4.1. Методологические подходы к формированию финансового баланса субъекта Российской Федерации (на примере Иркутской области)

Необходимость составления территориального финансового баланса обусловлена формированием новых принципов самоуправления и само­обеспечения, поскольку для создания эффективной системы региональных финансов важно иметь точные представления об объеме, структуре, ис­точниках финансовых ресурсов региона, наличии и достаточности его активов.

Довольно долго не было такого документа, который позволял бы оце­нить общую сумму финансовых ресурсов, используемых для развития ре­гиона, определить источники поступления данных средств. Это связано не только с исключительной трудоемкостью разработки подобного доку­мента, отсутствием соответствующей информации, но и с его практиче­ской невостребованностью: натуральные распределительные отношения ограничивали возможности финансовой системы активно воздействовать на экономические и социальные процессы в регионе. Источники образо­вания и направления использования той части национального дохода, которая обеспечивает развитие региона как элемента воспроизводствен­ной системы, находят отражение в сводном финансовом балансе доходов и расходов. Показатели баланса с учетом влияния комплекса факторов позволяют определить ликвидность и финансовую устойчивость региона, а также возможности полноценного удовлетворения потребностей с име­ющейся степенью независимости и самостоятельности.

Непосредственной целью разработки является выявление потенциаль­ных возможностей оптимального использования экономических, финан­совых, природных, трудовых и территориальных ресурсов субъекта Феде­рации и разработка на этой базе основных направлений развития региона. Финансовый баланс региона должен наиболее полно отражать объем средств, мобилизуемых и используемых в течение определенного периода времени. Он является, своего рода, отражением финансового потенциала территории, охватывает весь объем его ресурсов и поэтому может быть широко использован при разработке прогноза и программы социально- экономического развития.

Конечной целью составления финансового баланса региона является:

• достижение единства в экономическом и социальном развитии, создание экономических условий поступательного экономического роста;

• определение объемов финансовых ресурсов, имеющихся в регионе;

• балансирование материальных и финансовых ресурсов региона;

• концентрация финансовых ресурсов на наиболее важных в каждый конкретный период направлениях экономического и социального разви­тия территории;

• изыскание внутритерриториальных резервов для финансирования запланированных мероприятий;

• поиск направлений наиболее эффективного использования денеж­ных средств;

• осуществление действенного контроля за мобилизацией и использо­ванием финансовых ресурсов и т.д.

Существуют два методологических подхода к формированию баланса региона:

1) ресурсный (потенциальный);

2) результативный.

Ресурсный подход основывается на методах количественной интерпре­тации скрытых возможностей, т.е. финансового потенциала региона как единого целого.

Ресурсы занимают основополагающее положение в процессах форми­рования потенциала территории.

Финансовый потенциал территории предполагает количественную интерпретацию полученных финансовых ресурсов и вовлечение скрытых возможностей при приведении в действие имеющихся резервов и благо­приятных условиях практической деятельности в регионе. Материальным наполнением данного объекта являются основные налогообразующие показатели, формирующиеся на данной территории:

• выручка от реализации продукции;

• прибыль предприятий.

Определение и измерение финансового потенциала заключается в вы­явлении потенциальной результативности использования каждого отдель­но взятого ресурса территории, необходимости соизмерения ресурсов между собой, приведением их к интегральному виду, установлении их рациональной комбинации для получения максимально возможного эф­фекта удовлетворения потребностей региона.

Данные, представленные в табл. 4.1, свидетельствуют об увеличении финансового потенциала Иркутской области и муниципальных образо­ваний в целом в абсолютном измерении. Также наблюдается рост состав­ляющих его показателей: выручки от реализации продукции; прибыли предприятий и валового совокупного дохода физических лиц.

От динамики величины финансового потенциала в значительной сте­пени зависит уровень развития территории, а также возможность госу­дарственного финансового регулирования социально-экономических про­цессов посредством финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении органов власти региона.

Таблица 4.1

(млн руб.)

Динамика финансового потенциала Иркутской области

Органы управления региона постоянно сталкиваются с недостатком финансовых ресурсов, отставанием реальных доходов от потребностей, результатом чего является дефицит региональных бюджетов, как следствие задержки в выплате заработной платы работникам бюджетной сферы и возникновение социальных конфликтов.

Результативный подход формирования финансового баланса террито­рии основывается на отказе от выявления максимальных потенций исполь­зования ресурсов региона. Согласно данной гипотезе, потенциальные па­раметры результативности и продуктивности использования ресурсов при­знаются практически непознаваемыми, т.е. количественно просчитать их невозможно. По данной теории предлагается ограничиться изучением динамики физического объема ресурсов региона, рассматривая их в каче­стве скрытого носителя территориального потенциала.

Данная гипотеза предполагает, что потенциальная результативность и продуктивность использования каждой единицы ресурсов не изменяет­ся во времени, т.е. остается постоянной.

Следствием данного предположения является то, что наращивание потенциала зависит только от величины ресурсов, дополнительно вовле­каемых в хозяйственное использование, и не зависит от характера и эф­фективности их использования.

Результативный подход признает теоретическую возможность коли­чественной интерпретации потенциала территорий, однако отмечается ее практическая нереализуемость в связи с неразработанностью соответ­ствующего методологического аппарата оценки. Поэтому в данной тео­рии предлагается судить о величине потенциала, отталкиваясь от фак­тической результативности деятельности. Рассматриваемый подход базируется на посылке планирования потенциала «от достигнутого уров­ня». Он имеет в своей основе фактические значения ресурсной результа­тивности, не затрагивая основ сложившейся системы ведения хозяйства, факторов, влияющих на изменение абсолютных величин. Так, происхо­дит экстраполяция будущих тенденций, выявленных по ретроспектив­ным данным налоговых поступлений, объемов промышленного произ­водства, ВРП и т.д.

Также достаточно распространенным является применение методик, использующих комбинацию ресурсного и результативного подходов.

Можно выделить несколько методик расчета финансового баланса, применяемых в РФ на разных территориях.

1. Составление бюджетного финансового баланса, который представ­ляет собой баланс текущих доходов и расходов регионального бюджета. Иногда его рассчитывают с учетом не только бюджетных средств регио­на, но и финансовых ресурсов предприятий, находящихся в территори­альной собственности. На наш взгляд, составление подобного баланса в

современных условиях самофинансирования является недостаточным в основном из-за ограниченного круга включаемых в него финансовых ре­сурсов.

2. В соответствии со ст. 163 БК РФ баланс финансовых ресурсов опре­деляется как «баланс всех доходов и расходов государства и муниципаль­ных образований на определенной территории, включая средства консо­лидированного бюджета и государственных целевых фондов. Состав­ление баланса финансовых ресурсов осуществляется в соответствии с прогнозом социально-экономического развития соответствующей терри­тории и является основой для составления проекта бюджета». В отличие от предыдущей методики расчета, данная официальная методика шире на величину средств внебюджетных государственных социальных фондов, но опять же ограничивается только бюджетными составляющими.

3. Составление сводного финансового баланса региона. По данной методике, в финансовом балансе отражаются финансовые взаимоотноше­ния всех предприятий и учреждений независимо от их подчиненности, возникающие в процессе экономического и социального развития региона.

В доходную часть сводного баланса включаются все финансовые ре­сурсы, созданные предприятиями и организациями, независимо от форм собственности, а также населения, проживающего на территории регио­на, бюджетные средства и средства внебюджетных фондов, а также сред­ства, поступающие из федерального бюджета в порядке межбюджетного регулирования. В расходную часть регионального сводного баланса фи­нансовых ресурсов включаются средства, используемые на территории, в том числе платежи предприятий в федеральный бюджет, а также их взно­сы в государственные внебюджетные фонды. Кроме того, в сводном фи­нансовом балансе территории предусматривается полное обеспечение финансовыми ресурсами всех мероприятий по развитию хозяйств регио­на и образование необходимых финансовых резервов.

Этим балансом охватывается весь объем ресурсов, созданных и исполь­зуемых в регионе, а также полученных из источников вне региона.

4. Методика составления финансового баланса не только как баланса чисто финансовых ресурсов, но и с учетом всех активов и пассивов, кото­рыми располагает регион в целом. Баланс, составленный на основе этой методики, носит название - финансовый баланс активов и пассивов реги­она. В собственность региональных образований кроме тех активов, ко­торые учитывались при расчете финансового баланса в предыдущих ме­тодиках, включаются и другие виды активов, которые могут иметь стои­мостный эквивалент и трансформированы в денежные средства (земля, территориальная собственность, ценные бумаги и вклады, нематериаль­ные активы и т.д.). Данные ресурсы необходимы для определения полно­го финансового потенциала региона. Пассивы же региона - это не только бюджет текущих расходов и расходы бюджета развития, но и региональ­ная задолженность всех видов: по заработной плате; за энергоресурсы; погашение взятых кредитов; оплата собственных долговых ценных бумаг и т.д. Особенностью финансового баланса активов и пассивов региона является то, что в нем отсутствует собственно баланс сумм, т.е. равенство

между доходной и расходной частями. Это прямое следствие двух при­чин: во-первых, финансовый баланс региона не основывается на системе двойной записи, при которой кредитовая часть корреспондирует с дебе­товой; во-вторых, регион не проходит процедуру создания, поэтому у него в принципе нет такого понятия, как «уставный капитал».

Для эффективного управления регионом необходимо иметь точные представления о едином финансовом балансе (его структуре и сальдо), необходимости и достаточности активов, а следовательно, и о его лик­видности, платежеспособности и финансовой устойчивости, т.е. факти­чески о тех показателях, которые будут свидетельствовать о способности региона самостоятельно удовлетворять собственные потребности.

Финансовый баланс региона с позиции измерения ресурсного потен­циала представлен в табл. 4.2.

При формировании показателей предлагаемой структуры баланса наи­большую сложность представляет расчет размера денежных доходов и расходов населения.

В литературе рассматриваются два взаимосвязанных подхода к изуче­нию проблемы распределения дохода.

Функциональное распределение дохода связано со способом, при ко­тором денежный доход общества делится на заработную плату, ренту, про­цент и прибыль. Здесь совокупный доход распределяется в соответствии с функцией, выполняемой получателем дохода. Заработная плата выпла­чивается за работу; рента и процент - за ресурсы, находящиеся в чьей- либо собственности; прибыль поступает к владельцам корпораций и иных предприятий. Функциональное распределение дохода формирует первич­ные доходы населения.

Личное распределение доходов связано со способом, при котором совокупный доход общества распределяется среди отдельных домохо­зяйств.

а) Функциональное распределение дохода. Крупнейшим источником до­ходов домохозяйств является заработная плата, выплачиваемая рабочим и служащим компаниями или государственными учреждениями, в кото­рых они работают. В смешанной экономике, как показывает практика промышленно развитых стран, основная часть общего дохода приходит­ся на заработную плату, а не на капитал (ренту, процент, предпринима­тельскую и торговую прибыль). Доход мелких собственников (врачей, адвокатов, фермеров, владельцев мелких и иных некорпорированных пред­приятий), в том числе и от самозанятости, является, по сути дела, комби­нацией заработной платы, прибыли, ренты и процента.

Например, некоторые домохозяйства владеют акциями корпораций и получают на свои вложения доход в виде дивидендов. Многие домохо­зяйства владеют также облигациями и сберегательными счетами, кото­рые приносят доход в виде процентов. Рентный доход получают домохо­зяйства за предоставление компаниям зданий, земли, природных ресур­сов. Функциональное распределение совокупного национального дохода показано в табл. 4.3 на с. 256.

Финансовый баланс региона за 2001 г.

(млн руб.)

Продолжение

Примечание. Разделы 2, 5, 6, 7, 8, 11, 15 не заполнены ввиду отсутствия данных.

Источники дохода

б) Личное распределение дохода. Население неравномерно распределя­ется по уровню среднедушевых денежных доходов. Общий объем денеж­ных доходов также неравномерно распределяется по группам населения, о чем свидетельствуют данные табл. 4.4. На нижней границе шкалы у пер­вых 20% семей сосредоточено от 5,9 до 9,8% общего объема доходов. На другом полюсе, в пятой группе семей с наивысшими денежными дохода­ми сосредоточено от 32,7 до 47,5% совокупного личного дохода. За годы реформ неравномерность в распределении общего фонда личных дохо­дов значительно возросла.

Таблица 4.4

Распределение общего объема денежных доходов населения

(%)

Часть первичных доходов населения поступает государству в форме индивидуальных налогов, а остаток распадается на расходы на личное потребление и личные сбережения. В табл. 4.5 показано, каким образом домохозяйства распоряжались своим общим личным доходом.

а) Налоги с граждан. Основным компонентом налогов с граждан яв­ляется подоходный налог. В США удельный вес личных налогов при­мерно в 2,5 раза больше, чем в РФ. В настоящее время Правительством РФ разрабатываются меры по повышению удельного веса личных нало­гов в расходах населения за счет большего обложения предприниматель­ских доходов.

Распределение доходов

б) Личные сбережения. Экономисты определяют сбережения как часть дохода, оставшуюся после уплаты налогов, которая не потребляется, а поступает на банковские счета, вкладывается в страховые полисы, обли­гации, акции и другие финансовые активы.

Причины для накопления денежных средств многочисленны и разно­образны, но все они сводятся либо к защите доходов, либо к спекуляциям. Домохозяйства делают сбережения на случай непредвиденных ситуаций - болезни, несчастного случая, безработицы, выхода на пенсию, чтобы фи­нансировать обучение детей или просто для полной финансовой обеспе­ченности своей семьи. Кроме того, сбережения могут использоваться для биржевых игр, спекуляций: часть дохода направляют на покупку ценных бумаг, получая дополнительный доход от повышения их номинальной сто­имости. В настоящее время в России сбережения осуществляются в основ­ном в форме покупки валюты. Из-за этого удельный вес сбережений в рас­ходах населения в нашей стране примерно в 6 раз больше, чем в США.

Возможность делать сбережения зависит главным образом от разме­ров дохода. Если доход очень низкий, то домохозяйство расходует сбере­жения, т.е. оно затрачивает на потребление сумму, превышающую доход, оставшийся после уплаты налогов. Последнее удается с помощью креди­тов и займов, за счет сбережений, которые домохозяйства смогут нако­пить, когда их доходы станут выше. При этом и сбережения, и расходы на потребление варьируются в прямой зависимости от размера дохода; по мере того, как домохозяйства получают все больший доход, они распре­деляют его между сбережениями и расходами на потребление. В действи­тельности, верхние 10% получателей дохода располагают наибольшей частью сбережений в российском обществе.

в) Расходы на личное потребление. Большая часть общего дохода «пе­реливается» от получателей дохода обратно в производственный сектор экономики в виде расходов на личное потребление. Масштабы и структу­ра общего объема производства страны в значительной мере зависят от размера и структуры потребительских расходов. Потребительские расхо­ды могут быть классифицированы несколькими способами. Например, они могут быть разделены на услуги и товары. В настоящее время в России у населения преобладают расходы на товары первой необходимости. В США, наоборот, значительная часть потребительских расходов направ­ляется на услуги, которые составляют больше 50% их объема. Доля по-

требительских расходов на платные услуги в России составляет менее 25%. Надо иметь в виду, что значительная часть услуг в нашей стране потреб­ляется домохозяйствами бесплатно (государство дотирует жилищно-ком­мунальные и ряд других услуг). В дальнейшем, по мере роста доходов до­мохозяйств и развития рыночных преобразований, все больше услуг бу­дет, видимо, оплачиваться населением за счет личных доходов.

Финансовый баланс с точки зрения результативного подхода форми­руется в настоящее время по методике Минэкономразвития России.

В состав финансовых ресурсов территории включаются:

• средства территориального бюджета;

• средства территориальных внебюджетных фондов;

• финансовые ресурсы предприятий в части их инвестиционной со­ставляющей (прибыль, амортизационный фонд).

Методология составления такой структуры баланса предполагает из­мерение результатов использования финансового потенциала предприя­тий региона.

Рассматриваемый подход определения потенциала территории бази­руется на известной посылке планирования «от достигнутого уровня». Он имеет в своей основе фактические значения ресурсной результативности, не затрагивая основ сложившейся системы ведения хозяйства, абсолюти­зируя характер ее современной организации. Широко известным практи­ческим примером такого рода может служить отождествление увеличе­ния фактического дохода населения с величиной возрастания их потен­циала, либо отождествление «налогового потенциала» с фактическим поступлением налогов на территории. Как правило, методики, использу­емые для оценки доходности территорий на текущий год или на ближай­шую перспективу основаны на данном подходе. В своей основе они бази­руются на экстраполяции в будущее тенденций, выявленных по ретрос­пективным данным налоговых поступлений, объемов промышленного производства, ВРП и т.д. При этом применяемые поправочные коэффи­циенты, учитывающие инфляцию, изменения налогового законодатель­ства и системы отчислений от налогов вышестоящим бюджетом И Т.Д., лишь видоизменяют варианты методик, оставляя неизменной их сущность.

Достаточно распространено применение методик, использующих ком­бинацию обоих подходов. Особенно в тех случаях, когда речь идет о фи­нансовом потенциале, т.е. денежные средства являются одновременно и результатом наращивания ресурсов, и самим ресурсом.

Базируются данные методики на применении для прогноза результа­тов методов математической статистики: факторный, корреляционный, регрессионный анализы либо отдельных показателей ресурсов, либо их совокупности. В качестве таких показателей выступают как различные виды самих ресурсов, так и результаты их использования.

Критерием наращивания величины потенциала региона при первом методическом подходе является максимальное увеличение роста факти­ческого объема ресурсов, вовлекаемых в хозяйственную деятельность; при втором - достижение наиболее высоких результатов при фиксированном объеме и использовании всех видов ресурсов территории.

В обоих подходах ресурсы могут рассматриваться с двух противопо­ложных точек зрения (табл. 4.6). С одной стороны, они являются основ­ным источником формирования территориального потенциала, с другой - результатом хозяйственной деятельности региона и, следовательно, про­дуктом реализации самого потенциала. Поэтому критерий определения потенциала региона по своей сути имеет двуединый характер и в приклад­ной постановке (в частности, применительно к территориальному финан­совому потенциалу) может задаваться двояким путем. Один из них заклю­чается в необходимости решения проблемы отыскания максимально воз­можного объема доходов муниципального образования ( Qo Б. Qt = Qo В. Qt < Qo A. R1 > Ro AA1. Результаты растут быстрее, чем ресурсы. (Qt/Qo) : (Rt/Ro) >1. Развитие есть, рост есть. AAII. Результаты растут также, как ресурсы.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) = 1. Развития нет, рост есть. AAIII. Результаты растут медленее ресурсов.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) < 1. Развития нет, рост есть. АБ. Результаты ста­бильны, ресурсы рас­тут.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) < 1. Развития нет, роста нет. АВ. Результаты падают, ресурсы растут.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) < 1. Развития нет, роста нет. Б. R1 = Ro БА. Результаты растут, ресурсы стабильны. (Qt/Qo) : (Rt/Ro) >1. Развитие есть, рост есть. ББ. Результаты ста­бильны, ресурсы ста­бильны.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) = 1. Развития нет, роста нет. БВ. Результаты падают, ресурсы стабильны. (Qt/Qo) : (Rt/Ro) < 1. Развития нет, роста нет. В. R1 < Ro ВА. Результаты растут, ресурсы падают.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) >1. Развитие есть, рост есть. ВБ. Результаты ста­бильны, ресурсы пада­ют.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) >1. Развитие есть, роста

нет. ВВ1. Результаты снижаются быстрее ресурсов.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) < 1. Развития нет, роста нет. ВВП. Результаты сни­жаются также, как

ресурсы.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) = 1. Развития нет, роста нет. AAIII. Результаты

снижаются медленнее

ресурсов.

(Qt/Qo) : (Rt/Ro) >1. Развитие есть, роста

нет.

строительных организаций, производственных возможностей сельского хозяйства, напряженности транспортных магистралей, наличия транспор­тных средств, степени развития отраслей непроизводственной сферы, до­стижений науки и техники, ресурсов разведанных полезных ископаемых.

Иркутская область представляет собой развитый в промышленном отношении регион. Достаточно отметить, что в ее пределах выделяют не­сколько относительно самостоятельных экономических районов. Среди них: Иркутско-Черемховская промышленная зона; Зиминско-Тулунский промышленный узел, Тайшетский промышленный район, Братско-Усть- Илимский промышленный узел, Верхнеленский промышленный узел, Мамско-Бодайбинский горнопромышленный район.

На территории этих экономических районов функционируют предпри­ятия различных отраслей промышленности, в том числе специализирую­щиеся на переработке продукции химической и нефтехимической промыш­ленности, производстве продукции цветной металлургии, электроэнергии, целлюлозы, разработке месторождений нефти и газа, лесопереработке И т.д.

При составлении финансового баланса региона необходимо учитывать и собственный потенциал предприятий различных отраслей, чтобы полу­чить реальную картину финансового положения территории.

К показателям, которые отражают финансовый потенциал предприя­тия, относятся его собственные средства - прибыль и амортизационные отчисления. Также к собственным средствам предприятия можно отнести и другие источники, например, ранее сформированные целевые фонды предприятия, часть нераспределенной прибыли прошлых лет, привлечен­ный дополнительный акционерный капитал или паевые фонды.

В финансовом балансе региона целесообразно отражать только при­быль и амортизационные отчисления, так как другие источники собствен­ных средств предприятия формируются или в основном за счет прибыли предприятия (целевые фонды предприятия), или за счет прибыли или до­хода других юридических и физических лиц (дополнительный акционер­ный капитал или паевой фонд), которые также будут отражены в доход­ной части финансового баланса.

Прибыль предприятия является основным фактором его экономичес­кого и социального развития. Как собственный источник финансовых ре­сурсов прибыль может быть использована на увеличение оборотных ак­тивов, инвестирование в новое строительство, реконструкцию и модер­низацию, обновление отдельных видов основных средств, приобретение различных материальных активов, расширение портфеля финансовых инвестиций. Таким образом, прибыль используется на расширенное вос­производство, что по своей природе предполагает увеличение финансо­вого потенциала предприятия и региона в целом.

Согласно методическим рекомендациям Минэкономразвития России по составлению прогнозного варианта сводного финансового баланса, в расчет прогноза суммы прибыли, учитываемой в доходной части сводно­го финансового баланса, закладывается сальдированный финансовый ре­зультат, исчисленный как разница между прибылью и убытками органи­заций, расположенных на территории Российской Федерации. Данный показатель определяется по полному кругу организаций, независимо от форм собственности.

Расчет прибыли организаций промышленности основывается на:

а) анализе данных статистической отчетности, характеризующих фор­

мирование и динамику затрат промышленных организаций, выручки и прибыли (убытка) от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, операционных и внереализационных доходов и расходов, прибыли (убытка) отчетного периода до налогообложения;

б) оценке перспектив развития предприятий отрасли с учетом реали­зации стратегии ее развития, отраслевых программ ресурсосбережения в рамках «национальной программы ресурсосбережения» и др.;

в) учете влияния макроэкономических факторов в части кредитно-де­нежной, валютной и бюджетно-налоговой политики государства.

В анализе ретроспективного периода по показателям прибыли и себе­стоимости (в качестве базовых) используются данные форм федерального государственного статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затра­тах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» и № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», а также формы бух­галтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Изменение величины прибыли (убытка) промышленности и в текущем, и в прогнозируемом периоде предопределяется изменениями объемов про­изводства и себестоимости продукции (работ, услуг), операционных и внереализационных доходов и расходов организаций, а также изменения­ми в уровне цен на производимую и потребляемую продукцию. В расче­тах используются рекомендуемые Минэкономразвития России индексы- дефляторы цен по отраслям промышленности и экономики, сводные ин­дексы потребительских цен.

Изменение себестоимости в прогнозируемом по сравнению с базис­ным годом определяется с учетом следующих факторов: изменения техни­ческого уровня производства; организации производства и труда; струк­туры производства продукции и ее размещения; других отраслевых и при­родных факторов.

В целях выявления экономической эффективности использования от­дельных видов производственных ресурсов наряду с оценкой влияния на уровень затрат основных технико-экономических факторов проводятся расчеты изменения затрат по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; амортизация ос­новных средств и прочие затраты.

Расчет сальдированного финансового результата деятельности орга­низаций других отраслей экономики осуществляется аналогично расчету прибыли по промышленным организациям с учетом следующих особен­ностей:

• в сельском хозяйстве показатель прибыли (убытка) рассчитывается по сельскохозяйственным коммерческим организациям, основанным на использовании коллективных форм организации труда, в действующих ценах. При этом применяются единые действующие цены для расчета объе­мов продукции сельского хозяйства и выручки от ее продажи;

• в строительстве расчеты осуществляются в зависимости от активиза­ции инвестиционной деятельности, сезонности выполняемых работ, объе­мов незавершенного строительства и т.д.;

• на транспорте следует учитывать особенности отдельных его отрас­лей, в частности, сезонность работы речного и морского ледокольного транспорта, а также влияние параметров транспортных тарифов и объе­мов перевозок грузов и пассажиров, исходя из потребностей организа­ций-грузоотправителей всех форм собственности.

Введение в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль орга­низаций» части второй НК РФ предусматривает следующие основные из­менения в порядке определения налогооблагаемой прибыли организаций.

1. Снимаются действующие ограничения на отдельные виды добро­вольного страхования (по действующему законодательству - не выше 2% объема реализуемой продукции).

Исходные данные для расчета - форма федерального государственно­го статистического наблюдения № 1-СК.

2. Вводятся ограничения по отнесению к расходам на оплату труда сумм платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударствен­ного пенсионного обеспечения):

• совокупная сумма платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников принимается к вычету в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда;

• взносы по договорам добровольного личного страхования по опла­те страховщиками медицинских расходов застрахованных работников - в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда;

• взносы по договорам добровольного личного страхования, заклю­чаемым на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязан­ностей, - в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застра­хованного работника.

3. Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и принимаются организациями промышленности, АПК, лесного хозяй­ства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, ЖКХ в размере фактических затрат, прочими организациями - в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амор­тизируемых основных средств. Расходы, в совокупности превышающие указанный размер, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств, включенных в состав 4-й - 10-й амортизационных групп, при ремонте основных средств 1-й - 3-й амортизационных групп - равномерно в течение срока полезного исполь­зования объекта основных средств.

4. Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав про­чих расходов равномерно в течение 5 лет.

5. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки (НИОКР) включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет при условии использования этих исследований и разрабо­ток при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом расходы на НИОКР, исследования по которым не дали положительного результата, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактических расходов.

6. Включаются во внереализационные расходы проценты по долговым обязательствам любого вида (вне зависимости от характера предостав­

ленного кредита или займа текущего и (или) инвестиционного), в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, вы­пущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте.

7. В прочие расходы, связанные с производством и реализацией, вклю­чаются расходы организаций, использующих труд инвалидов, в виде средств для целей социальной защиты, если инвалиды составляют не ме­нее 50% общего числа работников и доля их заработной платы в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (по действующему законодатель­ству предусмотрена аналогичная льгота по налогу на прибыль, но без ог­раничений по заработной плате).

Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН.

8. В прочие расходы включаются расходы общественных организаций инвалидов и учреждений, единственными собственниками имущества ко­торых являются общественные организации инвалидов, выделяющие сред­ства для социальной защиты инвалидов.

Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН.

9. В прочие расходы включаются расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-комму­нальной и социально-культурной сфер.

Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоох­ранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошколь­ные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для целей налогооб­ложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН.

Не менее важным источником собственных финансовых ресурсов яв­ляются амортизационные отчисления, которые представляют собой де­нежное выражение стоимости износа основных производственных фон­дов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в себестоимость продукции и в составе выручки от реа­лизации продукции возвращаются на расчетный счет предприятия, ста­новясь внутренним источником финансирования как простого, так и рас­ширенного производства.

Величину амортизации на 2002 г. в условиях действия НК РФ необхо­димо рассчитывать исходя из следующих основных положений.

I. Динамика роста величины балансовой стоимости основных средств и распределение стоимости амортизируемого имущества по 10 группам, сформированным по срокам полезного использования.

Расчет общей суммы балансовой стоимости основных средств произ­водится с использованием отчетных данных стоимости основных средств по полному кругу предприятий и отчетных данных по ф. № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов по крупным и средним предприятиям, а также динамики роста производ­ственных инвестиций».

При проведении расчетов необходимо учитывать только величину сто­имости основных средств, на которые начисляется амортизация, т.е. стои­мость всех основных средств необходимо уменьшить на величину основ­ных средств, на которые в соответствии с законодательством не начисля­ется амортизация (п. 2 ст. 256 гл. 25 НК РФ).

Экспертное распределение основных средств по 10 амортизационным группам проведено с учетом предварительных итогов работы по груп­пировке амортизируемого имущества по срокам полезного использова­ния, осуществляемой в настоящее время в соответствии с и. 3 ст. 258 гл. 25 НК РФ.

При распределении прогнозируемой на 2002 г. величины стоимости основных средств по амортизационным группам можно рекомендовать следующее:

• видовая группа «Здания» при переходе к группировке по срокам по­лезного использования попадает в основном в группу «свыше 30 лет»;

• видовая группа «Сооружения» при переходе к группировке по сро­кам полезного использования попадает частично в группы «15-20 лет»; «20-25 лет» и в основном в группу «свыше 30 лет»;

• видовая группа «Машины и оборудование» при переходе к группи­ровке по срокам полезного использования попадает в основном в группы «7-10 лет»; «10-15 лет» и частично в группу «15-20 лет»;

• видовая группа «Транспортные средства» при переходе к группировке по срокам полезного использования попадает в основном в группы «15- 20 лет»; «20-25 лет», и частично в «25-30 лет» и «свыше 30 лет»;

• видовая группа «Прочие» при переходе к группировке по срокам по­лезного использования попадает в основном в группы «10-15 лет» и «15- 20 лет».

II. Возможность использования различных методов начисления амор­тизации.

В расчетах необходимо учитывать, что в последние годы удельный вес амортизации, начисленной ускоренным методом, составлял порядка 2% всей суммы амортизации, т.е. организации, как правило, применяли ли­нейный метод начисления.

Кроме того, в соответствии с п.З ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружени­ям, передаточным устройствам, составляющим в объеме основных произ­водственных средств менее 75% и входящим в основном в 8-10 группы амортизируемого имущества, применяется только линейный метод начис­ления независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Поэтому предполагается, что большинство организаций при аморти­зации «старого» амортизируемого имущества будут применять линейный метод начисления.

В случае использования нелинейного метода начисления в отношении отдельных видов «старого» амортизируемого имущества в соответствии с и. 5 ст. 259 гл. 25 НК РФ должна быть определена их остаточная стоимость.

Амортизацию «нового» амортизируемого имущества (в основном ма­шин и оборудования) организации будут осуществлять с использованием нелинейного метода начисления, при котором месячная норма амортиза­ции увеличивается в 2 раза.

При амортизации нематериальных активов будут применяться как линейный, так и нелинейный методы начисления.

При этом также предполагается, что большинство организаций (поряд­ка 70-75% стоимости нематериальных активов) планирует использовать ли­нейный метод начисления со средней нормой амортизации около 10%.

При прогнозировании стоимости нематериальных активов следует использовать отчетные данные по форме № 11 «Отчет о наличии и движе­нии основных средств и других нефинансовых активов», раздел «Другие нефинансовые активы», в котором отражены динамика стоимости и вели­чина износа нематериальных активов.

III. Увеличение средних норм амортизации.

При переходе к амортизации имущества по 10 амортизационным груп­пам и определении норм амортизации по срокам полезного использова­ния нормы амортизации в среднем увеличатся на 20-25%.

Машины и оборудование, работающие в условиях агрессивной среды, сложных природных условиях могут уменьшить сроки полезного исполь­зования в 2 раза.

Кроме того, организации могут воспользоваться правом применять понижающие коэффициенты к нормам амортизации в случае падения де­ловой активности, а также повышающие коэффициенты к нормам амор­тизации для имущества, работающего в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работы, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) к основной норме амор­тизации можно будет применять коэффициент, но не выше 3. Данные по­ложения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае если амортизация по дан­ным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в дей­ствие 25 гл. НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (по­лучения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Одной из основных задач, поставленной на каждом предприятии ре­гиона, является максимизация объема собственных финансовых ресурсов. Решение данной задачи возможно по следующим направлениям:

• мобилизация факторов, увеличивающих балансовую прибыль; оп­тимизация прибыли, направляемой на производственное развитие; увели­чение чистой прибыли за счет минимизации налогооблагаемой прибыли;

• проведение эффективной дивидендной политики, направленной на оптимизацию потребляемой и накопляемой частей чистой прибыли;

• проведение эффективной амортизационной политики, которая в пер­вую очередь зависит от выбора метода амортизации для ведения бухгал­терского и налогового учета на предприятии. Например, выбор метода ускоренной амортизации не всегда бывает оптимальным, так как ведет к сиюминутной выгоде, которая заключается в уменьшении налогооблагае­мой прибыли и увеличении средств, направляемых в фонд развития про­изводства, что в дальнейшем при более длительном сроке эксплуатации основных средств может негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия в целом.

Финансовый баланс региона составляется на перспективу, поэтому очень важно проанализировать и оценить факторы, которые влияют на изменения, в частности, прибыли и амортизации предприятий региона.

На изменение прибыли предприятия оказывают влияние как внутрен­ние, так и внешние факторы. К внутренним факторам можно отнести из­менение производительности труда, ассортимента продукции, объема про­изводства, себестоимости продукции и т.д.

К внешним факторам, влияющим на изменение финансового резуль­тата деятельности предприятия относятся общеэкономическая ситуация в стране и в регионе, в частности: изменения в законодательстве; изменение приоритетов финансовой политики государства.

Рост доходного потенциала региона напрямую касается реального сектора. Как видно из данных табл. 4.7, примерно 40% всех финансовых ресурсов по финансовому балансу образуется в реальном секторе в виде прибыли и амортизации. Они участвуют в формировании не только до­ходов государства и территорий, но и данных собственной финансовой базы предприятий, являющейся основой для расширенного воспроизвод­ства.

Таблица 4.7

Структура финансовых ресурсов Иркутской области

(млн руб.)

В табл. 4.8 представлена динамика прибыли и амортизации на пред­приятиях Иркутской области.

Таблица 4.8

Динамика средств, остающихся в распоряжении предприятии

(млн руб.)

Показателем, позволяющим учесть направления расходования финан­совых ресурсов на территории Российской Федерации из средств пред­приятий (организаций) в расходной части сводного финансового балан­са, является показатель расходов за счет прибыли, остающейся в распоря­жении предприятий после уплаты ими налога на прибыль, а также за счет амортизации.

Для определения показателя «Средства, остающиеся в распоряжении организаций» в расчет принимается сальдированная прибыль (стр. 1 Ба­ланса), при исключении налога на прибыль, базой для исчисления кото­рого является прибыль прибыльных предприятий (стр. 2 Баланса), плюс амортизационные отчисления. Инвестиции за счет собственных средств предприятий также показываются по этой строке.

Для исчисления указанного показателя необходимо рассчитать показа­тель налога на прибыль, не выделяемого отдельно в доходной части свод­ного финансового баланса и учитываемого в составе показателя «Прибыль».

Планирование доходов и расходов территориальных бюджетов име­ют основополагающее значение при формировании баланса финансовых ресурсов территории.

Совершенствование финансово-экономических отношений в современ­ном российском обществе немыслимо без усилий, направленных на рост финансовых возможностей регионального и местного уровней власти. Важнейшим финансовым документом, отражающим формирование и ис­пользование финансовых ресурсов территории в полном объеме, а также определяющим концепцию ее финансово-экономического развития явля­ется баланс финансовых ресурсов. Поэтому, на наш взгляд, плановые и отчетные финансовые балансы необходимо разрабатывать не только для регионов, но и для муниципальных образований.

Значительная доля финансовых ресурсов, отражаемых в балансе финан­совых ресурсов территорий, приходится на бюджетные средства и средства социальных внебюджетных фондов. Основной удельный вес в доходах бюд­жета занимают налоговые доходы, поступающие в бюджет субъекта РФ, в том числе: НДС; акцизы; налог с продаж; налог на доходы физических лиц; налоги на имущество; платежи за пользование природными ресурса­ми (кроме отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и

арендной платы за землю); налоги на внешнюю торговлю и внешнеэконо­мические операции, а также прочие налоги, сборы и пошлины.

В настоящее время для расчета прогнозных показателей бюджета, включаемых в финансовый баланс субъекта РФ, используются методиче­ские Рекомендации Минэкономразвития России.

В соответствии с указанными Рекомендациями налоговые доходы ба­ланса финансовых ресурсов субъектов РФ включают консолидированные поступления от налогов, учитываемых при формировании всех уровней бюджетов Российской Федерации на прогнозируемый период за исклю­чением налога на прибыль. Условия для расчета налогов следующие.

По налогу на прибыль предусмотрена отмена всех существующих льгот. Налоговая ставка - 24%, в том числе: в федеральный бюджет - 7,5%; в региональные бюджеты - 14,5; в местные бюджеты - 2%.

Кроме того, предоставляется право законодательным (представитель­ным) органам субъектов РФ снижать для отдельных категорий налого­плательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюд­жеты субъектов РФ. При этом ставка не может быть ниже 10,5%.

Налог на прибыль не включается в сумму налоговых доходов, однако учитывается при расчетах сальдо взаимоотношений с вышестоящим бюд­жетом.

НДС рассчитывается в соответствии с действующими Федеральными законами от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ и № 118-ФЗ (с внесенными изменения­ми и дополнениями), предусматривающими с 1 января 2002 г. отмену от­дельных налоговых льгот и с 1 июля 2001 г. переход на уплату НДС по стра­не назначения. Также при исчислении НДС учитываются нормы Федераль­ного закона от 28.12.2001 г. № 179-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федера­ции», устанавливающие с 1 января 2002 г. пониженную ставку (10%) на про­дукцию средств массовой информации и медицинские товары отечествен­ного и зарубежного производства. Основная налоговая ставка - 20% и льгот­ная ставка - 10% на товары согласно установленному перечню. Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН.

Акцизы рассчитываются в соответствии с действующим Федеральным законом от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ с учетом изменения специфических ставок акцизов по подакцизным товарам в основном на 12% в соответ­ствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 118-ФЗ «О внесении изме­нений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Россий­ской Федерации».

Кроме того, в данном Законе предусмотрено увеличение налоговой базы по сухому отбензиненому и нефтяному газу за счет введения акциза при реализации его за пределы территории Российской Федерации (по ставкам в размерах, установленных по природному газу: 30% в дальнее зарубежье и 15% - в государства СНГ).

Следует учесть, что с принятием гл. 26 НК РФ введен «Налог на добы­чу полезных ископаемых» (Федеральный закон от 08.08.01 г. № 126-ФЗ), в соответствии с которым с 1 января 2002 г. прекращается взимание акци­за на нефть и стабильный газовый конденсат.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с дей­ствующим Федеральным законом от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ с внесенны­ми в данную главу НК РФ изменениями и дополнениями. Основная став­ка налога - 13%. Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН.

Платежи за пользование природными ресурсами. В соответствии с при­нятой гл. 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» (Федераль­ный закон от 08.08.01 г. № 126-ФЗ) с 1 января 2002 г. отменяются отчисле­ния на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользо­вание недрами и акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены для 23 групп видов добытых полезных ископаемых в процентах от налоговой базы, в частности, на: торф - 4%; руды черных металлов - 4,8; руды драго­ценных металлов - 6,5; золото - 6%. На период с 01.01.02 г. по 31.12.04 г. ставка налога при добыче сырой нефти установлена в размере 340 руб. за одну тонну. При этом указанная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

По нулевой ставке облагается добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь; попутного газа, полезных ископаемых при разра­ботке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископае­мых и др.

Распределение налога по уровням бюджетной системы: сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым (кроме добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), распределяется следую­щим образом: 40% суммы налога - в доход федерального бюджета; 60% - в доходы бюджетов субъектов РФ.

Налог, исчисленный по добытым полезным ископаемым в виде угле­водородного сырья, распределяется следующим образом: 80% - в доход федерального бюджета; 20% - в доходы бюджетов субъектов РФ.

Кроме того, существуют особенности распределения налога за сырье, добытое на территории автономного округа, входящего в состав края или области: сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытому углеводородному сырью на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется между бюджетами следующим образом: 74,5% - в доход федерального бюджета; 5,5% - в доход бюджета края (области); 20% - в доход бюджета округа.

Налог на имущество предприятий. Расчет производится (до введения соответствующей главы НК РФ) в соответствии с действующим Законом РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с уче­том внесенных изменений и дополнений.

Базой для расчета налога является стоимость основных средств с уче­том износа (остаточная стоимость), запасы и затраты, материальные ак­тивы. Исходные данные для расчета - форма отчетности МНС России № 5-НБН.

Налог с продаж рассчитывается в соответствии с гл. 27 НК РФ (Феде­ральный закон от 27.11.01 г. № 148-ФЗ), срок действия которой с 1 января 2001 г. до 1 января 2004 г.

Целевые бюджетные фонды. В состав целевых бюджетных фондов вхо­дят территориальные дорожные и территориальные экологические фон­ды. Территориальные дорожные фонды включают налог на пользова­телей автомобильных дорог и налог на владельцев автотранспортных средств. Кроме того, в территориальные дорожные фонды зачисляются субвенции и субсидии бюджетам субъектов РФ, выделяемые по разделу «Финансовая помощь бюджетам других уровней» на государственную поддержку дорожного хозяйства, строительство и реконструкцию авто­мобильных дорог общего пользования и искусственных сооружений на них.

В связи с введением в действие части второй НК РФ и внесении изме­нений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о нало­гах с 1 января 2003 г. Закон РФ от 18.10.91 г. «О дорожных фондах в Рос­сийской Федерации» прекращает свое действие.

Главой 24 части второй НК РФ введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсион­ный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств по реализации права граж­дан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицин­скую помощь.

Средства государственных внебюджетных фондов не зачисляются в федеральный бюджет, а концентрируются на текущих счетах этих фондов в органах Федерального казначейства.

В расчет единого социального налога не включаются платежи в соот­ветствии с Федеральным законом от 24.07. 1998 г. № 125 «Об обязатель­ном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», страховые взносы, по которому посту­пают в Фонд социального страхования отдельно и учитываются в балан­се в прочих доходах.

Показатель «Сальдо финансовых взаимоотношений с федеральным уровнем власти» представляет собой разницу между средствами, переда­ваемыми на вышестоящий уровень, и средствами, получаемыми с выше­стоящего уровня власти. При его расчете кроме бюджетных средств учи­тываются средства государственных внебюджетных фондов (единый социальный налог), которые частично централизуются на федеральном уровне, а также возвращаются на социальные нужды в случае недостаточ­ности собственных средств этих фондов.

В целом следует согласиться с рекомендациями Минэкономразвития России. Однако, на наш взгляд, помимо налоговых и неналоговых дохо­дов регионального и местных бюджетов, в сводном финансовом балансе субъекта РФ должны присутствовать доходные статьи, показывающие прирост кредитов, полученных территорией, и размещенных на ней депо­зитов в форме региональных и муниципальных ценных бумаг. В них адек­ватное отражение должны найти доходы бюджета от внешнеэкономиче­ской деятельности, что особенно актуально для регионов-экспортеров, к которым относится Иркутская область. Параллельно в расходной части

финансового баланса необходимо отразить кредиты, выданные террито­рией, и депозиты, размещенные за ее пределами.

В расходной части сводного финансового баланса традиционно сле­дует учитывать расходы, осуществляемые на территории региона из фи­нансовых источников всех уровней, включая федеральный бюджет.

Особое внимание, на наш взгляд, заслуживает планирование расхо­дов на социально-культурные мероприятия в рамках социально значимых расходов бюджетов территорий.

Методами планирования социально значимых расходов бюджетов тер­риторий могут быть:

1) метод экстраполяции - составление перспективы, исходя из практи­ки за предшествующий период. Однако этот метод пригоден для прогно­зирования лишь некоторых статей расходов и доходов бюджета, имею­щих более или менее стабильный характер;

2) метод экспертных оценок - прогноз, строящийся на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и народного хозяйства. Но и этот метод имеет недостат­ки, так как в нем присутствует элемент субъективизма;

3) метод экономического анализа - прогноз, основанный на определе­нии степени выполнения бюджета за прошлый год, а также выявлении причин отклонений;

4) нормативный метод - основан на использовании нормативов финан­совых затрат на единицу предоставляемых бюджетных услуг, рассчитан­ный на основе социальных стандартов, утверждаемых Правительством РФ.

Наиболее научно обоснованным является нормативный метод плани­рования расходов бюджета, поскольку он позволяет оценить объективно существующие потребности социальной сферы в бюджетных средствах в расчете на каждого условного потребителя тех или иных бюджетных ус­луг. Кроме того, нормативный метод планирования расходов дает воз­можность избежать субъективизма при перераспределении финансовых ресурсов в рамках межбюджетных отношений, размеров и объемов бюд­жетного регулирования.

В основе применения нормативного метода планирования социально­значимых расходов также лежит расчет государственных минимальных социальных стандартов.

Проблема разработки системы социальных стандартов и финансовых нормативов на сегодняшний день является весьма злободневной. К на­стоящему времени среди экономистов, занимающихся проблемами нор­мативного бюджетного планирования, имеется множество точек зрения по пониманию сути данной проблемы.

На наш взгляд, ошибкой предпринимавшихся ранее попыток разра­ботать систему социальных стандартов и финансовых нормативов явля­ется слишком детальное калькулирование множества разнородных видов затрат в одном показателе - «Минимальной бюджетной обеспеченности на душу населения». Ошибка также заключалась и в том, что социальные стандарты идентифицировались с теми детализированными нормами, ко­торые разрабатываются отдельными министерствами и ведомствами для

сметного планирования бюджетных расходов на уровне бюджетных уч­реждений.

Выход видится в том, что должны существовать две абсолютно само­стоятельных группы стандартов:

1) для сметного планирования расходов бюджетных учреждений, ко­торые определяются и утверждаются соответствующими отраслевыми министерствами и ведомствами;

2) для бюджетного планирования минимальных расходов региональ­ных и местных бюджетов или собственно государственные минимальные социальные стандарты, которые должны являться расчетными индикато­рами.

В первую группу стандартов, предположительно, войдут следующие спе­циализированные нормы: питания; медикаментов; мягкого инвентаря; энер­гии и другие, а также ставки заработной платы работников бюджетной сфе­ры, определяемые в соответствии с единой тарификационной сеткой.

Количественно минимальные стандарты целесообразно связать с ре­гиональными и муниципальными прожиточными минимумами, дополнив их нормативами расходов на жилищно-коммунальное и социально-куль­турное обслуживание на душу населения.

В основе предлагаемой методики расчета минимальных социальных стандартов лежит концепция использования индексов бюджетных расхо­дов, которые позволяют учитывать территориальные особенности мест­ных бюджетов, так как показывают, насколько те или иные показатели расходов муниципального бюджета отклоняются от аналогичных пока­зателей расходов в среднем по области.

Анализ сфер и услуг системы государственных минимальных соци­альных стандартов показал, что при расчете финансовых нормативов нельзя использовать единую методологию определения затрат. Это связано с различными затратами по статьям расходов, уровнем платности (льгот­ности) и бесплатности отдельных видов социальных услуг, наличием по некоторым социальным услугам разных законодательно закрепленных ис­точников финансирования, разнотипности объектов социальных услуг.

Таким образом, сферы государственных минимальных социальных стандартов условно можно подразделить на две типовые группы:

I группа - образование, здравоохранение, социальное обслуживание, культура и искусство;

II группа - жилищно-коммунальное хозяйство.

Алгоритм расчета минимальных расходов муниципальных образова­ний на услуги бюджетных учреждений I группы с использованием усовер­шенствованной методики расчета минимальных финансовых нормативов заключается в следующем.

Расходы на социальные цели в базовом периоде (предыдущем отчет­ном году) разбиваются на две группы:

1) заработная плата;

2) материальные затраты.

Затем определяются значения среднеобластной заработной платы на одного жителя территории по соответствующей статье функциональных расходов (3∏_i ), а также средний по области уровень материальных зат­рат на душу населения или потребителя бюджетных услуг в базовом пери­оде (M3._cp).

Минимальный финансовый норматив затрат муниципального бюджета по конкретной социально значимой статье расходов в расчете на одного жителя территории или потребителя соответствующей бюджетной услуги определяется по формуле:

274

Таким образом, муниципальный коэффициент корректировки заработ­ной платы представляет собой соотношение прироста заработной платы в муниципальном образовании к приросту заработной платы в среднем по области. Расчет указанного коэффициента представлен в табл. 4.9.

Таблица 4.9

Расчет коэффициента заработной платы по муниципальным образованиям Иркутской области за 2001 г.

Индекс прожиточного минимума показывает, насколько стоимость предоставления бюджетных услуг в муниципальном образовании отли­чается от среднеобластной стоимости предоставления бюджетных услуг. Данный индекс определяется как соотношение величины прожиточного минимума в среднем по данному муниципальному образованию на душу населения к среднеобластному уровню прожиточного минимума на одно­го жителя области.

Расчет коэффициентов прожиточного минимума представлен в табл. 4.10. Он используется в целях корректировки среднеобластных матери­альных затрат на местные экономические условия.

В качестве коэффициента повышения материальных затрат использо­ван индекс-дефлятор повышения потребительских цен. В 2001 г. он со­ставлял 1,18.

Использование коэффициента дисперсности расселения при расчете финансовых нормативов социально-значимых расходов объясняется сле­дующими причинами.

Некоторые районы Иркутской области (особенно северные) имеют слишком низкую плотность населения. Из 10 северных районов 8 имеют плотность населения выше 1 км² на душу населения. Так, в Бодайбинском районе плотность населения составляет 6,92 км² на одного жителя терри­тории, в Усть-Кут-ском - 2,56 км², в Катангском - 23,17 км², в Мамско- Чуйском - 3,65 км².

Высокая дисперсность расселения жителей наблюдается и в некоторых сельских районах Иркутской области. Например в Жигаловском районе,

Таблица 4.10

Расчет индекса прожиточного минимума по муниципальным образованиям Иркутской области за 2001 г.

плотность населения равняется 2,07 км² на душу населения, в Заларин- ском-2,15 км², Ольхонском - 4,18 км².

Естественно, что в условиях компактного города удельные расходы на содержание социальной инфраструктуры существенно ниже, чем в районе, имеющем рассредоточенную систему небольших поселений. Очевидно, что в таких районах, как Бодайбинский, Катангский, Мамско-Чуйский, Оль- хонский, невозможно добиться такой же наполняемости классов и групп в школах, как в городах и других районах, имеющих наибольшую плот­ность населения. В результате удельные затраты на одного учащегося, ребенка, жителя в этих районах значительно выше, чем в районах с наи­большей плотностью населения.

Если сравнить показатели доходов и расходов на душу населения в этих районах по результатам исполнения муниципальных бюджетов со среднеобластными показателями, то получим превышение в 2-3 раза до­ходов и расходов в указанных муниципальных образованиях по сравне­нию со средними по области (табл. 4.11).

Таблица 4.11

Сравнение доходов и расходов по районам с плотностью населения свыше 2 км² на душу населения со среднеобластными показателями

Для учета влияния размеров территории и плотности ее заселения на размеры расходов муниципального бюджета мы использовали коэффи­циенты, рассчитанные по алтайской методике на основе обследования более 50 административных районов края.

По алтайской методике все районы региона делятся на 7 типов, в зави­симости от размеров и плотности заселения территорий. Применительно к Иркутской области коэффициенты дисперсности расселения отражены в табл. 4.12.

пч

Коэффициенты дисперсности расселения жителей по районам Иркутской области

Примечание. П.г.т. - поселок городского типа.

Целесообразность применения указанных коэффициентов дисперсно­сти подтверждается тем фактом, что нормативные расходы местных бюд­жетов, скорректированные на соответствующие коэффициенты дисперс­ности, имеют значения, наиболее близкие к значениям фактически про­финансированных расходов.

Обобщающие нормативы по всем статьям социально значимых рас­ходов, а также итоговые суммы расходов муниципальных бюджетов на социальную сферу, рассчитанные по предлагаемой методике представле­ны в табл. 4.12 и 4.13.

В среднем по области в 2001 г. были получены следующие нормати­вы минимальных социально значимых расходов: по государственному управлению - 320 руб. на одного жителя области, по образованию - 1290 руб., по здравоохранению - 660 руб., по культуре и искусству - 110 руб., по ЖКХ - 1100 руб., по социальной политике - 140 руб. Об­щий норматив по всем социально-значимым расходам в среднем по области составил 3720 руб. на одного жителя.

В зависимости от индивидуальных особенностей территорий норма­тивы варьировались в следующих пределах: по государственному управ­лению - от 270 до 440 руб. на одного жителя, по образованию - от 960 до 2930 руб., по здравоохранению - от 560 до 1050 руб., по ЖКХ - от 670 до 2390 руб., по социальной политике - от 120 до 200 руб., в целом - от 3030 руб. в Зиминском районе до 5850 руб. в г. Бодайбо.

Методика определения нормативных расходов на содержание ЖКХ несколько отличается от методики расчета минимальных финансовых нормативов на образование, здравоохранение, культуру и социальную политику.

Норматив стоимости жилищно-коммунальных услуг на одного жите­ля территории определяется по формуле:

где F_3κκχ - норматив расходов муниципального бюджета на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

R_jκκχ_cp - среднеобластные расходы на содержание жилищно-коммунального хо­зяйства в базовом периоде на одного жителя территории;

K_jκκχ - коэффициент стоимости жилищно-коммунальных услуг на одного жите­ля данного муниципального образования;

К_д - коэффициент дисперсности расселения жителей данного муниципально­го образования;

I_d - индекс-дефлятор роста цен в промышленности по данным Минэконом­развития России.

Коэффициент стоимости жилищно-коммунальных услуг определяется следующим образом:

где I_o5ec - индекс обеспеченности жителей данного муниципального образования жи­льем (соотношение обеспеченности жильем жителей данного муниципаль­ного образования к среднеобластному показателю);

I_iim - индекс прожиточного минимума.

Финансовые нормативы социально значимых расходов за 2001 г., рассчитанные по предложенной в отчете методике

Финансовые нормативы социально значимых расходов за 2002 г. рассчитанные по методике предложенной в отчете

Рассчитанные по указанной методике нормативы минимальных со­циально значимых расходов на душу населения позволяют учитывать различия в стоимости предоставления бюджетных услуг отдельными му­ниципальными образованиями, а также реальные возможности местных бюджетов по финансированию социально значимых расходов. Дифферен­циация стоимости бюджетных услуг позволяет учесть использование ин­декса прожиточного минимума, который показывает, насколько стоимость предоставления бюджетных услуг в муниципальном образовании отлича­ется от среднеобластной стоимости бюджетных услуг. Реальные возмож­ности муниципальных образований по финансированию своих расходов возможно учесть в той или иной степени, используя для расчета финансо­вых нормативов бюджетные показатели предшествующего периода.

В целом следует отметить, что работу по составлению и использова­нию балансов финансовых ресурсов территорий необходимо ориентиро­вать на реализацию следующих мероприятий:

• оценку состояния и тенденций изменения стоимостной структуры ВРП;

• регулирование ценовой, налоговой, бюджетной и кредитной поли­тики;

• координацию межбюджетных отношений в регионе;

• определение потребности в финансовых ресурсах и балансирование объема их образования с направлениями использования;

• определение степени мобильности финансовых ресурсов и стимули­рование инвестиционной деятельности в рамках региона;

• формирование предложений по активизации финансовой политики региона на повышение степени социальной защиты населения региона.

Перестройка прогнозного финансового и бюджетного планирования в условиях перехода к рыночной экономике предполагает усиление роли баланса финансовых ресурсов как стратегического программного доку­мента, определяющего перспективы финансового обеспечения террито­рий как по объему и структуре источников, так и по их использованию в среднесрочной и долгосрочной программе социально-экономического развития региона.

4.2.