§ I. ФИНАНСОВАЯ ЦЕЛЬ НАЛОГА — ПОКРЫТИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
Либеральная классическая теория. В классической теории финансирование государственных расходов представляется единственной целью налога. Последний не должен оказывать никакого экономического влияния.
Эта концепция, ограничивающая роль налога снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финан-совыефункции налога, связана с концепцией «государство — жандарм». Каким образом может налог иметь экономическую или социальную функцию, если он представляет собой инструмент государства, призванного поддерживать порядок и не вмешивающегося в экономические и социальные области?
383
Рассматриваемая чисто финансовая концепция налога закреплена в Декларации прав человека и гражданина 1789 года (ст. 13): «Для содержания публичной власти и для расходов по управлению необходимы общие взносы». Таким образом, существование налога оправдывается необходимостью расходов, связанных с функционированием государственного аппарата.
Подобная доктрина абсолютного нейтралитета налога несостоятельна сегодня, поскольку весьма очевиден тот факт, что ныне невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, чтобы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшает покупательную способность граждан, а это уже влияет на экономику. Налоги на товары повышают их цену и воздействуют таким образом на потребление.
Современная теория налогового нейтралитета. Под давлением фактов сторонники нейтралитета налога в последнее время смягчили свою доктрину. Не отрицая экономических последствий налога, они превозносят «относительную его нейтральность». По их мнению, налог должен быть «нейтральным по отношению к средствам производства». Таким образом, сторонники налогового нейтралитета уже допускают, что налог может иметь экономическое влияние, но они считают, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим.
Составители IV национального плана указывали, что необходимо «выйти за пределы налоговой нейтральности», но вместе с тем превозносили благоразумие при использовании налогообложения в экономических целях.Во всяком случае, в настоящее время очевидно, что наряду с финансовыми целями налоги могут преследовать и другие цели. И финансовые цели, будучи существенными, не являются, однако, исключительными.
§ 2. НАЛОГ МОЖЕТ ПРЕСЛЕДОВАТЬ ИНЫЕ ЦЕЛИ, ЧЕМ ФИНАНСОВЫЕ
Помимо финансовой цели — обеспечение государственных касс,— налог может преследовать также п другие цели, например экономические или социальные.
384
Посредством налога можно воздействовать на общее состояние экономики либо на отдельные явления. Как пример такого воздействия можно привести резкое повышение налога, проведенное для того, чтобы уменьшить избыточную покупательную способность и бороться с инфляцией. Так, в 1948 году был установлен «исключительный налог для борьбы с инфляцией». Его экономическая цель была отражена даже в самом названии.
Примеры взыскания налогов, преследующих экономические цели, чаще всего относятся к области борьбы с инфляцией. Таково чрезвычайное повышение подоходного налога и 1973 году, установленное ст. 3 корректирующего закона о финансах от 16 июля 1974 года. Повышение налога, основывавшееся на прогрессивной шкале, повышающейся до 20%, не имело целью покрытие государственных расходов, поскольку бюджет исполнялся с превышением доходов над расходами и это превышение использовалось для покрытия государственного долга. Целью рассматриваемого повышения налога было изъятие избыточной покупательной способности налогоплательщиков в конце 1974 года, в период инфляции. Было предусмотрено, что сумма превышения полностью или частично будет возвращена налогоплательщикам в течение 1975 года, что должно было позволить расширить потребление в 1975 году.
Но иногда налог имеет избирательное действие. Протекционистские пошлины направлены на защиту определенной отрасли промышленности или сельского хозяйства.
Если государство хочет способствовать развитию научных исследований, оно использует для этого налоговую технику. Так, ордонанс от 25 сентября 1958 года предусматривал налоговые льготы для предприятий, участвовавших в создании научно-исследовательских организаций либо предоставлявших им денежные средства.Когда государство хочет помочь развитию строительства, чтобы смягчить денежный кризис, оно также прибегает к налоговым средствам. Так, реформа налогов с недвижимого имущества 1963 года имела целью способствовать жилищному строительству.
Иногда избирательные цели могут быть еще более узкими. Речь идет о том, чтобы благоприятствовать не какой-либо отрасли промышленности, а тому или иному предприятию. Эта техника, которую авторы IV плана называли «мера за меру», осуществляется в виде процедуры налого-
385
26—0402
вых соглашений или договоров. Это значит, что налоговые льготы предоставляются определенным предприятиям, которые принимают на себя определенные обязательства, соответствующие показателям плана.
Наконец, влияние на экономику может иметь целью не стимулирование отрасли производства, а, наоборот, сдерживание развития, которое считают слишком быстрым. Тяжелое налоговое бремя, падающее на владельцев автомобилей, можно рассматривать как проявление желания задержать производство автомобилей, которое считают слишком быстро развивающимся. Это обложение должно оттолкнуть французских граждан от покупки автомобилей, и, таким образом, проблема приобретет социальный аспект. В социальной области налог также может быть использован для общего воздействия либо в отдельных избирательных целях.
Использование налогов в целях оказания влияния на всю социальную структуру превозносится целым рядом авторов.
Налог может также иметь ограниченную социальную цель. Например, налоговое обложение алкогольных напитков, сопровождаемое освобождением от налога фруктовых соков, способствует борьбе с алкоголизмом. Уменьшение налогов в связи с семейными расходами, снижение обложения при наследовании представляет собой налоговый элемент, соответствующей политики в сфере семьи.