<<
>>

Затраты предприятий, их классификация

В процессе своей деятельности предприятия производят различные затраты.

Определения затрат зарубежными авторами достаточно кратки. Например, «...затраты — стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги»[10].

Затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

расходы данного (текущего) отчетного периода;

отложенные расходы[11].

Расходы данного (текущего) отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы — расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

От-

ложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

инвестиции (капитальные вложения);

расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений.

1 Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2000.

Обобщенная классификация расходов может быть представлена в виде схемы1 (рис. 2.1).

Классификация расходов

Рис. 2.1. Классификация расходов

В содержании ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (с учетом последующих изменений) и вступившего в силу с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов: «...расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» (п.

2).

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

получены доходы в результате их осуществления;

имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Возможные варианты классификации расходов предприятия

по различным признакам

Классификационные признаки Статьи Содержание

По методу признания в качестве расхода

Затраты на продукт
Затраты периода
По способу отнесения на себестоимость продукции Прямые Связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата и пр.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции
Косвенные

(накладные)

Связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Классификационные признаки Статьи Содержание

По отношению к объему производства

( по отношению к уровню деловой активности)

Постоянные Постоянные расходы - их сумма остается относительно неизменной при изменении объема производства:

аренда помещений;

амортизация;

налог на имущество;

повременная оплата труда;

налоговые начисления на повременную зарплату и др.

Переменные Переменные расходы - их сумма изменяется пропорционально объему производства продукции:

сырье и материалы;

сдельная оплата труда;

налоговые начисления на сдельную зарплату;

транспортные расходы;

технологическое топливо и электроэнергия;

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и

др.

По экономическим элементам

Одноэле

ментные

Имеют целью выявить все затраты на производство продукции по их видам, т. е. для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг по производству в целом.

Материальные затраты (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и пр.)

Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды

Амортизация основных средств

Прочие затраты (командировочные расходы, расходы на рекламу, арендная плата, и др.)

Комплекс

ные

Включают элементы затрат разнородных по составу, объединяют их по определенному экономическому назначению.
По статьям калькуляции себестоимости Сырье и материалы.

Покупные изделия и полуфабрикаты.

Топливо и энергия на технологические цели. Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих.

Отчисления на социальное и медицинское страхование.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

Возвратные отходы.

Общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Классификационные признаки Статьи Содержание
Проценты по кредитам банка. Расходы на рекламу.

Прочие производственные расходы

По способу отражения в бухгалтерском учете

Явные Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, иным кредиторам. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, оплата услуг транспортных расходов и др.
Неявные Неявные (имплицитные) - это расходы по использованию ресурсов, не принадлежащих предприятию - юридическому лицу, а находящихся в собственности, например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражают в регистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. Например, использование помещения и транспорта, принадлежащего кому- то из сотрудников предприятия и т. п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности

Охарактеризуем их более подробно:

В зависимости от метода признания затрат в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты (расходы) периода». «Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. «Затраты (расходы) периода» являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. В этой классификации нет чистоты, но есть прагматизм. С ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена.

Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда

они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать «незапасоемкими».

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характер, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы и управленческие расходы).

Далее, в п. 9 говорится о том, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, как и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, именно управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. Выбор того или иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право предприятия, выбранный вариант должен закрепляться в учетной политике предприятия.

Уточним понятие управленческих и коммерческих расходов.

Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно - финансового комплекса.

Управленческие затраты имеют двойственную экономическую природу. С одной стороны, они могут рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как «запасоемкие».

С другой стороны, управленческие затраты могут быть квалифицированы как расходы периода, возникновение которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, - это «незапасоемкие» затраты.

Во втором случае управленческие затраты называются управленческими расходами и рассматриваются как вид операционных расходов - систематических (регулярных) расходов периода.

То есть в данном случае речь идет о том, что так называемые общехозяйственные расходы, существование которых связано в основном с процессом обслуживания и управления производственной деятельностью. Они могут выступать либо в качестве части текущих затрат, а впоследствии и расходов, будучи распределенными между объектами калькулирования, либо могут быть признаны в конце отчетного периода в качестве расхода (убытка) (относиться непосредственно на уменьшение продаж)

Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг).

Особую актуальность в современных условиях приобретает подразделение расходов в зависимости от способов включения в себестоимость продукции на прямые и косвенные.

Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата;

отчисления на социальные нужды;

потери от брака.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера и оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции, а также социальные отчисления (единый социальный налог и пр.).

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на ремонт оборудования и др. Расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом включают оплату труда аппарата управления, единый социальный налог с данной оплаты труда, амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря, расходы на текущий ремонт зданий и сооружений и другие расходы.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете Общехозяйственные расходы это расходы общие для всей организации Статьи этих расходов можно сгруппировать в четыре раздела (А, Б, В, Г):

Расходы на управление организацией:

«Заработная плата аппарата управления организацией»;

«Командировки и перемещения»;

«Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»

и др.

Б. Общехозяйственные расходы:

«Содержание прочего общезаводского (не административно — управленческого) персонала»;

«Амортизация основных средств»;

«Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера» и др.

Сборы и отчисления:

«Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

«Потери от простоев»;

«Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции. Для разнесения этих издержек производства в себестоимость изделий используются различные методы их пропорционального распределения:

по единой ставке; 2) многоступенчатой схеме; 3) системе функционального учета.

Первый метод основан на выборе единой величины на заработную плату основных рабочих, особенно, когда доля накладных расходов в себестоимости невелика (до 20%).

Вторая схема более сложная, но точнее, повышающая управленческое решение. Здесь в начале накладные расходы распределяются по центрам затрат по основным и вспомогательным участкам: расходы на освещение и отопление - пропорционально площади, амортизация оборудования - по балансовой стоимости; заработная плата управляющих - по численности персонала. Далее, этапы: Первый этап - распределение накладных расходов по вспомогательным подразделениям (расходы на освещение и отопление - пропорционально площади, амортизация - по балансовой стоимости оборудования; заработная плата управляющих - по численности персонала); второй этап - распределение вышеуказанных затрат по производственным центрам пропорционально количеству услуг; третий этап - определение для каждого производственного центра так называемого «коэффициента загрузки» накладных расходов на единицу основного ресурса (машино-час для обрабатывающих цехов, человеко-час для сборочных цехов); четвертый этап - корректировка себестоимости изделий путем добавки накладных расходов пропорционально потребленным ресурсам основных цехов с соответствующим коэффициентом загрузки.

Третья функциональная система в отличие от двухступенчатой схемы - производственные накладные разносятся не по центрам затрат, а по основным видам деятельности (функциям) - носителя издержек и учета их вклада в стоимость продукта.

В соответствии с классификацией затрат по степени зависимости их величины от уровня деловой активности (объемов производства или продаж) принято выделять условно-переменные и условно-постоянные затраты.

Условно-переменные - это затраты, величина которых зависит от уровня деловой активности. Условно-постоянные - это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой активности.

На Западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные, которая нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений (данный вопрос будет рассмотрен позже).

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (на-

пример, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Динамику рассмотренных видов затрат можно изобразить на графике (рис. 2.2).

Виды переменных затрат

Рис. 2.2. Виды переменных затрат

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Мел- леровичем:

% изменения затрат

Крз =

% изменения объема

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1, дег- рессивных затрат - находится в пределах от 0 до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема производства или продаж), прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увеличение затрат больше, чем увеличение объема производства или реализации). Заметим, что коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объема производства или продаж).

К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например,

это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

Постоянные затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные («холостые»):

Зпост. = Зполезн. + Збесполезн.

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

Такое деление особенно актуально при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных единицах) Мопт., а его плановый уровень использования - Мплан., то полезные и холостые затраты можно рассчитать следующим образом:

Зполезн. = Мплан. • Зпост. / Мопт.

или

Зполезн. = Зпост. • % использования мощности, где % использования мощности = Мплан. / Мопт.

Збесполезн. = (Мопт. - Мплан.) • Зпост. / Мопт.

Бесполезные затраты являются в данном случае прямыми убытками предприятия.

Графически связь полезных и бесполезных затрат изображена на рис. 2.3.

Полезные и бесполезные затраты

Рис. 2.3. Полезные и бесполезные затраты

43

Особое практическое значение данная классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обусловливающих постоянство затрат. Если, например, оборудование состоит из четырех одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25% один из агрегатов может быть продан или сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относят к постоянным или к переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

На практике рассмотренная нами «чистая» классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на размер затрат совокупности факторов (а не только объема производства), поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации позволяет превратить затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Этот метод использует понятие релевантных уровней. Релевантный уровень - уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Пример оценки поведения затрат в виде линейной функции в пределах релевантного уровня приведен на графике (рис. 2.4).

Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Рис. 2.4. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Необходимо принимать во внимание тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одной ситуации являются переменными, в другой - постоянными. Данная

классификация не может быть раз и навсегда определена даже для конкретного предприятия, а должна пересматриваться (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности; строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае невозможна.

При характеристике затрат по экономическим элементам следует отметить, что под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции - производства, организации, обслуживания или управления - работники выполняют.

Принято выделять следующие экономические элементы:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Классификация затрат по экономическим элементам нормативно определена. Она приведена в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации». В настоящий момент системный учет затрат (т.е. учет с помощью метода двойной записи) по экономическим элементам на предприятии не ведется, но формы отчетности по ним составляются. Начиная с бухгалтерского отчета за 1995 г. в форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица под названием «Затраты, произведенные организацией».

Кроме группировки затрат по экономическим элементам наиболее распространенной группировкой затрат, используемой в отечественной практике, являются группировка затрат по статьям.

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» «для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортнозаготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д.

Кроме примера приведенного в табл. 2.1, можно привести еще одну типовую номенклатуру статей:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Потери от брака;

Общепроизводственные расходы;

Прочие производственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Кроме общепризнанного классификационного деления в экономической литературе встречаются и другие признаки видового деления затрат, обобщенные нами в табл. 2.2.

Если рассматривать международный опыт классификации затрат, то следует отметить, что на зарубежных предприятиях не существует единой классификации затрат, каждая фирма имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат в зависимости от информации, которая требуется менеджерам предприятия. Отличительная черта таких классификаций - их упрощенность, смешение различных признаков группировки, подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты), что можно объяснить прагматизмом. Некоторые подобные классификации актуальны и для отечественных предприятий.

Таблица 2.2

Классификация ^ затрат (не основная)

Признаки классификации Подразделение затрат
По целесообразности расходования Производительные

Непроизводительные

По возможности охвата планом Планируемые Не планируемые
По периодичности возникновения Текущие

Единовременные

По отношению к готовому продукту Затраты на незавершенное производство; Затраты на готовый продукт
По возможности регулирования Регулируемые

Нерегулируемые

По возможности влияния на величину затрат Подконтрольные

Неподконтрольные

По значимости для принятия управленческих решений Релевантные

Нерелевантные

Как правило, при классификации затрат по элементам в западных системах управленческого учета выделяют три укрупненных элемента затрат: прямые материалы, прямая заработная плата и накладные расходы. Данная классификация наиболее близка традициям отечественного учета и анализа, поскольку можно найти некоторую аналогию между ней и классификацией затрат по статьям, применяемой в российской практике.

По отношению к конкретному центру ответственности затраты могут быть подконтрольными и неподконтрольными. Подконтрольность означает возможность менеджера повлиять на размер затрат (например, отдел маркетинга может воздействовать на расходы на рекламную кампанию, начальник производственного цеха - на использование прямого труда в части интенсивности и производительности труда и потерь рабочего времени).

Деление затрат на подконтрольные и неподконтрольные сугубо индивидуально, то есть возможно только для конкретного центра ответственности конкретного предприятия. Заметим также, что подобное деление затрат весьма условно (например, повышение затрат на горюче-смазочные материалы может означать, что водитель либо использует автомобиль с нарушением правил эксплуатации, либо использует его в личных целях, но может возникнуть и из-за незапланированного повышения цен на топливо).

Следует отметить, что не все затраты равнозначны для принятия решений, отсюда возникает деление затрат на релевантные (имеющие существенное значение для конкретного решения) и нерелевантные. Приведенные термины - сравнительно новые для российской практики управленческого учета. Релевантными можно назвать затраты, которые различаются в зависимости от выбираемого варианта решения. Примерами релевантных затрат могут быть:

переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции;

приростные затраты (differential cost, incremental cost) - разница между затратами, связанными с одним вариантом действий, и затратами, связанными с другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, при этом затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;

вмененные издержки или альтернативная стоимость (opportunity cost) - маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Процесс принятия решений с учетом релевантных затрат включает следующие этапы:

объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;

исключение затрат прошлых периодов;

исключение затрат, общих для всех вариантов;

отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Данная классификация затрат должна быть известна и находить

практическое применение в деятельности не только специалистов по управленческому учету, но и менеджеров предприятия, поскольку она позволяет в любой ситуации отделить факторы, влияющие и не влияющие на принятие решения, с целью выбора оптимального варианта действий.

Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, являющиеся причиной возникновения затрат, включая протекающие внутри их хозяйственные процессы.

Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом:

необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;

необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Принято различать следующие принципы выделения мест возникновения затрат:

организационный - в соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, участок, бригада, управление, отдел и т.д.);

направления бизнеса - в соответствии с категорией производимых продуктов;

региональный - в соответствии с территориальной обособленностью;

функциональный - в соответствии с участием в бизнес — процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, научно-исследовательских и опытноконструкторских разработок и т.д.);

технологический - в соответствии с технологическими особенностями производства.

На практике перечисленные принципы могут встречаться в комбинированном виде.

Под носителем затрат понимают продукт (часть продукта, группу продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть технологических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку.

Выбор носителей затрат в качестве объектов учета объясняется:

необходимостью оперативного управления производством - величина затрат, вызываемых носителями, используется для планирования и контроля;

необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов.

К общим для всех объектов учета принципам группировки в отношении носителей затрат следует добавить еще один специфический: поскольку выделение носителей затрат в качестве объектов учета связано также с необходимостью калькулирования себестоимости, следует согласовать группировку носителей затрат с объектами калькулирования. Под объектом калькулирования понимается продукт в широком смысле, себестоимость которого следует исчислить.

Носители затрат могут соответствовать объектам калькулирования, быть уже (то есть с несколькими другими носителями входить в состав объекта калькулирования) или шире (включать в себя несколько объектов калькулирования). Если носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, это неизбежно ведет к косвенному распределению затрат, результаты которого всегда спорны. Поэтому в группировке носителей затрат следует стремиться к тому, чтобы они соответствовали или входили в объекты калькулирования.

Среди основных признаков классификации носителей затрат можно выделить:

экономическую (материальную) сущность - продукция, работы, услуги;

тип (категория) производства - основное, вспомогательное;

иерархическую взаимосвязь продуктов - тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер;

степень готовности - продукт после последовательного прохождения технологических операций;

наличие связи с покупателем - номер заказа.

<< | >>
Источник: А.А. Аюшиев. Финансы предприятий: учеб. пособие / под ред. А.Д.              Аюшиева. — Иркутск: Изд-во БГУЭП,2004. — 342 с.. 2004

Еще по теме Затраты предприятий, их классификация:

  1. 9.8 Затраты предприятия
  2. 1.1 ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО
  3. ЛЕКЦИЯ 11. ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ И ВЫРУЧКА ОТ ЕЕ РЕАЛИЗАЦИ
  4. Затраты предприятия и основы управления ими
  5. Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции
  6. Финансовые результаты деятельности предприятий. Прибыль и рентабельность
  7. Издержки и их классификация
  8. 2.Стоимостные параметры производственной программы предприятия и основные показатели экономической эффективности.
  9. 4.3. Затраты предприятия на производство продукции и выручка от ее реализации
  10. 13.1. Выручка от реализации и доходы организации. Состав расходов предприятия
  11. Затраты предприятий, их классификация
  12. Затраты на производство и реализацию продукции
  13. 1.3.2 Классификация затрат на оказание образовательных услуг Каждый вуз имее
  14. Тема 10. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ
  15. 15. Операционный (производственный) рычаг. "Запас финансовой прочности” предприятия
  16. Денежные расходы предприятия
  17. 4.6. Расходы и доходы предприятия, их классификация
  18. 4.6. Расходы и доходы предприятия, их классификация
  19. 13.2. Состав затрат предприятия на рабочую силу
  20. 5Л Угрозы финансовой безопасности промышленного предприятия и классификация финансовых рисков