§ 4. Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог относится к числу пря- Л»Л мых налогов, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаемых при условии введения в действие законом субъекта РФ. Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается сельскохозяйственными производителями за владение, пользование и распоряжение сельскохозяйственными угодьями. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиками, на единый налог за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, налога на имущество физических лиц (в части имущества, находящегося в собственности индивидуальных предпринимателей), налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионных сборов, государственной и таможенной пошлин, платы за загрязнение окружающей природной среды, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. К числу плательщиков единого сельскохозяйственного налога относятся организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели. Однако, для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога упомянутые лица должны отвечать следующим требованиям:

во-первых, они должны являться сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. производителями сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях;

во-вторых, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе от

реализации продуктов ее переработки, в общей выручке должна составить не менее 70%'. СЗ РФ.

1 Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа: птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие, определенные перечнем, утвержденным законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Подробнее см. ст. 346 НК РФ.

Глава 20. Специальные налоговые режимы

Объектом налогообложения выступают сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, владении или пользовании сельскохозяйственных товаропроизводителей. Несмотря на то, что единый сельскохозяйственный налог вводится в действие законом субъекта РФ, последний не может изменить объект налогообложения.

Определить объект налогообложения можно с помощью налоговой базы, которой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Методика

определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается Правительством РФ.

Налоговым периодом единого сельскохозяйственного налога выступает один квартал, т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по истечении трех месяцев. Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается законом субъекта РФ. Она может быть выражена в рублях и копейках с одного гектара сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки равен отношению одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения1, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. Размер налоговой ставки единого налога может быть повышен или понижен законом субъекта РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем на 25% . Для на-логоплательщиков, у которых сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, размер налоговой ставки увеличивается на 35%.

рального бюджета и бюджетов субъектов РФ, а также по нормативам закона субъекта РФ, если это затрагивает распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. НК РФ разграничивает нормативы распределения сумм налога в зависимости от налогоплательщика. Для налогоплательщиков-организаций установлены следующие нормативы:

Федеральный бюджет — 30% общей суммы налога;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2%;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4%;

Фонд социального страхования РФ — 6,4%;

Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 60% общей суммы налога.

Сумма налога, уплачиваемая крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, распределяется в следующем порядке:

Федеральный бюджет — 10% общей суммы налога;

Бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 80%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2%;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4%;

Фонд социального страхования РФ — 6,4% общей суммы налога.

Льготы в соответствии с НК РФ не установлены, но могут быть предусмотрены законами субъектов РФ (в частности, это касается налоговых ставок).

Плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют такие же как и у плательщиков других налогов обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Кроме того плательщики единого налога представляют в налоговые органы по месту нахождения сельскохозяйственных угодий налоговую декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1 За исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Глава 20. Специальные налоговые режимы