидно, что взыскание налога оставляет больше свободы гражданам, могущим решить, каких товаров или услуг они себя лишат для того, чтобы уплатить налог. Принудительные работы, передача реквизированных товаров не позволили бы такого выбора, а следовательно, предоставили бы меньше свободы. Как правильно говорит Габриэль Ардан: «В выборе между повинностью и налогом, между изъятием имущества и прогрессивным налогом, карточной системой и ограничением потребления благодаря налогу налог является либеральной техникой» '.
Однако этот либеральный характер не препятствует тому, что налог основывается на принуждении. Понятие
1 Gabriel Ardant. Theorie sociologique de I'impot, Paris. ,;
1965, t. I, p. 23. Л
372
«принуждение» настолько тесно связано с сущностью налога, что последний не включает предоставление денежных средств частными лицами государству, если это предоставление не носит принудительного характера.