РЕКОМЕНДАЦИИ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ И ТРУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ БАЛАНСОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ НА 2003 год

1. Общие положения. Настоящие методические рекомендации разработа­ны в целях оказания помощи по составлению финансового баланса муници­пального образования, который, в соответствии с действующим бюджетным законодательством, является основой бюджетного прогнозирования.

Финансовый баланс муниципального образования - свод доходов и рас­ходов бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов и хо­зяйствующих субъектов (организаций) на территории муниципального обра­зования, учитывающий взаиморасчеты с другими уровнями власти (далее - финансовый баланс) и не включающий денежные средства населения. Финан­совый баланс является основным аналитическим инструментом при проекти­ровании бюджета муниципального образования и прогнозировании источни­ков капитальных вложений, формирующихся на территории муниципального образования. Финансовый баланс составляется на основе отчетного финансо­вого баланса за предыдущий год, ожидаемых итогов в текущем году и основ­ных параметров прогноза социально-экономического развития муниципаль­ного образования. Финансовый баланс построен на основе сопоставления доходов с расходами. Превышение расходов над доходами (доходов над рас­ходами) определяет дефицит (профицит) финансового баланса муниципаль­ного образования и требует указания источников его покрытия.

2. Доходы финансового баланса. Показатели финансового баланса, объе­диненные в разделе «Доходы», представляют собой средства предприятий - сальдированная прибыль по всем предприятиям муниципального образова­ния, амортизационные отчисления, бюджетные средства бюджетов всех уров­ней - налоговые и неналоговые доходы, целевые бюджетные фонды и прочие поступления, средства единого социального налога. В доходную часть вклю­чается сальдо по взаимным расчетам, отражающим взаимоотношения муни­ципального образования с другими уровнями власти. В основу прогноза дохо­дов финансового баланса муниципального образования должны быть поло­жены показатели социально-экономического развития муниципального образования за последний отчетный период, ожидаемая их оценка базового года и прогноз на последующий период.

2.1. Прибыль (убыток) и амортизация. Показатели прибыли и амортиза­ции представлены в первой части схемы финансового баланса «Прибыль (убы­ток) и амортизация»:

а) анализ данных статистической и бухгалтерской отчетности, характери­зующих формирование и динамику издержек производства промышленных предприятий (организаций), а также балансовых результатов их производствен­но-хозяйственной, коммерческой деятельности: прибыли производства, дохо­дов (убытков) от реализации продукции или оказания услуг промышленно­производственного характера, внереализационных доходов (убытков);

б) оценка перспектив развития предприятий соответствующей территории с учетом реализации стратегии развития отраслей.

В анализе ретроспективного периода по показателям прибыли и себестои­мости (в качестве базовых) используются данные форм статистической отчет­ности № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» и № П-3 «Сведения о финансовых результатах организации», а также формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Изменение величины прибыли (убытка) промышленности и в текущем, и в прогнозируемом периоде предопределяется изменениями объемов производ­ства и себестоимости продукции (работ, услуг), операционных и внереализа­ционных доходов и расходов организаций, а также изменениями в уровне цен на производимую и потребляемую продукцию. В расчетах используются реко­мендуемые Министерством экономики и труда Свердловской области индек­сы-дефляторы цен по отраслям промышленности и экономики, сводные ин­дексы потребительских цен.

Изменение себестоимости в прогнозируемом по сравнению с базисным го­дом определяется с учетом следующих факторов: изменение технического уров­ня производства, организации производства и труда, структуры производства продукции и ее размещения, других отраслевых и природных факторов. Для расчета показателя «расходы предприятий за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налога, а также за счет амортизации» в расчет принимается сальдированная прибыль, из которой исключается налог на при­быль (базой для исчисления налога является прибыль прибыльных предприя­тий - строка 2 баланса), плюс амортизационные отчисления.

Расчет общей суммы балансовой стоимости основных средств производится с использованием отчетных данных стоимости основных средств по полному кругу предприятий и отчетных данных по форме № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов» по крупным и средним предприятиям, а также динамики роста производственных инвести­ций до 2003 г. В расчетах необходимо учитывать, что в последние годы удель­ный вес амортизации, начисленной ускоренным методом, составлял порядка 2% всей суммы амортизации, т.е. организации в основном применяли линей­ный метод начисления.

Кроме того, в соответствии с п.З ст. 259 Налогового кодекса РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, составляющим в объеме основных производственных средств менее 75% и входящим в основном в 8-ю - 10-ю груп­пы амортизируемого имущества, применяется только линейный метод начис­ления независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Предполагается, что большинство организаций при амортизации «старо­го» амортизируемого имущества будут применять линейный метод начисле­ния. Амортизацию «нового» амортизируемого имущества (в основном машин и оборудования) организации будут осуществлять с использованием нелиней­ного метода начисления, при котором месячная норма амортизации увеличи­вается в два раза.

2.2. Налоговые и неналоговые доходы, средства целевых бюджетных фон­дов. Налоговые доходы баланса финансовых ресурсов субъектов РФ включают консолидированные поступления от налогов, учитываемых при формирова­нии всех уровней бюджетов Российской Федерации на прогнозируемый период, за исключением налога на прибыль.

Налог на прибыль - предусматривается отмена всех существующих льгот. Налоговая ставка - 24%, в том числе: в федеральный бюджет - 7,5%; в бюджет субъекта РФ - 14,5; в местный бюджет - 2%. Налог на прибыль не включается в сумму налоговых доходов, однако учитывается при расчетах сальдо взаимо­отношений с вышестоящим бюджетом.

Налог на добавленную стоимость определяется в соответствии с гл. 21 На­логового кодекса РФ. Прогнозируемая сумма налога на добавленную сто­имость в сводном финансовом балансе учитывает прогнозируемый объем вы­пускаемых товаров и услуг на предприятиях муниципального образования, ожидаемую оценку поступлений налога за базовый год. Основная налоговая ставка - 20%, льготная ставка - 10% на товары, согласно установленному пе­речню. Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН. 1-нм. Нормативной базой для расчета акцизов является гл. 22 Нало­гового кодекса РФ. Расчеты поступлений акцизов производятся по основным группам отечественных товаров: газ; нефть; спирт из всех видов сырья; водку и ликеро-водочные изделия; бензин автомобильный и прочие подакцизные то­вары. Прогнозные оценки сумм акцизов в целом по муниципальному образо­ванию определяются путем умножения средних цен товаров, облагаемых ак­цизами, на объемы их производства в натуральном выражении и на утверж­денные ставки акцизов, с учетом их изменения в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 118-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в гла­ву 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Прогноз по­ступлений акцизов по водке и ликеро-водочным изделиям основан на прогно­зируемом объеме производства на соответствующей территории спирта, вод­ки и ликеро-водочной продукции и размеров твердых ставок (специфических) акцизов на алкогольную продукцию в зависимости от объемного содержания этилового спирта. При расчете поступлений акцизов следует учитывать коэф­фициент собираемости доходов, учитывающий уровень поступления акцизов в базовом для прогноза году.

Сумма поступлений налога на доходы физических лиц рассчитывается на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ, в зависимости от прогнозируемого фонда оплаты труда по муниципальному образованию по всем видам деятель­ности и формам собственности, а также ставки налога. Основная ставка нало­га - 13%. Базой для расчета налога является валовой совокупный доход физи­ческих лиц с учетом необлагаемой его части.

Платежи за пользование природными ресурсами. В соответствии с приня­той гл. 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» (Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 126-ФЗ) с введением нового налога на добычу полезных ископаемых с 1 января 2002 г. отменяются отчисления на вос­производство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование недрами и акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены для 23 групп (видов) добытых полезных ископаемых в процентах от налоговой базы, в частности, торф - 4, руды чер­ных металлов - 4,8, руды драгоценных металлов - 6,5, золото - 6% и др. Рас­пределение налога по уровням бюджетной системы: сумма налога, исчислен­ная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым (кроме добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространен­ных полезных ископаемых), распределяется следующим образом: 40% - в до­ход федерального бюджета, 60% - в доходы бюджетов субъектов РФ.

Налог, исчисленный по добытым полезным ископаемым в виде углеводо­родного сырья, распределяется следующим образом: 80% - в доход федераль­ного бюджета, 20% - в доходы бюджетов субъектов РФ.

Налог с продаж рассчитывается в соответствии с принятой гл. 27 Налого­вого кодекса РФ (Федеральный закон от 27.11.2001 г. № 148-ФЗ), срок дей­ствия которой определен с 1 января 2001 г. до 1 января 2004 г.) и Законом Сверд­ловской области от 28.11.2001 г. № 56-03 «Об установлении и введении в дей­ствие налога с продаж на территории Свердловской области».

Налог уплачивают юридические лица и предприниматели, совершающие операции по реализации товаров в розницу или оптом за наличный расчет. Налогооблагаемая база определяется, как стоимость реализуемых товаров, включающая налог на добавленную стоимость, а также акцизы для подакциз­ных товаров, без учета налога с розничных продаж.

При исчислении налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налога на операции с ценными бумагами используются данные отче­тов налоговых органов и отчета об имуществе предприятий Госкомстата Рос­сии (ф. № 2-ф) с досчетом по малым, совместным и иностранным предприяти­ям до полного круга предприятий, учитываемых налоговой службой. Базой для расчета налога на имущество предприятий является стоимость основных средств с учетом износа (остаточная стоимость), запасы и затраты, а также нематериальные активы.

В прогнозах налоговых поступлений могут быть приняты и другие схемы расчетов. В составе неналоговых доходов финансового баланса учитываются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. Кроме того, в неналоговых доходах учитываются доходы от реализации государственных запасов, доходы от продажи земли и нематери­альных активов, административные платежи и сборы, штрафные санкции, воз­мещение ущерба, доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие не­налоговые доходы. Неналоговые доходы, не имеющие фискально-постоянно­

го характера и твердо установленных ставок, могут планироваться на уровне поступлений базового года.

2.3. Целевые бюджетные фонды. Среди основных источников формирова­ния финансового баланса следует выделить доходы целевых бюджетных фон­дов, в том числе налоги и платежи, являющиеся в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 г. № 1759-1 «О дорожных фондах Российской Федерации» сред­ствами территориальных дорожных фондов РФ. Средства дорожных фондов образуются за счет налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, исходя из действующих ставок налогооб­ложения. Они целиком поступают в территориальные фонды субъектов РФ. Кроме того, в эти фонды зачисляются субвенции и дотации, выделяемые из федерального бюджета для развития сети автомобильных дорог, являющихся собственностью субъектов РФ. В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах с 1 января 2003 г. Закон РФ от 18.10. 1991 г. «О дорожных фондах в Российской Федерации» прекращает свое действие.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в 2001 г. явля­лись по законодательству средствами федерального бюджета и целевых бюд­жетных территориальных фондов воспроизводства минерально-сырьевой базы. С 2002 г. на основании Закона Свердловской области «О целевом бюджетном фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы Свердловской области» источником образования фонда являются поступления от налога на добычу полезных ископаемых в размере 50% доходов, подлежащих зачислению в об­ластной бюджет в соответствии с законодательством РФ. Доходы федераль­ного бюджета и целевых бюджетных территориальных фондов восстановления и охраны водных объектов формируются за счет поступлений платы за пользо­вание водными объектами на основании Федерального закона от 06.05.98 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами», областного закона от 28.12.98 г. № 49-03 и закона Свердловской области от 28.11.01 г. № 62-03.

В соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 г.№2060-1 «Об охране окру­жающей природной среды» была создана система государственных экологи­ческих фондов, с 2001 г. включающая экологические фонды субъектов РФ. При прогнозировании указанных поступлений следует учитывать ужесточение за­конодательства в отношении экологических правонарушений и потому - уве­личение их доли в общих доходах финансового баланса.

Плата за выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов на тер­ритории Свердловской области распределяется по нормативам: 19% - в феде­ральный бюджет, 81% - в областной экологический фонд.

2.4. Государственные внебюджетные фонды. Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ вместо отчислений в государственные внебюджетные фонды пре­дусматривается уплата единого социального налога (строка «Средства единого социального налога»). В расчет единого социального налога не включаются платежи в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125 «Об обя­зательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», страховые взносы по которому поступают в Фонд социального страхования отдельно и учитываются в балансе в прочих доходах.

Средства государственных внебюджетных фондов концентрируются на текущих счетах этих фондов в органах Федерального казначейства в соответ­ствии с изменениями, внесенными в указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 23.10.2000 г. № 93 (о классификации кодов, присвоенных единому социальному налогу, за­числяемому в каждый внебюджетный фонд). При этом целевое расходование средств сохраняется.

С 2001 г. упразднены выплаты в Фонд занятости населения и 1%-ные вып­латы работающими в Пенсионный фонд РФ.

2.5. Взаимоотношения между уровнями власти. Показатель «Взаимоотно­шения с другими уровнями власти» представляет собой разницу между сред­ствами, передаваемыми на вышестоящий уровень, и средствами, получаемы­ми с вышестоящего уровня власти. При его расчете, кроме бюджетных средств, учитываются средства государственных внебюджетных фондов (единый соци­альный налог), которые частично централизуются на федеральном или обла­стном уровне, а также возвращаются на социальные нужды в случае недоста­точности собственных средств этих фондов.

3. Расходы финансового баланса. В расходной части баланса следует учесть расходы муниципальных образований за счет средств бюджетов, включая об­ластной. Структура этих показателей определяется в соответствии с функцио­нальной классификацией расходов бюджетов РФ, утвержденной Федеральным законом «О бюджетной классификации РФ» от 15.08.96 г. № 115-ФЗ (с соот­ветствующими уточнениями). При определении расходов необходимо прини­мать во внимание порядок, закрепляющий определенные обязательства (пол­номочия) за конкретным уровнем власти в соответствии с действующим зако­нодательством.

В базовых показателях для расчета расходов принимается ожидаемая оцен­ка на соответствующий период, учитываются прогнозные показатели возмож­ной инфляции и индексация заработной платы и материальных затрат. По­скольку расходы на инвестиции в балансе выделены в отдельную позицию, все остальные расходы (за исключением средств, остающихся в распоряжении орга­низаций) показываются без них, т.е. только расходы на текущее содержание, с тем, чтобы исключить двойной счет.

3.1. Расходы за счет средств предприятий. Показателем, позволяющим учесть направления расходования финансовых ресурсов муниципального об­разования из средств предприятий (хозяйствующих субъектов) в расходной части финансового баланса, является показатель расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты ими налога на при­быль, а также за счет амортизации. Для расчета показателя «расходы пред­приятий за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты нало­га, а также за счет амортизации» в расчет принимается сальдированная при­быль, из которой исключается налог на прибыль (базой для исчисления налога является прибыль прибыльных предприятий - строка 2 Баланса), плюс амор­тизационные отчисления. Налог на прибыль определяется в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ.

В прогнозных расчетах налога на прибыль используются данные форм отчетности МНС России № 1-НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей

и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации», № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики», № 4-НМ «Отчет о задолжен­ности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации и уплате налоговых санкций и пеней», № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам и другим доходам в бюджетную систему Российской Фе­дерации по основным отраслям экономики», № 5-НБН «Отчет о базе налого­обложения по основным видам налогов».

3.2. Расходы на инвестиции. При определении расходов, связанных с инве­стициями в экономику муниципальных образований, отражаемых в балансе, необходимо исходить из предпосылок прогноза инвестиционной деятельнос­ти. Базовые расчеты должны основываться на анализе состояния инвестици­онного потенциала территории по направлениям и секторам экономики, тен­денций в инвестиционной сфере, учитывать реальные потребности террито­рии и ее возможности в инвестиционной сфере. В расходах на инвестиции в финансовом балансе отражаются государственные капитальные вложения за счет средств бюджетов всех уровней, включая средства областного бюджета, предоставляемые на инвестиционные цели. Базой для расчета расходов, свя­занных с инвестициями, является форма статистической отчетности 2-КС.

3.3. Субсидии и субвенции. В данном показателе финансового баланса му­ниципального образования отражается объем средств, направляемых на под­держку угольной отрасли, сельских товаропроизводителей, жилищно-комму­нального хозяйства и другие цели.

В прочих субсидиях предусматривается поддержка муниципального транс­порта и других отраслей местного хозяйства.

3.4. Расходы на социально-культурные мероприятия. При формировании этого показателя финансового баланса следует исходить из приоритетов госу­дарственной социальной политики, принятых в прогнозе, с учетом норматив­но-правовых актов по реформированию социальных отраслей и рационализа­ции производимых из всех источников социальных расходов. Кроме бюджет­ных затрат, в объем указанных расходов входят затраты, осуществляемые за счет государственных внебюджетных фондов. Расходы на социально-культур­ные мероприятия прогнозируются в разрезе отраслей социальной сферы: об­разование, культура, искусство и средства массовой информации, здравоох­ранение и физическая культура, социальная политика.

Как особенность финансирования нужд здравоохранения в Российской Фе­дерации следует отметить действующую смешанную бюджетно-страховую модель. Основными источниками финансовых ресурсов системы здравоох­ранения в Российской Федерации являются бюджетные средства, средства предприятий и организаций и иные источники, не запрещенные законода­тельством.

Финансовые средства аккумулируются в фондах обязательного медицинс­кого страхования: федеральном и территориальных. При определении пока­зателя расходов на социальную политику следует исходить из того, что соци­альная помощь гражданам регулируется положениями Федерального закона «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов» от 12.08.95 г. № 122-ФЗ и целым рядом других законодательных актов. При

проведении социальной политики основными направлениями расходования средств должны стать мероприятия по поддержке наименее защищенных сло­ев населения с соответствующим разграничением ответственности между фе­деральным и территориальными органами власти, органами местного само­управления. Реализация социальной политики осуществляется через сеть учреждений социальной защиты населения. Расходы на их содержание плани­руются на основании индивидуальных смет. Расходы на социальную полити­ку осуществляются и через систему государственных внебюджетных социальных фондов, расходы которых также отражаются в этом разделе финансового ба­ланса.

3.5. Расходы на науку. В указанном разделе отражаются расходы на под­держку науки, обеспечивающие научные исследования, включая фундаменталь­ные, и научно-технический прогресс. Структура этих расходов соответствует функциональной бюджетной классификации целевых статей и видов расхо­дов. Как особенность баланса финансовых ресурсов следует отметить, что сред­ства, направляемые предприятиями, организациями на науку, не учитываются в данном показателе финансового баланса, а учитываются в расходах пред­приятий.

3.6. Расходы целевых бюджетных фондов. Финансирование затрат, связан­ных с содержанием, ремонтом и строительством областных автомобильных дорог общего пользования, в 2001-2002 гг. осуществлялось за счет средств тер­риториального дорожного фонда. Средства территориального дорожного фонда направляются также на управление дорожным хозяйством и создание необхо­димого резерва средств.

Средства на воспроизводство минерально-сырьевой базы имеют следующие направления использования средств: на геологическое изучение недр РФ, кон­тинентального шельфа и Мирового океана; на затраты по управлению Госу­дарственным фондом недр; на геолого-разведочные работы. Их распределе­ние по уровням бюджетной системы осуществляется, исходя из федеральной и территориальных государственных программ геологического изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы.

Расходы экологических фондов в 2001-2002 гг. осуществлялись в соответ­ствии с бюджетным законодательством по направлениям, определяемым За­коном РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды». Экологические фонды предназначены для решения неотложных при­родоохранных задач, восстановления окружающей природной среды, компен­сации причиненного вреда и других нужд.

Средства, поступающие от предприятий и граждан на счета Федерального казначейства, распределяются следующим образом: 19% - в федеральный бюд­жет; 81% - на счета экологических фондов субъектов РФ, в том числе 54% средств направляются на реализацию природоохранных мероприятий местно­го городского значения с зачислением соответствующих сумм на счета город­ских, районных бюджетов; 27% средств остается в распоряжении экологичес­ких фондов субъектов РФ. В финансовом балансе отражается совокупность средств по всем этим направлениям.

3.7. Расходы на управление, содержание правоохранительных органов. Ас­сигнования на содержание органов власти и управления ежегодно утвержда­

ются в составе расходов бюджета муниципального образования. Объем этих расходов определяется штатным расписанием и сметой расходов аппарата уп­равления. При определении сметных расходов на управление следует исходить из положений по реструктуризации расходов на управление, которое предпо­лагает: финансирование структуры органов власти, основанное на реальных потребностях муниципального образования; общие для органов власти прин­ципы денежного содержания муниципальных служащих; совершенствование структуры управления; сокращение расходов на командировки аппарата уп­равления; разработку мероприятий по снижению расходов на коммунальное обслуживание.

3.8. Прочие расходы. В указанном разделе финансового баланса (в том чис­ле) отражаются расходы, связанные с государственной поддержкой базовых отраслей экономики. Расходы на дотации на транспорт, включая коммуналь­ный транспорт, отражаются в другом разделе финансового баланса («Субси­дии и субвенции»),

4. Дефицит (профицит) баланса финансовых ресурсов. Превышение расхо­дов над доходами, учитываемых в финансовом балансе, составляет дефицит баланса, наоборот - профицит баланса. При составлении баланса муниципаль­ного образования дефицитом (профицитом) баланса может являться дефицит (профицит) местного бюджета. При прогнозировании дефицита (профицита) бюджета следует учитывать требования бюджетного законодательства (ст. 92 Бюджетного кодекса РФ), лимитирующие бюджетный дефицит. Источниками погашения дефицита баланса могут являться привлеченные средства, не зап­рещенные законодательством.