3. Экономические причины

Экономические соображения нередко бывают причиной уклонения от налогов. Иногда экономическое положение отдельных налогоплательщиков определяет такое поведение по отношению к налогам, а иногда это связано с экономической   конъюнктурой.

402

403

26*

Экономическое   положение   налогоплательщика   часто

бывает определяющим для уклонения от налогов. Посколь

ку моральные соображения не имеют значения в решении  ;

налоговых вопросов, то определяющими служат экономи-  ;

ческие соображения.              :

Налогоплательщик рассчитывает, оправдает ли„выгода^ I которую он_ получит,   избежав^цалога, ~те  неприятцохтя^Л -которые этдЗовлечет_за_собо_а^если_ обман раекроется.Это ] вопрос   чисто   экономический.   Представляется,   что,   чем выше налоговая ставка, тем сильнее соблазн у налогоплательщика уклониться от налога, поскольку соответственно увеличивается получаемая при этом выгода.

Есть и другая сторона вопроса. Если налогоплательщик находится в хорошем экономическом положении, он стремится полностью выполнить свои налоговые обязательства, чтобы не подвергаться риску отрицательных последствий их нарушения. Но если налогоплательщик находится в тяжелом экономическом  положении,  если  его  предприятие еле-еле существует,  испытывая  большие трудности, у пего есть соблазн уклониться от налога. Он может опасаться, /что выполнение всех налоговых обязательств будет смертным приговором для его предприятия. Он может считать, что  единственный   шанс  выжить — это   попытаться   избежать уплаты налога.

Налоговый бунт некоторых социальных групп объясняется тем, что речь идет о мелких торговцах или мелких ремесленниках, которые чувствуют угрозу своему существованию в результате экономического развития общества и считают, что смогут выжить только за счет уменьшения налогового бремени.

Но   не   только   экономическое   положение   отдельных

налогоплательщиков влияет на распространенность такого

явления,   как    уклонение   от   налогов.    На  это   влияет

и  общая  экономическая   конъюнктура.              ¦-,

Экономическая  конъюнктура влияет на уклонение от

?/    налога прежде всего потому,   что  она  может  в той или

иной  мере облегчать переложение налога*. И  поскольку

* Термин «переложение налога» применяется к весьма широкому кругу отношений, при которых налогоплательщик — промышленник, коммерсант, земельный собственник и т. п.— перекладывает уплаченную им сумму налога на потребителей, соответственно повышая цены на товары, арендную плату и т. п,-± Прим. перев.

404

происходит облегчение такого переложения, то у налогоплательщика не возникает надобности уклоняться от платежа, так как он сможет перелагать налоговое бремя на других. Поэтому в периоды процветания, когда коммерсант может переложить налоговое бремя на потребителей, соответственно повысив цены, он не стремится lt; уклониться от налога. Наоборот, в периоды депрессии, когда коммерсанты не имеют возможности переложить налоговое бремя на их клиентов, они стремятся уклонить-1

ся   от   платежа.

Следует также отметить, что в периоды больших трудностей,   когда   правительство   вынуждено   строго   регламентировать   рынок,   устанавливая   цепы   и   распределяя (контингентируя) товары, усиливается уклонение от налогов. Это связано с тем, что создание регламентируемого рынка влечет за собой почти неизбежно создание параллельного  рынка,  незаконного  и  неуправляемого (черный рынок).  Сделки,  совершаемые па этом  рынке,  естественно,   ускользают  от  налогообложения.   Прибыли,   получаемые на этом рынке и создаваемые благодаря этому накоплении, скрываются от налоговых властей и создают иму-; щественный оборот, не облагаемый налогом, как это было[\У во Франции во время войны и сразу после освобождения. Наконец,    в    периоды    экономического   либерализма, когда   расширяется   свобода   международного   движения капитала   и   широко   развиваются   международные объединения   капитала,   создается   благоприятная   обстановка для уклонения от налога.

4. Технические условия

Существенным   техническим   условием   уклонения   о налогов служит сложность налоговой системы. Налоговая система  настолько  сложна,   что  сами   налоговые органы с  трудом   в   ней   разбираются.   Налогоплательщик  легко может проскользнуть между звеньями этой системы неза-

405

меченным.    Техническая    сложность   системы    позволяет \/  налогоплательщику избежать платежа, не нарушая закона. Сложность налоговой системы препятствует эффективному контролю. Так, развитие налоговой системы и применение более сложной техники для оценки облагаемых объектов способствовали   развитию   уклонения   от   налогов.   В   те времена, когда облагаемые объекты оценивались по внеш-/  ним признакам,  уклонение от налога было почти  невозможным,  поскольку  налоговые власти  могли   установить существование  или отсутствие этих  внешних  признаков. Нельзя  было обманывать  налоговые власти тогда,  когда облагались двери и окна.

Наоборот, более совершенная техника оценки облагаемых объектов путем подачи налогоплательщиком дскла-¦ рации требует сложного исследования для того, чтобы ' установить наличие облагаемого объекта в действительности. Контроль часто затруднен, особенно в отношении доходов некоторых профессий, когда доход может быть скрыт   под   покровом   профессиональной   тайны.

Налоговый  контроль  существенно  усложняется также

вследствие    наличия    дискриминационных    ставок,     что

способствует   уклонению   от. налога.   Увеличение   числа

объектов, облагаемых по различным ставкам, затрудняет

работу налоговых органов и помогает налогоплательщикам

представить  свои  объекты  в   качестве  объектов,   относя

щихся     к     привилегированной     категории.     Налоговые

власти не всегда могут раскрыть такие маневры.

вует   множество   льготных   ставок,   устанавливаемых   по

экономическим,   социальным   и   политическим   причинам.

JЛовкий налогоплательщик может часто получать выгоду,

злоупотребляя   привилегированным   режимом.   Например,

освобождение от   налога   на наследство облигаций займа

Пине позволило наследникам крупных состояний избежать

налога на наследство, так как незадолго до смерти собст

венник состояния в несколько миллиардов в старых фран-

/ ках превратил большую часть своего капитала в облигации

v займа  Пине,   по  условиям  которого  передача  облигаций

(в  том   числе   и   наследование)   не   облагалась   налогом.

После вступления в права наследства эти облигации были

немедленно проданы наследниками. Таким образом, слож-*

лность  налоговой системы  позволяет часто уклониться от-

•'уплаты налога без каких-либо санкций.   Многие  способы*

'уклонения от налога законом не наказываются.              чм

406              "