<<
>>

Р. Курбанов333 гр., научный руководитель Т.Е. Косарева Контроль за трансфертным ценообразованием

В нынешних экономических условиях вопросы трансфертного цено-образования приобретают в России все большую актуальность. Это связано с ее продолжающейся интеграцией в мировую экономику на фоне растущего экспорта нефти, газа, сырья и материалов в различные страны мира, а также увеличения импорта потребительских и промышленных товаров и продукции машиностроения.
Необходимо также отметить, что в процессе усиления глобализации государству необходимо предпринимать новые шаги в развитии российского налогового законодательства, в том числе разработать механизм контроля за трансфертными ценами в целях налогообложения. Потенциальные возможности такого контроля заложены в ст. 20 и ст. 40 Налогового кодекса РФ. Однако данные статьи Налогового кодекса работают неэффективно. Активизация деятельности меж- дународных компаний на территории России и российских компаний за рубежом, а также развитие отечественных холдингов актуализировали проблему введения эффективного налогового контроля за трансфертным ценообразованием.

Целью данной работы в первую очередь является рассмотрение вопроса трансфертного ценообразования, а так же рассмотрение слабых мест в российском законодательстве, регулирующих трансфертное ценообразование.

Наибольший удельный вес и, следовательно, наибольшую актуальность имеют внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами, контролируемые в соответствии с концепцией Организации экономического сотрудничества и развития. Хотя в абсолютном выражении таких сделок меньше, чем тех, которые подпадают под определение контролируемых по статье 40 российского Налогового кодекса («Все внешнеторговые и внутригосударственные сделки между взаимозависимыми лицами»).

О росте числа контролируемых сделок свидетельствует судебная практика: российские налоговые органы стали занимать все более активную позицию и оспаривать контролируемые сделки.

В 2008 году число судебных разбирательств, в рамках которых стороны ссылались на положения статьи 40 НК, превысило 600, из них около 25 процентов можно отнести к вопросам трансфертного образования «в чистом виде». При этом около 85 процентов судебных дел, непосредственно относившихся к трансфертному ценообразованию, было выиграно налогоплательщиками. Учитывая существующую тенденцию, можно сказать, что из 800 судебных разбирательств непосредственно относятся к вопросам трансфертного ценообразования около 200.

С точки зрения экономической теории трансфертная цена - это цена, используемая крупными компаниями, корпорациями, и в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между своими филиалами, подразделениями или дочерними обществами. Трансфертная цена может быть ниже цены, применяемой по сходным сделкам, в несколько раз.

Поэтому трансфертное ценообразование позволяет вертикально ин-тегрированным компаниям минимизировать налогообложение путем применения в расчетах между зависимыми структурами трансфертных цен, а также перераспределения финансовых потоков между хозяйствующими субъектами, входящими в их структуру, и вовлечения посредников в процесс реализации продукции. При этом применение вертикально интегрированными компаниями внутрикорпоративных цен приводит к перераспределению доходов в пользу организаций, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением

Проблема трансфертного ценообразования возникает, прежде всего, из-за того, что крупные российские компании стремятся использовать за- рубежные торговые компании из числа взаимозависимых лиц (зачастую расположенных в оффшорах) для облегчения процесса реализации товаров сторонним организациям. Кроме того, все большее число российских транснациональных корпораций приобретает зарубежные активы, например сталелитейные заводы, горнодобывающие предприятия, а также активы в других секторах, в том числе в сфере высоких технологий и промышленного производства. Это приводит к переориентации логистических цепочек компаний, что, в свою очередь, оказывает влияние на их политику в области трансфертного ценообразования.

В основном эти контролируемые сделки относятся к реализации товаров и сырья, но по мере расширения российскими компаниями деятельности за рубежом растет и объем услуг, оказываемых российскими материнскими компаниями своим зарубежным подразделениям.

Зарубежные ТНК, большинство которых ранее пользовались услугами независимых российских дистрибьюторов, по мере роста российского рынка и повышения его значимости для корпораций стали открывать в России свои подразделения, занимающиеся распространением и оптовой торговлей продукцией. Частым явлением стала организация иностранными компаниями собственных производств на территории России. Это является еще одной причиной появления так называемых контролируемых сделок по ввозу сырья, запасных частей или готовой продукции, импорту капитала и оказанию услуг из-за рубежа, а также сделок по приобретению российскими подразделениями иностранных компаний лицензий на использование зарубежных объектов интеллектуальной собственности (технологий и товарных знаков).

Механизм трансфертного ценообразования активно используется се-годня в России и российскими, и зарубежными компаниями. Причинами широкого распространения этого механизма стали неразвитость рынка и рыночных институтов в регионах России, высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налого-обложения в разных субъектах Российской Федерации.

Как следует из вышеизложенного, экономические отношения с использованием трансфертного ценообразования возникают, по сути, только между взаимозависимыми лицами. Поэтому вопросы определения понятий взаимозависимых лиц и трансфертных цен весьма актуальны в любом национальном налоговом законодательстве. В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах эти вопросы регулируются в основном ст.20 и ст.40 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Согласно ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Пунктом 1 ст.40 НК РФ установлено общее правило, предусматри-вающее соответствие договорной цены уровню рыночных цен, - для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Использование трансфертного ценообразования для минимизации налогообложения предполагает перераспределение дохода в пользу наименее налогооблагаемых элементов группы. Компания «ЮКОС» (и не только она) использовала в качестве этих элементов так называемые «внутренние оффшоры», то есть организации с низким налогообложени-ем, зарегистрированные по действовавшему в то время законодательству в различных регионах РФ. С тех пор, однако, ситуация радикально изменилась: после вступления в силу главы 25 НК РФ «внутренние оффшоры» были ликвидированы, а соответствующие схемы потеряли эффективность.

На мой взгляд, именно унификация налогообложения, а не ужесточения в области «антитрансфертного» законодательства и является для государства наиболее эффективной тактикой борьбы с налоговыми потерями от трансфертного ценообразования (во всяком случае, в отношении внутрироссийских операций). Правда, при этом остается открытой проблема перераспределения региональных налогов: в результате трансфертного ценообразования налоги могут оказаться подлежащими уплате хотя и в той же сумме, но в другом месте. Естественно, можно ожидать, что региональные власти приложат все усилия, чтобы не допустить такой «утечки» налогов на сторону.

В настоящее время налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также при отклонении цен товаров, которые являются предметом контролируемой сделки, более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Важно заметить, что проблема остается трудно решаемой на сего-дняшний день, так как практика применения указанных статей Налогового кодекса показала, что содержащиеся в них нормы являются недостаточно ясными и четкими, не обеспечивают единообразного их применения налоговыми и судебными органами.

Я считаю, что слабость противодействия бизнеса и налоговых органов заключается в том, что изначально в условиях рынка и рыночных цен появление ст.40 Налогового кодекса РФ - это реверанс в сторону налоговой системы. Проще говоря: "чтобы волки были сыты и овцы целы".

В первом приближении трансфертное ценообразование (transfer pricing) - это уточнение цены для целей налогообложения в сделках зависимых друг от друга лиц. Цели его понятны, если лица зависимы, то цена в сделке не будет определяться соображениями получения прибыли для каждой из сторон, а соображениями общей выгоды для группы. Это может привести к тому, что цена будет занижена (завышена) с тем, чтобы как можно больше прибыли осталось в более льготной налоговой юрисдик-ции. Возможны другие цели - вывоз капитала, приоритетное развитие части группы, но результатом игр с ценами почти всегда будет недополучение одной из стран налогов, по сравнению с рыночной ситуацией (неза-висимые контрагенты).

Под трансфертным ценообразованием также понимают реализацию товаров или услуг в рамках группы связанных между собой лиц по ценам, отличным от рыночных. Цели при этом могут быть различными.

Во-первых, трансфертное ценообразование - важный механизм перераспределения финансовых ресурсов в рамках интегрированных структур. Так, производственная или добывающая компания холдинга может реализовывать продукцию сбытовой компании того же холдинга по внутренним (низким) ценам; сбытовая компания затем занимается реализацией товара конечным потребителям по рыночным (более высоким) ценам. В результате финансовые ресурсы концентрируются в едином центре прибыли (сбытовой компании) и затем могут перераспределяться в соответст-вии с потребностями холдинга в целом.

Во-вторых, трансфертное ценообразование может использоваться для минимизации налогообложения. Если центр прибыли (сбытовая компания в приведенном примере) пользуется теми или иными налоговыми льготами, общая налоговая нагрузка на холдинг в целом снижается.

С точки зрения государства, первую из этих функций трансфертного ценообразования можно оценить как нейтральную. Чинить холдингам препятствия в перераспределении их собственных средств было бы нело-гично и даже экономически вредно. С другой стороны, минимизация налогообложения, пусть даже и в рамках закона, с позиции налоговых органов - занятие заведомо подозрительное и требующее пресечения.

Отметим также, что закон (ст.20 НК РФ) устанавливает довольно скупой список оснований взаимозависимости (участие одной организации в капитале другой, должностное подчинение одного физического лица другому, семейное родство), но при этом дает суду возможность признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям. Ввиду этого суд легко может признать взаимозависимость, например, общества и его директора, купившего у общества несколько десятков квартир вчетверо дешевле рыночной стоимости.

Как стало известно, в настоящее время Правительство РФ готовит новый законопроект "О трансфертном ценообразовании". Детали пока неизвестны. В марте прошлого года Правительство РФ отправило на доработку законопроект, представленный Министерством Финансов РФ. Правительство попросило МинФин учесть предложения РСПП и Финансовой Академии, представившие свои проекты данного закона.

Несомненно, одно: благоприятным для налогоплательщика закон не будет. В лучшем случае дело ограничится расширением списка "взаимозависимых лиц", к которым может применяться процедура контроля цен, а также возложением на самого налогоплательщика бремени доказательства "рыночности" цен. В худшем случае новая редакция может сделать вообще невозможным трансфертное ценообразование в рамках холдингов, что было бы крайне неприятно для последних: продукцию на склад собственного сбытового подразделения придется отпускать не иначе как по ры-ночным ценам.

Налогоплательщикам же следует учитывать следующее. Само по себе трансфертное ценообразование не запрещено и может эффективно ис-пользоваться в рамках холдингов. Однако его налоговые последствия могут быть пересмотрены в соответствии со ст.40 НК РФ.

Хуже того, как показала практика, даже если эта статья Налогового кодекса неприменима (например, цены отклоняются от рыночных, менее чем на 20%), налоговые последствия все равно могут быть пересмотрены на основании тезиса о недобросовестности налогоплательщика. В связи с этим использование любых видов трансфертного ценообразования для оптимизации налогообложения представляется в настоящее время чрезвычайно рискованным предприятием.

В России нормы законодательства о трансфертном ценообразовании могут быть подвержены существенным изменениям. Так, в пояснительной записке к проекту федерального закона о внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, которые затронут вопросы трансфертного ценообразования, отмечается, что "перечень лиц, подпадающих под понятие взаимозависимых лиц, недостаточно четко прописан". В связи с этим предполагается расширение списка взаимозависимых лиц, куда будут также включаться аффилированные лица, стороны договора доверительного управления, стороны, являющиеся участниками то-варищества, стороны, связанные трудовым договором.

Проект предусматривает обязанность плательщика в документальном обосновании применения более низкой цены, что может быть обусловлено рядом факторов. Таким образом, законопроект установит ситуации, при которых возможно будет снижение цены сделки. Однако, обя- занность доказать хотя бы одно из условий плательщику придется. Для этого потребуется соответствующая информация, которая была бы отражена в приказах руководителя, а также в договорах с покупателем. С одной стороны, это позволит установить более жесткие рамки по отношению к налогоплательщику, а также усовершенствовать налоговый контроль. С другой - доказать снижение спроса весьма проблематично, так как плательщик, может быть, просто неудачно выбрал район для осуществления своей экономической деятельности.

В данной работе я попытался дать ответ на вопрос - является ли трансфертная цена исключительно инструментом оптимизации налогообложения. Проведя анализ, можно сделать вывод, что трансфертное цено-образование позволяет компаниям минимизировать налогообложение путем применения в расчетах между зависимыми структурами трансфертных цен, а также перераспределения финансовых потоков между хозяйст-вующими субъектами, входящими в их структуру, и вовлечения посредников в процесс реализации продукции. Говоря об актуальности работы необходимо отметить тот факт, что финансовый контроль в области трансфертного ценообразования объясняется фискальным значением этого направления контрольной деятельности. Налоговые органы преследуют цель выявления заниженных или завышенных цен, используемых налогоплательщиками для снижения налоговых выплат, проверяя соответствие цен товаров определенному среднерыночному уровню.

Нельзя не отметить, что в отсутствие четких законодательных правил данное направление контрольной деятельности может существенно влиять на инвестиционный климат, в общем, по стране, т.к. ни одна крупная компания, не может с уверенностью утверждать, что ее цены не будут оспорены налоговыми органами.

Список литературы

Е.М. Щербакова. Трансфертное ценообразование: Российский опыт и зарубежная практика// Налоги и налогообложение.- 2009.- N 7.

С.Л. Будылин. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ// Налоги и налогообложение.- 2008.-№1.-с. 20-25

Д.Н. Суругин. "Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования//Налоговые споры: теория и практика.- 2009.- N 12.- с. 74-78

Н. Адамов. Применение трансфертных цен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний/Финансовая газета.- 2008.- № 42.- с. 3

Р.С. Юрмашев. Трансфертное ценообразование и контроль над применением трансфертных цен в России //Аудиторские ведомости.- 2007.- № 11.-с 34-37

И.А, Мучичка. Трансфертное ценообразование и определение справедливой рыночной цены// Ваш налоговый адвокат.- 2007.- № 12.-с. 11-23

А.В. Грачев. Новации в трансфертном ценообразовании// Налого- вед.- 2009.- N 7.-с. 17-20

Н.П. Мельникова. Трансфертное ценообразование: каким ему быть в России?// Налоги и налогообложение.- 2008.- N 2.- с.36-29

В.В. Петрунин. О трансфертном ценообразовании// Все о налогах.- 2008.- № 7.-с. 15-19

<< | >>
Источник: Шубаева В.Г.. Роль финансовой системы в преодолении глобального экономического кризиса: Сборник научных трудов студентов факультета финансово- кредитных и международных экономических отношений / Под ред. проф. В.Г. Шубаевой. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,2010. - 220 с.. 2010

Еще по теме Р. Курбанов333 гр., научный руководитель Т.Е. Косарева Контроль за трансфертным ценообразованием:

  1. Р. Курбанов333 гр., научный руководитель Т.Е. Косарева Контроль за трансфертным ценообразованием