4.1. Понятие и определение налога. Классификация налогов.

Государство осуществляет:

- экономическую,

- социальную;

- экологическую;

- демографическую и т.п. политику.

Регулирующая функция государства в сфере ЭКОНОМИКИ – проявляется в форме взаимодействия: а) бюджетно-финансового механизма; б) денежно-кредитного механизма; в) ценового механизма и т.п.

Бюджетно-финансовая система включает ОТНОШЕНИЯ по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства:

- бюджетов всех уровней;

- внебюджетные фонды и призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальных и др. Функций государства.

Важной “кровеносной артерией” бюджетно-финансовой системы являются – налоги.

Ф.Аквинский (1226-1274гг.) рассматривал налоги – как дозволенную форму грабежа.

А.Смит (1723-1790гг.) определял налог, как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Он утверждал, что налоги для того, кто их выплачивает - признак свободы, а не рабства.

К.Маркс (1818-1883гг.) справедливо подчеркивал – “…В налогах воплощено экономически выраженное существование государства…”.

В российском законодательстве существует следующее определение “…Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом ПОНИМАЕТСЯ обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами…”

Налог – систематический взнос, который уплачивается без всякого встречного удовлетворения (подоходный налог, налог на имущество, налог на рекламу и т.п.);

С б о р – плата государству за право использования или право деятельности (гербовый сбор, курортный сбор, сбор с биржевых сделок);

Пошлина – плата за совершение действий государственными органами (государственная пошлина, регистрационная пошлина, таможенная пошлина);

Иной   платеж – компенсационная плата за использование ресурсов (плата за воду, лесной доход и т.п.).

СУЩНОСТЬ налога заключается в изъятие государством в свою пользу определенной части Валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Для более полной характеристики налога целесообразно выделить следующий перечень ЮРИДИЧЕСКИХ признаков:

- НАЛОГ – это отчуждение части собственности субъектов в доход государства;

- НАЛОГ – устанавливается и вводится законом;

- НАЛОГ – это обязательный взнос, уплата которого носит принудительный характер;

- Внесение НАЛОГА происходит в денежной форме;

- НАЛОГ уплачивается на основе безвозмездности;

- НАЛОГИ вносятся в бюджет или внебюджетные фонды;

- НАЛОГИ – абстрактные платежи, которые обычно не имеют целевого назначения.

В теории налогообложения для классификации налогов используются различные основания:

1) ПО СПОСОБУ ВЗИМАНИЯ различают:

1.1. Прямые налоги – взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Прямые налоги подразделяются на: - реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом предполагаемого среднего дохода плательщика.

- личные  прямые налоги - уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

1.2. Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара или услуги.

В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные налоги – облагается строго определенные группы товаров;

- косвенные универсальные налоги – облагаются, в основном, все товары и услуги;

- фискальные монополии – это налоги, которыми облагаются все товары, производство и реализации которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины - облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций;

2) В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОРГАНА, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, они (последние) подразделяются на:

2.1.

Устанавливаются и вводятся высшим правительственным органом, однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

2.2. Региональные налоги – элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов.

2.3. Местные налоги – вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны.

Вступают в действие только на основании решения, принятого на местном уровне и зачисляются в местные бюджеты.

3) ПО ЦЕЛЕВОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ введения налогов различают:

3.1. Общие (абстрактные) налоги – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

3.2. Специальные (целевые) налоги – вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4) В зависимости от СУБЪЕКТА-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА выделяют следующие виды налогов:

4.1. Налоги, взимаемые с физических лиц;

4.2. Налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий, организаций);

4.3. Смежные налоги – это налоги, которые уплачивают и физические и юридические лица.

5) ПО УРОВНЮ БЮДЖЕТА, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

5.1. Закрепленные налоги – это налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

5.2. Регулирующие (разноуровневые) налоги – это налоговые платежи, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорциях, принятых согласно бюджетного законодательства;

6) ПО ПОРЯДКУ ВВЕДЕНИЯ налоговые платежи делятся на:

6.1. Общеобязательные налоги – взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают;

6.2. Факультативные налоги – это налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание является компетенцией органов местного самоуправления;

7) ПО СРОКАМ уплаты различают:

7.1.

7.2. Периодично-календарные – это налоги, которые уплачиваются в определенные периоды времени: - декадные, - ежемесячные; - ежеквартальные; - полугодовые; - годовые.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ –

1) Комплекс устоявшихся правил, определяющих проведение налоговой политики и реализуемый при составлении бюджетных заданий по налогам.

2) Логическое обоснование использования различных методов налогообложения.

3) Базовые идеи и положения, которые применяются (используются) в налоговой сферы.

В системе  налогообложения выделяются:

1) Экономические принципы;

2) Юридические принципы;

3) Организационные принципы.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ – впервые сформулированы в 1776 г. А.Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” в части (книге) 5. “О расходах государя или государства”

                  “О доходах монарха и республики”

приведено ПЯТЬ ПРИНЦИПОВ налогообложения:

1) Хозяйственная независимость и свобода;

2) Справедливость.    Налоги должны платить все граждане. Каждый – должен

                                     уплатить сумму, которая соответствует его доходу.

3) Определенность.    Налог, который следует уплатить – должен быть ТОЧНО

                                     ОПРЕДЕЛЕН, а не измеряться произвольно.

                                     Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это

                                     должно быть ясно и для всякого другого лица.

4) Удобство.   Всякий налог должен быть взиматься: - в такое время; - таким

                         способом: которые наименее стеснительны для плательщиков.

5) Экономия.  Каждый налог должен быть задуман и разработан, чтобы он

                         (налог) брал и удерживал из карманов народа возможно меньше

                         сверх того, что приносит государственному казначейству.

В настоящее время принципы именуются несколько иначе:

1) Принцип хозяйственной независимости

2) Принцип справедливости – утверждает всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

Согласно ЭТОМУ ПРИНЦИПУ каждый налогоплательщик должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Две центральные идеи этого принципа:

1) Сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

2) Тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов.

3) Принцип соразмерности – предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Этот принцип характеризируется кривой Артура ЛЭФФЕРА (профессор Калифорнийского университета), которая показывает зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 8.1):

Данная концепция – получила признание в 70-80-е гг. ХХ в.

Эффект кривой состоит в:

а) Росте поступлений в бюджет с ростом налогов,

    если ставка налога – до 50%;

б) Снижении поступлений – если ставка налога – более 50%.

4) Принцип учета интересов налогоплательщиков – основан на двух принципах А. Смита:

4.1. Принцип определенности – сумма, способ и время платежа должно быть точно и заранее известны налогоплательщику;

4.2. Принцип удобности (удобства) – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика.

5) Принцип экономии или экономичности (эффективности) – базируется еще на одном принципе А. Смита, который заключается в необходимости сокращения издержек взимания налога, рационализации системы налогообложения.

По своей сути этот принцип означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Этот перечень со временем был дополнен:

6) Принцип обеспечения достаточности и подвижности – налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства;

7) Принцип надлежащего источника и объекта налогообложения

8) Принцип однократности обложения

ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ – общие и специальные налогового права, в состав которых включаются:

1) Принцип равного налогового бремени (нейтральности) – предусматривает ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом.

Согласовано данного принципа НЕ ДОПУСКАЕТСЯ установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (форма собственности, местонахождение налогоплательщика и т.п.)

2) Принцип установления налогов законами – закреплен в Конституции Российской Федерации и означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие Федеральные законы.

3) Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, НЕРАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на отношения, которые возникли до его принятия.

6) Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами – это специальный принцип, который означает, что если налоговые законы содержат нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства.

В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства.

7) Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе – предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщикам НЕ УПЛАЧИВАТЬ налог или уплачивает его удобным для себя образом.

8) Принцип сочетания интересов государства и обязательных субъектов – присущ любой системе налогового законодательства и предполагает НЕРАВЕНСТВО сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона.

Это неравенство проявляется в НЕРАВНОПРАВНОМ ПОЛОЖЕНИИ плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и возврате переплаченных налогов.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

1) Принцип единства налоговой системы – согласно Конституции Российской Федерации НЕ ДОПУСКАЕТСЯ:

- установление налогов, которые ограничивают свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны;

- введение региональных налогов, которые позволяли бы наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

2) Принцип подвижности (эластичности) – означает, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть ОПЕРАТИВНО ИЗМЕНЕНЫ в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев ЭЛАСТИЧНОСТЬ налогообложения – используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

Реализация этого принципа затруднена тогда, когда часто и непредсказуемо меняется законодательство.

3) Принцип стабильности – означает, что налоговая система должна функционировать на протяжении длительного периода времени, вплоть до НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ.

Данный принцип соответствует интересам всех субъектов налоговых отношений.

4) принцип множественности налогов – обуславливается:

а) Необходимостью перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками;

б) Нарушением принципа эластичности налоговой системы при использовании единого налога;

в) Реализацией взаимодополняемости налогов, т.к. искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.

5) Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – означает ОГРАНИЧЕНИЕ введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей.

В процессе развития налоговой системы – этот принцип ИНОГДА нарушается.

4.3. Элементы закона о налоге.

НАЛОГ – представляет собой сложную систему отношений, которая включает в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Уплата любого налога, представляет собой определенным образом организованный процесс, который включает существенные элементы закона о налоге:

1) Субъект налогообложения (налогоплательщик);

2) Предмет налогообложения;

3) Объект налогообложения;

4) Масштаб налога;

5) Единица налогообложения;

6) Налоговая база;

7) Налоговый и отчетный периоды;

8) Ставка налога;

9) Метод налогообложения;

10) Порядок исчисления налога;

11) Способы исчисления налога;

12) Способы уплаты налога;

13) Сроки уплаты налога;

14) Порядок уплаты налога;

15) Налоговые льготы.

Существуют и ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ элементы:

1) Порядок удержания налога;

2) Порядок возврата неправильно удержанных сумм;

3) Ответственность за налоговые правонарушения;

4) Ответственность за налоговые доходы.

Отсутствие факультативных налогов НЕ ВЛИЯЕТ на степень определенности налогового обязательства.

СУБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Налог должен сокращать доходы субъекта.

Налогоплательщиками являются:

а) физические лица;

б) юридические лица.

Следует различать понятия “налогоплательщик” и “носитель налога”.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет НОСИТЕЛЯ налога – налоги уплачиваются в бюджет.

Налог может быть уплачен от имени налогоплательщика – представитель налогоплательщика. Различают:

- представительство по закону (выплата налога опекунами, попечителями и т.п.);

- представительство по доверенности (поручение налогоплательщика третьему лицу уплатить налог за счет причитающегося налогоплательщику определенной суммы долга).

Экономические отношения между налогоплательщиком и государством определяются принципом ПОСТОЯННОГО местопребывания (резиденства) в соответствии с которым различают два вида субъектов налогообложения:

1) Резиденты – имеют постоянное местопребывании в определенном государстве (в Российской Федерации – не менее 183 дней в календарном году для гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства); облагаются доходы, полученные: - на территории данного государства; - за рубежом.

2) Нерезидент – не имеет постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат доходы, полученных в данном государстве.

ПРЕДМЕТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это имущество (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т.п.) с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Предмет налогообложения – означает признаки ФАКТИЧЕСКОГО (не юридического) характера.

Например:

а) Предмет налогообложения – земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – представляет собой юридические факты (действия, события, состояния), которые ОБУСЛАВЛИВАЮТ обязанность субъекта заплатить налог:

- совершение оборота по реализации товара;

- владение имуществом;

- совершение сделки купли-продажи;

- вступление в наследство;

- получение дохода; - и т.п.

Объект налогообложения можно разделить на следующие виды:

1) Права имущественные:

- право собственности на имущество;

- право пользования имуществом.

2) Права неимущественные:

- право использования;

- право на вид деятельности.

3) Действия (деятельность) субъекта:

- реализация товаров, работ и услуг;

- операции с ценными бумагами

- ввоз (вывоз) на территорию страны; - и т.п.

4) Результаты хозяйственной деятельности:

-добавленная стоимость:

- доход;

- прибыль; - и т.п.

Объект налогообложения необходимо ОТЛИЧАТЬ от источника налога.

ИСТОЧНИК НАЛОГА – это резерв, который используется для уплаты налога.

Чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и произвести его оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

МАСШТАБ НАЛОГА – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется посредством (с помощью) экономических (стоимостных) характеристик и физических характеристик.

Для измерения дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств – мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Например: а) Налогообложение земель – единиц налогообложения может выступать: а) гектар; б) квадратный метр; в) и т.п.

б) Налогообложение владельцев автотранспортных средств – лошадиная сила; в) Добавленная стоимость – рубль.

НАЛОГОВАЯ БАЗА – это количественное выражение предмета налогообложения. Различают:

а) Налоговые базы со стоимостными показателями – сумма доходов;

б) Налоговые базы с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг;

в) Налоговые базы с физическими показателями – объем добытого сырья.

В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения налоговой базы:

1) Прямой способ – основан на определении реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика;

2) Косвенный (расчет по аналогии) способ – основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков;

3) Условный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков УСЛОВНОЙ суммы доходов (например, исходя из суммы аренды, средней суммы расходов на жизнь и т.п.);

4) Паушальный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков в условной суммы налогов (но не доходов).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Иногда налоговый период и отчетный период могут совпадать, а иногда отчетность – предоставляется несколько раз за налоговый период (например, налог на прибыль и т.п.).

СТАВКА НАЛОГА – это размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога – есть НОРМА налогового обложения. Ставки налога могут быть классифицированы следующим образом:

1) В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления) различают:

а) Равные ставки – это ставки, которые устанавливают РАВНЫЕ суммы налога для каждого налогоплательщика (например – налог на благоустройство территорий);

б) Твердые ставки – это ставки, которые устанавливают ЗАФИКСИРОВАННЫЙ размер налога на каждую единицу налогообложения.

в) Процентные ставки – например, 35% с каждого рубля прибыли.

2) В зависимости от степени изменения ставок налога – различают:

а) Общие ставки

б) Повышение ставки;

в) Понижение ставки;

3) В зависимости от изменения налоговой базы используются:

а) пропорциональные ставки;

б) Прогрессивные ставки;

в) Регрессивные ставки.

4) В зависимости от содержания различают:

а) Маргинальные ставки – это ставки, которые непосредственно даны (прописаны) в нормативном акте о налоге.

б) Фактические ставки – это ставки, которые определяются как ОТНОШЕНИЕ уплаченного налога (по маргинальной ставке) к налоговой базе (величина облагаемого дохода).

в) Экономические ставки – это ставки, которые определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному (совокупному) доходу.

МЕТОД НАДОГОБЛОЖЕНИЯ – это порядок изменения ставки на налога в зависимости от роста налоговой базы.

В зависимости от изменения налоговой базы используют следующие виды налогообложения:

а) равное – для каждого налогоплательщика применяется РАВНАЯ сумма налога;

б) Пропорциональное – для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога;

в) Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога;

г) Регрессивное– с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ – используются для СОКРАЩЕНИЯ размера налогового обязательства налогоплательщика или для отсрочки или рассрочки платежа.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на следующие виды:

1) Изъятия – это налоговые льготы, которые направлены на освобождение от налогообложения отдельных параметров (объектов) налогообложения.

2) Скидки – это налоговые льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы.

Различают:

- лимитированные (размер скидок ограничен);

- нелиминированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика);

- общие (для всех налогоплательщиков);

- специальные (для отдельных категорий субъектов).

3) Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада.

Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

а) Снижение ставки налога;

б) Вычет из налогового оклада (валового налога);

в) Отсрочка или рассрочка уплаты налога;

г) Возврат ранее уплаченного налога (части налога);

д) Зачет ранее уплаченного налога;

е) Целевой (инвестиционный) налог.

Сокращение  налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно.