<<
>>

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Каждое предприятие стремится к получению максимального дохода по соответствующей цене сокращая свои затраты на производство и реализацию продукции. Задача как снизить издержки, связанные с реализацией товаров: а) расходы на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение, товаров, возмещаемые из выручки; б) издержки, связанные с заработной платой продавцов, на изучение потребительского спроса и т.д.

Важнейшим вопросом является планирование, расчеты издержек в пределах короткого периода, когда многое почти не меняется или в пределах долговременного периода, когда многое можно изменить.

Поэтому фирмы стремятся строго подсчитывать себестоимость продукции, как в краткосрочном периоде, так и в долгосрочном, принимают меры по ее минимизации. Путей здесь много: прежде всего, это совершенствование технологического процесса, организации производства и труда; далее, это оптимизация порядка списания материальных затрат на издержки производства и обращения.

От правильности планирования издержек производства во многом зависит размер прибыли, оплата труда и другие показатели. Чем ниже затраты, тем и эффективность деятельности предприятий.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство (бюджетирования), которая имеет большое значение в установлении плана реализации продукции по себестоимости, плана прибыли, размера оборотных средств, в организации финансового контроля за производством и реализацией продукции.

Смета (бюджет) затрат на производство - основной документ, определяющий себестоимость товарной продукции, она составляется по первичным экономическим элементам. В ней определяется объем и направления затрат, связанных с выполнением производственной программы.

Составить смету затрат на производство и реализацию продукции на

год и анализировать ее.

Исходные данные: (тыс.

руб.)

Материальные затраты подсчитаны в размере (т.р.)              20500 В том числе

Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)              18640

Покупные полуфабрикаты              60

Топливо              700

Энергия              1100

Затраты на оплату труда              2200

Амортизация основных фондов              750

Прочие затраты              160

Внепроизводственные расходы запланированы в размере процентном отношении к производственной себестоимости 1,6%. Данные на IV квартал года составят к году 27%.

Таблица 2.2

Бюджет затрат на производство и реализацию продукции

на планируемый год                             (тыс.руб.)

№№

п/п

Наименование элементов затрат Планируемый год В том числе IV квартал
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) 20500 5535
В том числе
Сырье и материалы 18640 5032
Покупные полуфабрикаты 60 17
Топливо 700 189
Энергия 1100 297
2. Затраты на оплату труда 2200 594
3. Отчисления на социальные нужды 847 229
В том числе в:
Фонд социального страхования 119 32
Пенсионный фонд 616 166
Фонд обязательного медицинского страхования 79 21
4. Амортизация основных фондов 750 203
5.
Прочие затраты 160 43
6. Итого затрат на производство 24457 6603
7. Затраты, списанные на непроизводственные счета 780 211
8. Прирост (-), уменьшение остатков незавершенного производства +200 +54
9. Производственная себестоимость товарной продукции 23477 6339
10. Внепроизводственные расходы 379 102
В том числе на:
Упаковку 110 30
Рекламу 130 35
Транспорт 90 24
Прочие расходы 49 13
11. Полная себестоимость товарной продукции 23856 6441

Некоторые пояснения к составлению сметы затрат на производство и реализацию продукции:

«Отчисления на социальные нужды» рассчитываются по действующим нормативам (%) - по единому социальному налогу. Единый социальный налог (взнос) введен главой 24 второй части Налогового кодекса с 1 января 2001 г. Он заменил ранее действовавших страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Мобилизованные средства зачисляются в эти фонды (кроме фонда занятости, который ныне ликвидирован) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. На 2005 г. ставка ЕСН снижена с 35,6% до 26,0%. Одновременно произошли изменения в его распределении в следующем: Федеральный бюджет 6,0%; Бюджет Пенсионного фонда 14,0%; Фонд социального страхования 3,2%; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%.

Прирост или уменьшение остатков незавершенного производства означает, что соответственно уменьшение или увеличение производственной себестоимости, т.е. остатки увеличиваются, себестоимость снижается или наоборот.

Внепроизводственные расходы планируются в процентном отношении к производственной себестоимости.

Показатели IV квартала планируемого года планируются в пределах 27% годового объема. Любое ритмично работающее предприятие в IV квартале с учетом опыта увеличивает объем выпуска продукции. Эти данные необходимы для расчета других показателей финансового плана, в частности размера необходимых оборотных средств.

При анализе сметы затрат на производство и реализацию продукции необходимо учесть, какое производство — материалоемкое, трудоемкое или энергоемкое, что поможет выработке мероприятий по минимизации затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат на производство показывает себестоимость товарной продукции за год, которая не совпадает с себестоимостью реализованной продукции.

Проиллюстрируем методику определения затрат на реализуемую продукцию (ЗР), которые могут быть больше или меньше затрат по товарной продукции.

Зр = Стп ± Он,к ,

где СТП — полная плановая себестоимость товарной продукции;

ОН,К — остатки нереализованной продукции по фактической или плановой производственной себестоимости на начало и конец года. Необходимо определить затраты на реализуемую продукцию в планируемом году (табл.2.3).

Таблица 2.3

Исходные данные:

1. По бюджету затрат на производство полная себестоимость товарной продукции составит (тыс. руб.) в том числе в IV квартале 26720

7214

2. Остатки нереализованной продукции по производственной себестоимости на начало планируемого года (тыс. руб.) 1640
3. Норма запаса по готовой продукции на складе (в днях) 6
4. Норма по товарам отгруженным (дни) 10

Решение:

1. Остатки нереализованной продукции по производственной себестоимости:

а)              по готовой продукции на складе

481 т.р.

(7214 т.р. : 90 дней) х 6

б)              по товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил

802 т. р.

(7214 : 90) х 10

Полная себестоимость реализованной товарной продукции (затраты на реализованную продукцию)

27077 т.р.

26720 + 1640 - 1283

В целях организации бюджетного планирования деятельности предприятия и его структурных подразделений создана следующая сквозная система бюджетов на предприятии, состоящая из следующих функциональных бюджетов: бюджет фонда оплаты труда; бюджет материальных затрат; бюджет потребления энергии; бюджет амортизации; бюджет прочих расходов; бюджет погашения кредитов; налоговый бюджет.

Снижение расходов важнейшая задача организации, которое влияет на конечные результаты ее деятельности. Этому должны содействовать такие методы, как обоснование направления снижения себестоимости, анализ затрат и их планирование и прогнозирование (изучение затрат в целом, по отдельным их видам, определение факторов снижения себестоимости и т.д.); нормирование затрат (установление обоснованных нормативов по видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности); калькулирование себестоимости по статьям затрат и исчисление полной себестоимости; учет затрат (определение фактической себестоимости изделий, их рентабельности, формирование базы ценообразования, учет накладных расходов - расходов на энергию, управление производством, ремонт оборудования и т.д., обоснованное применение методов распределения накладных - по единой ставке, много ступенчатой ставке и системе функционального учета (Activity Based Costing); контроль и управление затратами.

На данном этапе расширяется практика бюджетирования затрат (по их отдельным статьям и по подразделениям). В «Методических рекомендациях по разработке финансовой политики предприятии» определены ответственные за отдельные бюджеты по статьям затрат, создаются центры ответственности (как структурное подразделение фирмы) с целью детализации управления затратами и финансовыми результатами. При создании центров финансовой ответственности учитывается уровень управления - фирма - отделы и службы - отдельные виды деятельности, - цех - производственный участок - бригада. Кроме того выделяются отдельные центры: затрат, дохода, прибыли, инвестиций, управления и контроля.

Задача центров финансовой ответственности соблюдение уровней расходов в пределах установленных нормативов, повышение ответственности не только подразделений организаций за затратами и результатами деятельности, но их конкретных руководителей.

В повышении эффективности бюджетирования затрат особое значение имеет информационное обеспечение. При сборе информации о затратах по

объектам важна их классификация: а) постоянные и переменные - для целей планирования и последующего анализа в привязке к показателю объема деятельности; б) прямые и косвенные - для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг); в) контролируемые и неконтролируемые - для целей анализа исполнения бюджетов в привязке к ответственным лицам.

Информации позволяют составлять бюджеты по затратам, принимать управленческие решения и контролировать выполнение бюджетов, а также снизить расходы в целом.

Факторы снижения себестоимости разнообразны, влияние некоторых из них прямое, а других - косвенное.

Все эти факторы можно разделить на следующие группы:

1. Факторы, исходящие из особенностей отраслей экономики.

Отраслевые особенности Характерные отраслевые факторы снижения себестоимости
Материалоемкие (легкая, пищевая и др.) Снижение материальных затрат
Энергоемкие (металлургия, электроэнергетическая и др.) Снижение затрат на топливо и энергию
Трудоемкие (угольная, рудная, лесозаготовительная и др.) Снижение затрат труда и т.д.

2. Факторы экстенсивные и интенсивные

Экстенсивные Интенсивные
Увеличение численности занятых работников Экономия материальных ресурсов
Вовлечение в хозяйственный оборот новых природных ресурсов Повышение производительности труда
Научно-технический прогресс

3. Факторы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятий

Зависящие от деятельности предприятий Не зависящие от деятельности предприятия
Изменение объема производства, его структуры, улучшение качества продукции.

Повышение технического уровня производства, в т. ч. роботехника.

Улучшение контроля за производственным процессом.

Совершенствование системы управления производством (служба маркетинга, финансовой службы, развитие научной организации труда).

Обучение кадров (повышение квалификации, управление персоналом)

Народнохозяйственные факторы Природные факторы

Определим влияние отдельных факторов на снижение себестоимости в планируемом году.

Так, влияние лучшего использования производственных фондов (Э пр.ф.) можно определить по формуле:

А хАО

Э пр.ф.= ( А              ) х Т ,

Фо

где: А - амортизационные отчисления в себестоимости на единицу изделия или на 1 руб. товарной продукции в базовом году;

АО - отношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году ;

ФО — показатель фондоотдачи планируемого года в %% к показателю фондоотдачи за базовый год;

Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуре или в реализационных ценах (руб.)

Иллюстрационный пример.

А = 20 коп. на 1 руб. товарной продукции,

АО = 105 %

ФО = 110 %

Т = 1000 т.р.

Э пр.ф.= [(20-20х105/110)]х1000т.р.= 900 т.р.

Далее рассчитываем влияние экономии себестоимости продукции получаемой за счет снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу изделия (ЭМ)

эм = [гм - гмхНр/100]хТ,

где: гм - затраты сырья, материалов, топлива и энергии в базовом году на единицу изделия или на I руб. товарной продукции, исходя из действовавших норм расхода;

Нр - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу изделия или на 1 руб. товарной продукции в %%, к норме расхода в базовом году;

Иллюстрируемый пример:

гм = 58 коп. на руб. товарной продукции;

Нр = 98%

гм = [58 - 58х98/100]х1000т.р.= 1200т.р.

Управление затратами в практике зарубежных фирм

Издержки производства - важнейший фактор, определяющий способность и стремлений фирм поставить продукт на рынок. Производство любого товара требует затрат экономических ресурсов. Поэтому товары, которые фирмы стремятся поставить на рынок, зависят от эффективности использования ресурсов, необходимых для их производства, а также от цен, по которым они продаваться на рынке.

На предприятиях зарубежных стран вынуждены тщательно планировать и подсчитывать себестоимость товаров. Прежде всего необходимы информации о методах контроля над всеми составляющими стоимости товаров, способах контроля за себестоимостью товаров на складе, о структуре конечной себестоимости продукции, чтобы продажные цены на рынке были конкурентными, а также об уровне себестоимости продукции текущего и перспективного планирования коммерческой деятельности фирмы.

Поэтому в последние годы список экономической литературы значительно пополнился. Появились источники, характеризующие учет и управлений, затратами в фирмах зарубежных стран, в частности.

В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой в пределах управления самой фирмы.

Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей.

Необходимым условием получения прибыли является определяющая степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту

На предприятиях зарубежных стран вынуждены тщательно планировать и подсчитывать стоимость товаров. Прежде всего, необходима информация о методах контроля над всеми составляющими стоимость товаров, способах контроля за себестоимостью товаров, а также об уровне себестоимости продукции текущего и перспективного планирования деятельности фирмы, в целом для принятия управленческих решений.

Главной задачей фирм в зарубежных странах является также снижение себестоимости. Коммерческие фирмы и производственные предприятия применяют следующие виды калькулирования себестоимости продукции.

Позаказная система калькулирования;

Попроцессная (попередельная) система калькулирования.

Нормативная система калькулирования переменных затрат (директ- костинг).

Позаказная система калькулирования себестоимости продукции заключается в последовательном отображении всех видов прямых и непрямых операционных затрат, связанных с выполнением работ по индивидуальным заказам. При этом индивидуальное изделие, выполняемое по заказу, или их партия рассматривается как самостоятельный единый объект учета и планирования затрат.

На каждый заказ открывается ведомость аналитического учета затрат, которой присваивается определенный код.

В процессе выполнения заказа операционные затраты отдельных структурных подразделений учитываются в разрезе статей учетной калькуляции. В ряде случаев ведомость аналитического учета операционных затрат по заказу может предусматривать их накопление по следующим позициям : а) прямые материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия); б) прямые затраты труда производственных рабочих, занятых выполнением заказа; в) прочие прямые затраты; г) прочие непрямые затраты, относимые на заказ.

Калькулирование себестоимости по заказу осуществляется путем суммирования всех видов затрат по изготовлению индивидуального изделия (или путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий, если заказ был оформлен на их партию).

Использование этой системы калькулирования себестоимости продукции требует тщательного и своевременного документирования затрат по всем выполненным работам и осуществления большего подъема расчетов, связанных с распределением непрямых видов затрат. Эта система калькулирования себестоимости применяется обычно в мелкосерийном производстве продукции или в индивидуальном ее изготовлении в соответствии с техническими требованиями заказчика (в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности, при выпуске нестандартной продукции, осуществлении крупных ремонтных работ и т.п.).

Попроцессная (или попередельная) система калькулирования себестоимости заключается в отражении всех видов прямых и непрямых операционных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов и т.п.). Такая система калькулирования себестоимости характерна для производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом, где индивидуальные заказы не оказывают специфического воздействия на ход операционной деятельности и удовлетворяются за счет запасов готовой продукции.

Различная степень сложности применения этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства.

Преимуществом использования данной системы калькулирования себестоимости является ее простота, возможность эффективного управления незавершенным производством и запасами готовой продукции, группировка затрат на производство и реализацию продукции в разрезе центров ответственности. В то же время основным недостатком этой системы калькулирования является чрезмерное усреднение себестоимости продукции, не учитывающее сезонные особенности ее производства, различия в потерях материальных ресурсов и времени работников на отдельных этапах операционной деятельности, различия в затратах по хранению запасов и т.п.

Попроцессная (попередельная) система калькулирования продукции широко используется на предприятиях угольной, нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, обувной, пищевой и других аналогичных по организации технологических процессов отраслей экономики.

Нормативная система калькулирования себестоимости продукции (или система «стандарт-консалтинг») заключается в ее осуществлении на основе разработанных норм и нормативов затрат. При этом фактические операционные затраты различных видов сопоставляются с нормативными, с целью выявления и отражения в учете размеров отклонений (поэтому эту систему часто называют «управление затратами по отклонениям»).

Преимуществом использования данной системы калькулирования себестоимости продукции является внедрение в операционную деятельность предприятия прогрессивных норм и нормативов затрат, высокая связь этих нормативов с разработанной ценовой политикой предприятия, повышение эффективности контроля управления затратами, получение более точных результатов калькулирования. Вместе с тем, она имеет и определенные недостатки, основными из которых являются: сложность учета обширной системы затрат, необходимость постоянного управления системой норм и нормативов, нетипичность отдельных отчетных периодов с позиций осуществления затрат, неучитываемая системой их нормативов.

Нормативная система калькулирования себестоимости продукции может использоваться как самостоятельная, так и дополняющая систему показного или попроцессного ее калькулирования. Ее можно использовать на предприятиях с массовым постоянным технологическим процессом производства и реализации продукции, имеющий стабильный сбыт и использующей однородные виды сырья, материалов, полуфабрикатов, в машиностроении, нефтехимической, текстильной, швейной, пищевой и других отраслях экономики.

Система калькулирования переменных затрат («директ-костинг») заключается в том, что калькулируется не полная себестоимость производства и реализация продукции, а только удельные переменные затраты (их основу составляют прямые виды затрат). Себестоимость калькулируется по прямым и переменным косвенным расходам. К постоянным расходам относят не только управленческие (общехозяйственные), но и часть общепроизводственных расходов. Эта система предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства. Основная цель внедрения этой системы калькулирования - обеспечить контроль за формированием маржинальной прибыли предприятия в разрезе конкретных видов продукции. При этой системе калькулирования затрат маржинальная прибыль по конкретным видам продукции рас- считывается по следующей формуле:

МПп=Ц-Ипер

Где МПп - сумма маржинальной операционной прибыли по конкретным видам продукции;

Ц- цена реализации единицы произведенной продукции:

Ипер - сумма переменных (прямых) операционных затрат, отнесенных на конкретные виды продукции

Преимуществами использования данной системы кальклирования себестоимости продукции являются ее простота; минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых затрат, возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржинальной операционной прибылью.

Данная система широко используется в странах с развитой рыночной экономикой.

На предприятиях России эта система начинает внедряться.

На этой базе стало возможным исчислять сокращенную производственную себестоимость, определяемую только по прямым и косвенным переменным расходам (косвенные расходы - счет 25 "Общепроизводственные расходы "). Полный переход на международные стандарты учета явится шагом в правильном определении себестоимости.

<< | >>
Источник: Аюшиев А. Д.. Финансы предприятий и организаций: учеб. пособие: ч. 1. — 2-е изд., перераб. и доп. — Иркутск: Изд-во БГУЭП,2007. — 347 с.. 2007

Еще по теме Планирование затрат на производство и реализацию продукции:

  1. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  2. 9.1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции
  3. 4.8. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  4. Классификация издержек производства и реализации продукции
  5. Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции
  6. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
  7. Сущность затрат предприятия
  8. Финансовые аспекты калькулирования себестоимости: системы и методы формирования затрат на предприятии
  9. Затраты на производство и реализацию продукции
  10. Планирование затрат на производство и реализацию продукции
  11. 5.3. 1.2. Планирование затрат на реализуемую продукцию
  12. 12.5 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Экономическая природа и виды прибыли. Себестоимость продукции, ее элементы.
  13. Вопрос 3 Планирование затрат на производство и реализацию продукции
  14. Вопрос 3 Планирование прибыли. Факторы ее роста