Характеристика основных параметров финансового баланса Ростовской области
Количественная оценка взаимосвязи и взаимообусловленности параметров финансового баланса территории позволяет оценить результативность проводимой бюджетно-налоговой и социальной политики, обосновать направления ее совершенствования, учитывая региональные особенности формирования налогово-бюджетного потенциала.
Показателями финансового баланса, объединенными в разделе «Доходы», являются средства хозяйствующих субъектов, включающие сальдированную прибыль и амортизационные отчисления по полному кругу предприятий и организаций, находящихся на территории Ростовской области.
В рыночной экономике получение прибыли от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, пользования имуществом является мотивацией предпринимательской деятельности, выступает в качестве движущей силы устойчивого развития хозяйствующего субъекта и служит основным источником финансовых ресурсов участников воспроизводственного процесса.
Прибыль можно рассматривать в качестве инструмента урегулирования и защиты экономических интересов юридических и физических лиц, заинтересованных в деловой репутации и финансовой устойчивости субъекта хозяйствования.
Прибыль от осуществления хозяйственных операций выполняет роль меры экономических выгод для каждого субъекта воспроизводственного процесса - собственника, участника, учредителя, партнеров, государства. Каждому из них соответствует определенная категория прибыли (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Категории финансовых результатов деятельности по их получателям*
Характеристика составляющих экономических выгод | Получатель экономических выгод | Категория финансового результата |
Доходы организации минус расходы организации Доходы организации минус расходы организации минус налог на прибыль и иные, аналогичные обязательные платежи Прибыль, полученная налогоплательщиком в виде разности доходов и расходов организации (в соответствии с гл.25 НК РФ) Доходы организации минус экономически обоснованные расходы организации (без образования резервов и вычетов из прибыли, остающейся в распоряжении организации) Чистая прибыль к распределению минус начисленные (объявленные) дивиденды (или распределенная прибыль) Нераспределенная прибыль между акционерами минус резервы, образованные в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами Остаточная прибыль минус отвлечение средств Начисленные дивиденды плюс реинвестированная прибыль плюс финансовые расходы по обслуживанию коммерческих обязательств плюс налоги, сборы, отчисления в бюджет и во внебюджетные государственные фонды Прибыль до вычета процентов и налогов плюс оплата труда плюс социальные выплаты и вознаграждения за счет чистой прибыли организации | Организация в целом Организация в целом Бюджет Собственники, участники, учредители, пайщики, акционеры Собственники, участники, учредители, акционеры Организация в целом Собственники, участники, учредители, акционеры Собственники, партнеры, государство Все заинтересованные лица | Прибыль от продаж; прибыль от обычной деятельности (отчет о прибылях и убытках) Чистая прибыль; нераспределенная прибыль отчетного периода (отчет о прибылях и убытках) Налог на прибыль (налоговая отчетность) Чистая прибыль к распределению (отчет о финансовых результатах) Прибыль, не распределенная между собственниками (отчет о финансовых результатах) Остаточная прибыль (отчет о финансовых результатах) Реинвестированная прибыль (отчет о финансовых результатах) Прибыль до вычета процентов и налогов (отчет о финансовых результатах) Добавленная стоимость, чистый доход всех заинтересованных лиц в делах организации (отчет о финансовых результатах) |
* Хорин А.
Категории прибыли организации и их практическое значение И Бухгалтерский учет. - 2002. - № 12. - С.52.
Балансовая прибыль отражает финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. При действующем порядке бухгалтерского учета она включает прибыль от реализации товаров (работ, услуг), прибыль от реализации имущества, доходы от внереализационных операций, уменьшение на сумму расходов по этим операциям.
Анализ данных о финансовых результатах деятельности предприятий Ростовской области за ряд лет показал снижение объемов и темпов роста прибыли, увеличение суммы убытков и количества убыточных предприятий (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов Ростовской области
Показатели | Январь-ноябрь | ||
2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | |
Финансовый результат (сальдо), млн руб. • по крупным и средним предприятиям | 5765,4 | 6727,0 | 4736,8 |
• по полному кругу предприятий | 7091,5 | 8897,0 | 6801,8 |
Прибыль, млн руб. | 7813,5 | 9396,7 | 8372,6 |
Темпы роста, % | 144,0 | 120,3 | 89,1 |
Количество предприятий, % | 69,5 | 75,8 | 68,3 |
Убытки, млн руб. | 2048,1 | 2669,7 | 3635,8 |
Темпы роста, % | 103,5 | 130,4 | 136,2 |
Количество предприятий, % | 30,5 | 24,2 | 31,7 |
Сальдированная прибыль за 11 месяцев 2002 г.
составила 6802 млн руб., что на 24% ниже показателей аналогичного периода прошлого года. В значительной степени это обусловлено сокращением положительного сальдированного финансового результата в целом по промышленности (на предприятиях черной металлургии, машиностроения и металлообработки, рост убытков в угольной промышленности). На снижение объема прибыли оказало влияние увеличение издержек производства, связанное как с ростом цен и тарифов, так и с введением нового порядка отнесения расходов на затраты, предусмотренного гл. 25 НК РФ. Кроме того, ограничивает возможные темпы роста промышленного производства значительный физический и моральный износ основных фондов. Вместе с тем рост финансового результата отмечен в торговле и общественном питании, что связано с положительной динамикой показателей товарооборота. Прибыль прибыльных предприятий за 11 месяцев 2002 г. по сравнению с аналогичным периодом 2001 г. сократилась на 11%, а количество прибыльных предприятий снизилось более чем на 10%.При этом сумма убытков возросла в 1,4 раза, число убыточных предприятий увеличилось на 31%, главным образом это касается предприятий таких отраслей, как топливная, машиностроение и металлообработка.
Соотношение прибыльных и убыточных предприятий и организаций основных отраслей экономики составило 68% и 32% в 2002 г. (в аналогичном периоде 2001 г. - 76% и 24%).
Данные, приведенные в табл. 3.4, позволяют оценить состояние финансовых результатов в муниципальных образованиях Ростовской области.
В 2001 г. значительный удельный вес прибыльных предприятий и организаций (около 80% общего количества) работало в городах Ростовской области - Ростове-на-Дону, Волгодонске, Новочеркасске, в районах - Ак- сайском, Багаевском, Шолоховском, Егорлыкском, Заветинском, Ка- гальницком (100%), Кашарском, Куйбышевском (100%), Миллеровском (100%), Мясниковском, Обливском, Орловском, Семикаракорском, Тарасовском и Целинском.
Таблица 3.4
Характеристика предприятий, получивших прибыль, в муниципальных образованиях Ростовской области*
Муниципальные образования | Прибыль (+), убыток (-), млн руб. | Доля предприятий, получивших прибыль (в общем количестве), % | Прибыль, млн руб. | |||
2001 г. | январь- июнь 2002 г. | 2001 г. | январь- июнь 2002 г. | 2001 г. | январь- июнь 2002 г. | |
Всего | 6544,7 | 3257,4 | 72,4 | 63,5 | 10400,0 | 5451,8 |
Города Ростов-на-Дону | 3245,8 | 1897,2 | 79,8 | 80,5 | 5188,2 | 2469,7 |
Азов | 148,2 | 36,6 | 69,4 | 71,4 | 162,8 | 60,5 |
Батайск | 187,9 | 53,4 | 74,6 | 60,0 | 212,0 | 94,4 |
Белая Калитва | -74,7 | 22,8 | 64,8 | 54,4 | 46,8 | 43,1 |
Волгодонск | 267,1 | 128,3 | 77,2 | 62,7 | 410,3 | 217,0 |
Гуково | 584,0 | -94,9 | 46,3 | 42,1 | 656,7 | 12,6 |
Донецк | 1,137 | 3,3 | 64,7 | 72,7 | 17,2 | 16,7 |
Зверево | -94,6 | -133,1 | 40,0 | 15,0 | 6,3 | 3,2 |
Каменск-Шахтинский | 108,3 | 9,1 | 72,6 | 60,8 | 173,2 | 102,7 |
Красный Сулин | -102,4 | -25,5 | 53,6 | 40,0 | 15,1 | 5,7 |
Миллерово | 118,4 | 44,6 | 71,7 | 58,7 | 127,3 | 62,9 |
Новочеркасск | 925,9 | 381,8 | 80,0 | 67,3 | 989,4 | 489,0 |
Новошахтинск | 9,2 | -6,2 | 52,9 | 47,4 | 23,7 | 11,7 |
Сальск | 1,9 | 16,5 | 65,1 | 54,1 | 60,1 | 40,1 |
Таганрог | 1253,8 | 236,8 | 74,3 | 66,7 | 1420,5 | 433,6 |
Шахты | -517,3 | -113,6 | 52,8 | 49,6 | 213,4 | 141,2 |
Районы Азовский | 20,4 | 117,8 | 61,9 | 80,0 | 23,2 | 119,9 |
Аксайский | 223,9 | 48,7 | 76,9 | 65,7 | 234,7 | 122,3 |
Багаевский | 0,9 | 2,0 | 84,6 | 58,3 | 4,7 | 4,9 |
Белокалитвенский | -0,8 | 8,9 | 50,0 | 63,6 | 1,4 | 10,8 |
Боковский | -0,5 | -0,2 | 66,7 | 63,6 | 0,7 | 0,8 |
Верхнедонской | 6,1 | 9,2 | 72,7 | 66,7 | 6,3 | 9,5 |
Веселовский | 1,1 | 26,8 | 61,5 | 64,0 | 1,9 | 28,2 |
* Таблица составлена на основе данных Министерства финансов Ростовской области.
Продолжение
Муниципальные образования | Прибыль (+), убыток (-), млн руб. | Доля предприятий, получивших прибыль (в общем количестве), % | Прибыль, млн руб. | |||
2001 г. | январь- июнь 2002 г. | 2001 г. | январь- июнь 2002 г. | 2001 г. | январь- июнь 2002 г. | |
Волгодонской | -0,4 | 1,9 | 62,5 | 57,1 | 0,7 | 5,4 |
Дубовский | 4,2 | -1,3 | 70,0 | 60,9 | 5,4 | 1,8 |
Егорлыкский | 22,4 | 7,3 | 80,0 | 48,0 | 23,6 | 13,2 |
Заветинский | 0,7 | 3,9 | 80,0 | 68,8 | 1,1 | 4,8 |
Зерноградский | 15,1 | 83,6 | 60,0 | 60,0 | 28,7 | 102,5 |
Зимовниковский | 11,3 | 53,4 | 75,0 | 63,9 | 17,9 | 61,2 |
Кагальницкий | 3,5 | 47,0 | 100,0 | 71,4 | 3,5 | 71,7 |
Каменский | -0,6 | 3,7 | 52,4 | 55,9 | 11,5 | 11,7 |
Кашарский | 1,0 | 1,8 | 81,2 | 50,0 | 1,5 | 9,7 |
Константиновский | 7,8 | 5,0 | 68,2 | 67,7 | 9,6 | 8,5 |
Красносулинский | -31,0 | -9,2 | 44,4 | 65,2 | 2,1 | 25,1 |
Куйбышевский | 2,0 | 9,4 | 100,0 | 76,9 | 2,0 | 11,3 |
Мартыновский | -4,4 | 5,6 | 64,3 | 62,5 | 1,8 | 10,3 |
Матвеево-Курганский | 8,3 | 9,7 | 73,3 | 51,3 | 10,6 | 15,1 |
Миллеровский | 4,2 | 12,5 | 100,0 | 71,9 | 4,2 | 18,4 |
Милютинский | 0,7 | 9,6 | 70,0 | 70,8 | 1,5 | 11,5 |
Морозовский | 55,0 | 83,8 | 64,5 | 68,1 | 63,5 | 105,9 |
Мясниковский | 15,1 | 54,6 | 85,7 | 81,0 | 19,9 | 57,6 |
Неклиновский | 6,0 | 34,5 | 68,2 | 66,0 | 12,6 | 44,7 |
Несветайский | -0,3 | 1,5 | 60,0 | 57,1 | 1,7 | 4,6 |
Обливский | 10,4 | 4,0 | 81,8 | 58,3 | 10,7 | 6,3 |
Октябрьский | 13,8 | 14,1 | 47,6 | 65,0 | 23,9 | 32,7 |
Орловский | 33,1 | 11,9 | 77,1 | 66,7 | 34,5 | 17,4 |
Песчанокопский | 3,2 | 4,0 | 72,2 | 63,6 | 4,6 | 13,7 |
Пролетарский | 1,6 | 15,5 | 68,8 | 74,2 | 3,6 | 17,3 |
Ремонтненский | -0,5 | 8,4 | 77,8 | 59,1 | 1,0 | 9,9 |
Сальский | 0,8 | 1,5 | 66,7 | 57,1 | 1,8 | 42,2 |
Семикаракорский | 46,3 | 27,8 | 92,9 | 58,2 | 47,2 | 46,1 |
Советский | -0,2 | -3,1 | 66,7 | 30,0 | 0,3 | 0,3 |
Тарасовский | 3,9 | 4,6 | 81,8 | 74,1 | 4,0 | 17,7 |
Тацинский | -5,0 | 14,6 | 41,4 | 61,7 | 8,8 | 29,0 |
У сть-Донецкий | -0,5 | 2,9 | 52,9 | 57,7 | 2,6 | 7,9 |
Целинский | 10,0 | 57,2 | 78,6 | 60,0 | 10,7 | 64,1 |
Цимлянский | -23,5 | -12,3 | 68,2 | 62,1 | 6,1 | 22,4 |
Чертковский | 9,2 | 7,2 | 75,0 | 47,8 | 10,9 | 12,8 |
Шолоховский | 6,2 | 8,5 | 88,9 | 75,0 | 8,1 | 13,7 |
По итогам I полугодия 2002 г.
лидерами остались: среди городов только Ростов-на-Дону, среди районов - Куйбышевский и Мясниковский, а также к ним присоединился и Азовский.Существенное влияние на финансовые результаты деятельности организаций оказывает механизм налогообложения прибыли, кардинально изменившейся с 1 января 2002 г. по следующим направлениям - разработана новая методика определения налоговой базы и амортизации, отме-
йены налоговые льготы, снижена и выровнена налоговая ставка налога на прибыль с 35% (43%) до 24%, введен налоговый учет. На наш взгляд, ведение двух самостоятельных систем учета хозяйствующими субъектами вызвало острые дискуссии и может привести к следующим отрицательным последствиям, которые негативно отразятся на качественных характеристиках финансового баланса территории:
во-первых, юридическим лицам для создания группы или подразделения налогового учета, привлечения высококвалифицированных специалистов, приобретения информационных технологий потребуются значительные дополнительные вложения;
во-вторых, имеется опасность ликвидации классической системы бухгалтерского учета для решения управленческих функций из-за отказа налогоплательщиками от ведения бухгалтерского учета в пользу налогового учета, который подконтролен налоговым органам;
в-третьих, неясность и нечеткость норм налогового учета в НК РФ вызывает трудности в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, что приведет к прямым потерям бюджета.
В сложившихся условиях нам представляется вполне логичной позиция максимального сближения двух систем учета - бухгалтерского и налогового, так как принципы, заложенные в самом определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют «бухгалтерские корни», что в конечном итоге окажет положительное влияние на финансы предприятий реального сектора, а в дальнейшем и на государственные и муниципальные финансы.
Важнейшим показателем финансового баланса в разделе «Доходы» являются амортизационные отчисления. В российской практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории как способ накопления источника простого воспроизводства, поскольку в основном используется линейный способ ее начисления. Несмотря на это, в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов могут использоваться и другие способы начисления амортизации: уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
До введения в действие гл. 25 НК РФ для целей налогообложения применялся только линейный способ начисления амортизации. НК РФ расширяет возможности налогоплательщика в отношении налоговой амортизации, позволяя выбрать по своему усмотрению линейный и нелинейный методы расчета ее сумм. В любом случае нормы амортизации зависят от срока полезного использования амортизационного имущества, который устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1. Указанная Классификация может использоваться предприятием и для целей бухгалтерского учета основных средств, но только приобретенных
после 1 января 2002 г. НК РФ установлены 10 амортизационных групп, предел срока в них колеблется от 1 до 5 лет.
Применение нелинейного метода начисления амортизации в отношении эффективной и мобильной части основных фондов (исключая с 8 по 10 амортизационные группы), позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций, поскольку увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых изъятий и росту собственных финансовых ресурсов, которые направляются на инвестиционные цели.
В структуре инвестиций в основной капитал по источникам финансирования крупных и средних предприятий Ростовской области (рис. 3.2) в I полугодии 2001 г. преобладали привлеченные средства - 61,9%, в аналогичном периоде 2002 г. - собственные средства - 50,5%. В январе-июне 2002 г. доля инвестиций за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, увеличилась на 9,7 процентных пункта, и незначительно за счет амортизации - на 0,3 процентных пункта. Более 30% привлеченных средств формировались из бюджетных источников, 60% которых израсходованы предприятиями транспорта и строительства области.
Предприятия и организации использовали также банковские кредиты и заемные средства других организаций. Доля этих источников в общем объеме инвестиций за I полугодие 2002 г. составила 15,5%, что по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года увеличилось на 10,7 процентных пунктов.
В наибольшей степени собственные средства на инвестиционные цели в Ростовской области использовали предприятия машиностроения и металлообработки, промышленности строительных материалов, легкой и пищевой промышленности, торговли и общественного питания, связи.
210
Рис. 3.2. Структура источников финансирования инвестиций в Ростовской области
Как отмечалось выше, в гл. 25 НК РФ отсутствуют льготы по налогу на прибыль организации. Ликвидировав их, государство лишило себя налогового рычага, стимулирующего инвестиционную деятельность. По нашему мнению, инвестиционная льгота, являясь льготой прямого действия, носит более активный и целевой характер по сравнению с механизмом нелинейной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования дает предприятию дополнительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога. Нелинейная амортизация не заменяет инвестиционную льготу, так как ее механизм не стимулирует модернизацию, расширенное производство и НИОКР, поскольку нелинейной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование. Наиболее правильным будет если эти две льготы будут применяться в комплексе, так как они связаны с различными этапами процесса инвестирования: механизм начисления амортизации в большей степени подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, в то время как инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений. Для активации инвестиционного процесса целесообразно восстановить инвестиционные льготы по налогу на прибыль организаций, которые поощряют приобретение и эксплуатацию новейшего оборудования, переход на новые технологии. Такие льготы применяются в налоговой практике государств с развитой рыночной экономикой.
Активизация источников финансовых ресурсов будет способствовать развитию экономического потенциала территории и окажет позитивное влияние на ее бюджет. Отметим, что в целом расходование бюджетных средств в Ростовской области на цели развития экономики и наращивания экономического потенциала осуществляется по следующим направлениям:
• реализация ежегодных инвестиционных программ;
• финансирование проектов и программ, предполагающих капитальные вложения за счет средств областного бюджета;
• реализация программ поддержки отраслей экономики.
Одной из важнейших форм государственной поддержки предприятий являются налоговые льготы. В Ростовской области они представляются субъектам хозяйственной деятельности в виде:
%инвестиционных налоговых льгот;
■Sинвестиционных налоговых кредитов;
Sналоговых льгот кредитным и промышленным предприятиям в порядке селективной поддержки;
S«проектных» налоговых льгот предприятиям и организациям, участвующим в реализации бюджетных проектов.
Объемы бюджетной поддержки промышленности, энергетики и строительства Ростовской области за счет консолидированного бюджета ежегодно растут; ее доля которой в расходах рассматриваемого бюджета увеличилась с 0,5% в 2000 г. до 2,2% в 2002 г. Однако расходы бюджета на финансирование сельского хозяйства за анализируемый период сократились с 2,5% в 2000 г. до 1% в 2002 г. Основной объем (55,9%) расходов на
поддержку села, как и в предыдущие годы, предусмотрен в областном бюджете. Учитывая высокую экономическую эффективность расходов на субсидирование процентных ставок по сезонным займам сельхозтоваропроизводителей области в коммерческих банках в 2002 г., в 2003 г. будет продолжена практика оказания помощи предприятиями АПК путем возмещения разницы в процентных ставках по привлеченным кредитам.
Структурный анализ доходных источников финансового баланса Ростовской области, проведенный выше, подтвердил высокое фискальное значение налоговых доходов. Следует констатировать, что на сегодняшний день административный ресурс роста налоговых поступлений и сборов, поступающих в Ростовскую область, за счет повышения их собираемости налоговыми органами, исчерпан, поэтому актуальной задачей становится проведение последовательной и планомерной работы по контролю за формированием налоговой базы на основе дальнейшего наращивания налогового потенциала.
Можно выделить следующие факторы, негативно влияющие на динамику налогового потенциала Ростовской области.
1. Движение финансовых потоков, вызванных внутрикорпоративными интересами крупнейших налогоплательщиков, которые формируют до 50% всех налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, при их доле в количестве предприятий, прошедших перерегистрацию 0,4%. При этом в 2002 г. по ряду предприятий, в числе которых ОАО «Балтика-Дон», «Электросвязь», Ростовская АЭС проведена реорганизация, в результате которой на территории Ростовской области остались их филиалы; продолжаются процессы смены собственника в корпоративных структурах.
2. Активное применение хозяйствующими субъектами оптимизации налоговой базы на основе расчетов через третьих лиц; широкое использование давальческого сырья; увеличения экспортных поставок, необлагаемых налогом на добавленную стоимость, по которым производятся возмещение налога из бюджета по сырью и материалам, используемым при производстве экспортируемой продукции. В ряде случаев происходит ухудшение показателей финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности, вследствие чего возможности расширения налогооблагаемой базы и налоговые поступления ограничиваются.
3. Неустойчивые и недостаточные объемы инвестирования, не позволяющие использовать богатый ресурсно-сырьевой потенциал Ростовской области с большей выгодой для бюджета.
В связи с повышением требований к контрольной работе налоговых органов и замедлением темпов роста налоговой базы региона необходимо оценить влияние данных факторов. Снижение темпов роста ВРП оказало непосредственное влияние на объемы и темпы роста обязательных платежей.
На рис. 3.3 представлены данные о снижении темпов роста ВРП с 1999 г. по 2002 г. со 182,8 до 120,1%, темпов роста начисленных платежей за анализируемый период со 185,3 до 106,1%, темпов роста поступивших налогов со 181,8 до 109,9%.
Рис. 3.3. Динамика ВРП, начисленных и поступивших налогов в бюджетную систему РФ по Ростовской области
В объеме ВРП доля начисленных в консолидированный бюджет РФ налогов составляла: за 1999 г.- 18,6%, 2002 г. - 16,4%; фактический уровень изъятия выглядит следующим образом: за 1999 г. - 15,8%, 2002 г. - 17,1%.
Снижение доли налоговых начислений и поступлений в объеме ВРП Ростовской области обусловлено: проведением налоговой реформы, направленной на активизацию инвестиционного процесса, уменьшение и выравнивание налоговой нагрузки; нерегулированностью механизма возмещений налога на добавленную стоимость по импортируемой и экспортируемой продукции; ростом остатков готовой продукции на складах, которые составили в 2001 г. - 6% объема произведенной промышленной продукции, в 2002 г. - 2%; исключением арендной платы за землю из числа доходных источников, контролируемых МНС России и др.
В структуре налоговых платежей, собранных в Ростовской области в 2002 г., 88% всех поступлений приходилось на 6 видов налогов: 27% составил НДС; 22% - налог на доходы физических лиц; 18% - налог на прибыль организаций; по 7% - акцизы, налог на имущество предприятий, налог на пользователей автодорог (рис. 3.4).
Определяющее влияние в структуре налоговых доходов, поступающих в бюджетную систему РФ, принадлежит НДС.
В 2002 г. при темпах роста ВРП 120%, в Ростовской области темпы роста начислений НДС составили 92%, что обусловлено следующими причинами:
213
Рис. 3.4. Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по Ростовской области за 2002 г.
во-первых, поскольку обороты по реализации продукции на экспорт не облагаются НДС, следовательно, начисления налога не производятся. Вместе с тем в 2001 г. предприятиями Ростовской области было поставлено на экспорт продукции на 824 млн долл., в 2002 г. - 1117 млн долл., что привело к образованию выпадающих доходов федерального бюджета соответственно на 1165 млн руб. в 2001 г. и 1713 млн руб. в 2002 г.;
во-вторых, в связи с ростом экспорта возросли объемы возмещения НДС по сырью и материалам, использованным при производстве экспортируемой продукции (рис. 3.5);
в-третьих, по предприятиям-импортерам объем возмещаемого из бюджета НДС, уплаченного на таможне, вырос на 89% и составил 1,8 млрд руб. в 2002 г.;
в-четвертых, выпадающие доходы в связи с отменой с 1 июля 2002 г. уплаты НДС филиалами составили 136 млн руб.;
в-пятых, вычеты сумм НДС по объектам завершенного капитального строительства, включая оприходованные и поставленные на учет основные средства и нематериальные активы, возросли за 2001-2002 гг. на 26,8%.
Влияние указанных пяти факторов привело к снижению начислений НДС в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на 2906 млн руб. Если выпадающие доходы расчетно восстановить в начислениях, то темпы роста налога составят 117% при темпах роста ВРП 120%. Эти же факторы оказывают адекватное влияние и на объемы поступлений. С учетом восстановления выпадающих доходов в поступлениях, сопоставимые темпы роста составят 120%.
214
Рис. 3.5. Динамика возмещения НДС по операциям от экспорта Ростовской области за 1999-2002 гг.
Налог на доходы физических лиц становится наиболее динамично развивающимся налогом. Если в 2001 г. по объему поступлений в бюджетную систему РФ он занимал третье место в налоговых доходах, то по итогам 2002 г. переместился на второе место. Росту объемов налога на доходы физических лиц способствовало не только увеличение фонда оплаты труда за два года в 1,4 раза вследствие влияния инфляции, но и механизм легализации доходов работодателями и самозанятыми гражданами с учетом налогового законодательства о налогообложении доходов физических лиц.
Несмотря на то что с 1 января 2002 г. в исчислении налога на прибыль произошли принципиальные изменения, в 2002 г. в консолидированный бюджет РФ организациями Ростовской области перечислено налога на прибыль в сумме 4665 млн руб., что превышает поступления 2001 г. на 6%. Вместе с тем это значительно ниже темпов роста предыдущих лет: в 2000 г. налог увеличился на 23%, в 2001 г. - на 64% (рис. 3.6).
На объемах прибыли предприятий и организаций Ростовской области отрицательно сказались переоценка основных фондов и связанный с ней значительный рост амортизационных отчислений, резкое увеличение затрат на производство продукции, операционные, внереализационные расходы, а также собственно само финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Таким образом, следует определить основные направления, обеспечивающие расширение налоговой базы и развитие налогового потенциала в Ростовской области. К ним относятся:
215
Рис. 3.6. Динамика поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за 1999-2002 гг.
• проведение мониторинга деятельности корпоративных структур, оказывающих значительное влияние на экономику области;
• снижение ставки энергетического тарифа до уровня тарифа ФОРЭМ при условии выполнения предприятиями обязательств по увеличению объемов производства, заработной платы и прибыли;
• разработка территориальной программы по выводу из финансового кризиса проблемных предприятий;
• осуществление контроля за полной и своевременной уплатой платежей в бюджет филиалами, чьи головные предприятия находятся за пределами области;
• своевременное обеспечение выплаты предприятиями заработной платы работникам не ниже прожиточного минимума;
• оказание помощи крупнейшим производителям алкогольной продукции в реализации инвестиционных проектов области;
• проведение анализа налогооблагаемой базы по налогу на имущество с целью ее расширения за счет незавершенного строительства.
Важнейшая роль в формировании доходов сводного финансового баланса территории отводится внебюджетным фондам, динамика которых в Ростовской области характеризуется данными, представленными в табл. 3.5.
216
Таблица 3.5
Внебюджетные фонды Ростовской области за 1999-2001 гг.
Отделения внебюджетных фондов | 1999 г. (отчет) | 2000 г. (отчет) | 2001 г. (отчет) | |||
сумма расходов, млн руб. | % | сумма расходов, млн руб. | % | сумма расходов, млн руб. | % | |
ПФР | 8655 | 60,6 | 10360 | 51,3 | 13626 | 46,5 |
Фонд обязательного | ||||||
медицинского | ||||||
страхования | 1200 | 8,4 | 1632 | 8,1 | 1780 | 6,2 |
Фонд социального | ||||||
страхования | 553 | 3,9 | 1517 | 7,5 | 2233 | 7,6 |
Фонд занятости | 212 | 1,5 | 277 | 1,4 | - | - |
Всего по фондам | 10620 | 74,4 | 13786 | 68,3 | 17639 | 60,3 |
Областной бюджет | 3652 | 25,6 | 6395 | 31,7 | 11650 | 39,7 |
Итого | 14272 | 100 | 20181 | 100 | 29289 | 100 |
Наибольший объем расходов в абсолютных цифрах приходится на отделение ПФР, далее идут фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования и занятости населения, упраздненный в 2001 г. Объем расходов отделения ПФР по Ростовской области превышает объем расходов областного бюджета (табл. 3.6).
Динамика расходов областного бюджета и внебюджетных фондов Ростовской области
Таблица 3.6
Отделения внебюджетных фондов | 1999 г. | 1999- 2000 гг. | 2000 г. | 2000- 2001 гг. | 2001 г |
ПФР | 8655 | +20 | 10360 | +31 | 13626 |
Фонд обязательного медицин- | |||||
ского страхования | 1200 | +36 | 1632 | +9 | 1780 |
Фонд социального страхования | 553 | В 3 раза | 1517 | +47 | 2233 |
Фонд занятости | 212 | +31 | 277 | - | - |
Всего по фондам | 10620 | +30 | 13786 | +27 | 17639 |
Областной бюджет | 3652 | +75 | 6395 | +82 | 11650 |
Следует отметить, что из года в год наблюдается рост расходов в абсолютных объемах по всем внебюджетным фондам и областному бюджету. Вместе с тем динамика прироста расходов неодинакова. В расходах отделения ПФР по Ростовской области размеры прироста расходов стабильно увеличиваются (ежегодно на 1/3), а у территориального отделения фонда обязательного медицинского страхования, наоборот, уменьшаются. Отделение фонда социального страхования увеличивает расходы примерно по 1 млрд руб. в год.
Обзор дефицитов внебюджетных фондов дан в табл. 3.7. Следует подчеркнуть, что из года в год отделение ПФР является наполовину дефицитным. Превышение расходов над доходами покрывается за счет дотации
из ПФР. Источниками покрытия дефицита других фондов являются остатки на счетах на начало года, дотаций из федерального центра и невыясненные поступления.
Известно, что внебюджетные фонды находятся в тесной зависимости от размера фонда оплаты труда, а не от роста объемов производства.
На наш взгляд, целесообразно в данной ситуации использовать индикаторы развития отделения ПФР, такие как: наличие задолженности по выплате пенсий в расчете на одного пенсионера (считается ежемесячно); размер дотаций из ПФР в расчете на одного пенсионера, тыс. руб. (считается ежегодно); доля «самоокупаемых» филиалов в общем количестве филиалов (считается ежегодно); количество работающих, приходящихся на одного пенсионера (считается ежеквартально).
В рамках начавшейся реформы пенсионной системы Российской Федерации 4 ноября 2000 г. между ПФР и Администрацией Ростовской области было заключено Соглашение о передаче государственному учреждению Отделения ПФР по Ростовской области полномочий по назначению (перерасчету) и выплате государственных пенсий. В соответствии с этим Соглашением, а также постановлением Главы Администрации Ростовской области от 04.11.2000 г. № 416 «О передаче Администрацией Ростовской области полномочий по назначению и выплате государственных пенсий Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ростовской области» с 2001 г. структура пенсионной системы Ростовской области претерпела значительные изменения.
Вместо существовавших ранее служб уполномоченных ПФР и отделов социальной защиты в городах (районах) области, организованы управления Пенсионного фонда РФ и отделы ПФР в городах (районах) Ростовской области. В своей деятельности данные органы ПФР руководствуются законодательством Российской Федерации, а также Положением о государственном учреждении Управления ПФР в городе (районе) Ростовской области, утвержденном постановлением Правления ПФР от 29.12.2000 г. № 172. В указанном Положении определены основные функции управлений ПФР (отделов ПФР). С 1 января 2001 г. отделение является правопреемником по правам и обязательствам Министерства труда и социального развития Ростовской области в части организации работ по назначению (перерасчету) государственных пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти.
Финансирование расходов на содержание отделения покрывается за счет средств ПФР и бюджета Ростовской области в соответствии с соглашением между ПФР и Администрацией Ростовской области от 04.11.2000 г. № 416.
Денежные средства, поступающие на счет отделения, являются федеральной собственностью, имеют специальное назначение, не входят в состав бюджетов и бюджета Ростовской области, других фондов и изъятию не подлежат.
Состояние бюджета отделения ПФР по Ростовской области в 2001 г. представлено данными табл. 3.8, из которых видно, что основной удельный вес в доходах занимали поступления единого социального налога - 45%, из бюджета - 50,6%. А в расходах бюджета свыше 99% составляли выплаты пенсий.
Состояние внебюджетных фондов Ростовской области в 1999-2001 гг.
Отделения внебюджетных фондов | 1999 г. (факт) | 2000 г. (факт) | 2001 г. | ||||||
ДОХОДЫ | рас ходы | профицит/ дефицит | ДОХОДЫ | расхо ды | профицит/ дефицит | ДОХОДЫ | расхо ды | профицит/ дефицит | |
ПФР | -45% дотация из Центра | 8655 | 3917 | -56% дотация из Центра | 10360 | 5799 | -49% дотация из центра | 13626 | 6736 |
Фонд обязательного медицинского страхования | +0,0 в остатках | 1198 | 1202 | +1% в остатках | 1632 | 1648 | -1% в остатках на начало | 1780 | 1761 |
Фонд социального страхования | +12% в остатках | 553 | 622 | +0,0 в остатках | 1517 | 1522 | -50% дотация из центра | 2233 | 1117 |
Фонд занятости населения | +5% | 213 | 223 | +11% в остатках | 277 | 308 |
Таблица 3.8
Бюджет отделения ПФР по Ростовской области на 2001 г.
Источники формирования доходов (статьи расходов) | Сумма доходов (расходов), тыс. руб. | % к общей сумме доходов (расходов) |
Доходы, в том числе: • единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ПФР | 616670 | 45,0 |
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в части, подлежащей зачислению в ПФР | 147700 | 1Д |
Прочие поступления, в том числе: • средства федерального бюджета, возмещаемые отделению ПФР по Ростовской области Министерством труда Российской Федерации; | 20300 | 0,2 |
• пени и финансовые санкции | 30020000 | 00,2 |
Просроченная задолженность, подлежащая взысканию | 401000 | 2,9 |
Дотация ПФР | 6890046 | 50,6 |
Итого по доходам | 1 3625746 | - |
Расходы, в том числе: • выплата пенсий; | 13578100 | 99,7 |
• мероприятия по организации персонифицированного учета, поддержание автоматической информационной системы отделения ПФР по Ростовской области; | 2790 | 0,02 |
• содержание органов отделения ПФР по Ростовской области, в том числе: | 44856 | 0,3 |
• содержание службы персонифицированного учета | 11802 | 0,1 |
Итого по расходам | 13625746 |
Система пенсионного обеспечения самым тесным образом связана с приоритетными направлениями использования средств финансового баланса территорий на социальные нужды. Расходы бюджетов всех уровней на социальную поддержку населения Ростовской области ежегодно увеличиваются: 2000 г. - 1,6 млрд руб.; 2001 г. - 2,5 млрд руб.; 2002 г. - 3,6 млрд руб. Получение средств из федерального и областного бюджетов на финансирование учреждений и мероприятий социальной защиты населения в Ростовской области представлены в табл. 3.9.
На содержание областных учреждений социальной защиты было направлено в 2002 г. 227,4 млн руб., что на 50,4% больше, чем в 2001 г.
Кроме того, профинансировано 7 Федеральных целевых программ: «Дети-инвалиды», «Старшее поколение», «Юг России», «Социальная поддержка инвалидов на 2000-2005 годы», «Профилактика безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних», «Развитие социального обслуживания семьи и детей», «Социальная защита инвалидов военной службы на период 1997-2000 годы» на общую сумму 35 млн руб.
Таблица 3.9
Финансирование учреждений и мероприятий социальной защиты в Ростовской области в 2001-2002 гг.
(млн руб.)
2001 г. | 2002 г. | |
Получено средств из федерального бюджета, в том числе: | 369,9 | 503,5 |
• на протезирование | 39,8 | 35,8 |
• на санаторно-курортные путевки | 44,4 | 38,9 |
• на транспортные средства для инвалидов | 46,3 | 68,8 |
• на оздоровление детей и подростков | 18,9 | 20,9 |
• на оплату установки, пользования телефоном ветеранам, инвалидам | 34,3 | 44,1 |
• а оплату проезда ветеранам | 18,4 | 7,1 |
• возмещение вреда здоровью, пострадавшим на ЧАЭС и ПО «Маяк» | 167,5 | 287,5 |
Получено средств из областного бюджета, в том числе: | 353,6 | 459,7 |
• на адресную социальную помощь | 83,9 | 88,0 |
• на транспортные средства для инвалидов | 14,5 | 6,2 |
• на санаторно-курортные путевки | 35,0 | 20,0 |
• на компенсации за неиспользованное санаторно-курортное лечение | 4,4 | 8,7 |
• на компенсации по эксплуатации транспортных средств | 0,3 | 3,3 |
Наиболее важной составной частью социальной политики является совершенствование системы предоставления льгот и оказания финансовой помощи малообеспеченной части населения. В соответствии с действующим законодательством в Ростовской области предоставляются различные виды социальной помощи: социальные льготы - ветеранам, инвалидам, военнослужащим, другим категориям граждан; государственные пособия на ребенка - малоимущим семьям с детьми; областная адресная денежная и натуральная помощь - определенным категориям малоимущих семей; субсидии на оплату жилищно-коммунальных услуг - малоимущим семьям; дополнительные виды социальной поддержки. Предоставление льгот, детских пособий, жилищных субсидий регламентировано федеральным законодательством, а адресные пособия и натуральная помощь регулируются областными нормативно-правовыми актами.
Поэтапное преобразование адресной социальной поддержки населения Ростовской области предусматривает: передачу функций предоставления гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг от органов жилищно-коммунального хозяйства в органы социальной защиты населения; проведение эксперимента с использованием системы персонифицированных социальных счетов; изменение организации финансовых потоков.
В соответствии с постановлением Администрации Ростовской области от 29.04.02 г. № 207 «О поэтапном преобразовании адресной социальной поддержки населения области» с 1 июля 2002 г. функции предоставления жилищных субсидий переданы органам социальной защиты населения. Субсидии предоставляются гражданам в безналичной форме в виде уменьшения платежа за жилье и коммунальные услуги в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом прожиточного минимума, совокупного дохода семьи и действующих льгот. В период перехода на полную оплату стоимости жилищно-коммунальных услуг потребителем, жилищные субсидии становятся основной формой социальной защиты граждан.
Суммы средств, выделяемых из областного бюджета на предоставление субсидий ежегодно увеличиваются. Так, если в 2001 г. это было 334,0 млн руб., то в 2002 г. - 733,4 млн руб. В 2003 г. в областном бюджете на выплату субсидий предусмотрено 1018,5 млн руб. Кроме этого, из федерального фонда софинансирования в 2002 г. на эти цели поступило 176,0 млн руб., из муниципальных бюджетов - 56,3 млн руб.
Решение о передаче жилищных субсидий в органы социальной защиты направлено на улучшение системы оказания адресной социальной помощи и позволяет: сконцентрировать в одном ведомстве основные виды адресной социальной поддержки населения; оптимизировать структуру служб назначения жилищных субсидий; отработать единую методику предоставления всех видов адресной помощи в соответствии с уже имеющимися нормативами; установить единый порядок расчетов доходов населения; использовать имеющуюся базу данных для создания единого банка данных нуждающихся в социальной поддержке малоимущих семей.
Следует констатировать, что на сегодняшний день в Ростовской области пока сохраняется практика перекрестного финансирования значительной части социальных льгот, когда их финансирование осуществляется не только за счет бюджета, но и за счет коммерческих потребителей аналогичных услуг через завышенные тарифы, установленные для юридических лиц, что не отражается в региональном и местных бюджетах и не учитывается при планировании структуры бюджетных расходов. Значительные объемы квазибюджетной деятельности существенно искажают представления исполнительных и законодательных органов власти об оптимальной структуре бюджетных расходов и уровне бюджетной обеспеченности территорий.
Таким образом, оптимизация и повышение эффективности бюджетных расходов в сфере социальной поддержки населения и структуры бюджетных расходов в целом возможны только при переходе к адресной социальной помощи и отказе от квазибюджетных форм финансирования социальных льгот. При этом следует отметить, что Ростовская область одна из первых в России использовала адресный подход в предоставлении разнообразных видов социальной поддержки малоимущим жителям региона.
С 2003 г. в Ростовской области предусматривается изменить организацию финансовых потоков в социальной сфере. Объемы средств на реа
лизацию федеральных законов социальной направленности, мероприятия по преобразованию социальной поддержки населения предполагается включить в сводную бюджетную роспись Министерства труда и социального развития Ростовской области, финансирование осуществлять на счета органов социальной защиты населения. Изменение схемы финансирования будет способствовать наиболее полному учету всех видов социальной помощи и льгот, исключению их дублирования, повышению эффективности использования средств.
В составе внебюджетных фондов особая роль отводится системе обязательного медицинского страхования (ОМС), осуществляемого через территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Законодательством РФ предусмотрены три варианта движения средств: 1) медицинские учреждения финансируются территориальным фондом ОМС через страховые медицинские организации; 2) финансирование медицинских учреждений осуществляется и через ОМС, и непосредственно территориальным фондом; 3) финансирование медицинских учреждений осуществляется только территориальным фондом, филиалы которого в этом случае выполняют функции страховщика.
В Ростовской области используется второй вариант движения финансовых средств.
Анализ формирования финансовых ресурсов показал, что наибольший удельный вес в Ростовском отделении фонда обязательного медицинского страхования (РОФОМС) занимают страховые взносы работодателей (табл. 3.10).
Таблица 3.10
Состав и структура финансовых ресурсов РОФОМС за 1997-2000 гг.
1997 г. | 1998 г. | 1999 г. | 2000 г. | |||||
Наименование статей | сумма | сумма | сумма | сумма | ||||
млн руб. | % | млн руб. | % | млн руб. | % | млн руб. | % | |
Финансовые ресурсы - всего, в том числе: | 984,2 | 100 | 849,8 | 100 | 1198,5 | 100 | 1687,6 | 100 |
• страховые взносы работодателей | 408,9 | 41,6 | 376,1 | 44,3 | 526,6 | 43,9 | 685,3 | 40,6 |
• платежи из бюджета • на неработающее население | 414,9 | 42,2 | 313,3 | 36,9 | 423,0 | 35,3 | 894,3 | 53,0 |
• прочие поступления | 160,4 | 16,2 | 160,4 | 18,8 | 248,9 | 20,8 | 108,0 | 6,4 |
Взносы работодателей составили в 1999 г. 43,9%, к 2000 г. их удельный вес значительно снизился по сравнению с платежами из бюджета на неработающее население. Удельный вес прочих поступлений, имевший тенденцию к росту с 1997 по 1999 г., в 2000 г. также резко снизился. Поступления же финансовых ресурсов увеличиваются быстрыми темпами. Так, темпы роста составили в 2000 г. 97, 4% по сравнению с 1997 г. (88,2%).
Динамика роста РОФОМС представлена на рис. 3.7.
Рис. 3.7. Динамика доходов РОФОМС в 1995-2002 гг.
Из данных, приведенных на рис. 3.7, видно, что по сравнению с 1995 г. в 2002 г. доходы РОФОМС выросли более чем в 4 раза. Всего с момента введения в Ростовской области обязательного медицинского страхования фондом было собрано и направлено на финансирование органов здравоохранения около 8,5 млн руб.
Анализ динамики поступления страховых средств от работодателей показывает, что за аналогичный период они выросли в 4,5 раза. Столь же поступательна была и динамика выполнения фондом планового задания по аккумуляции страховых взносов от работодателей.
В целом анализ исполнения бюджета фонда за ряд лет подтверждает правильность выработанной РОФОМС при поддержке Администрации и Министерства финансов Ростовской области стратегии финансовой деятельности, базирующейся на принципиально новой основе. В конце 2000 г. в Ростовской области работало 9 страховых медицинских организаций, выступавших страховщиками в 26 муниципальных образованиях. В течение 2001 г. еще 14 территорий заключили договоры ОМС со страховыми компаниями. В настоящее время на страховом поле Ростовской области действует уже 11 страховых медицинских организаций, которые являются страховщиками жителей 40 крупных муниципальных образований, т.е. почти 88% всего застрахованного населения Ростовской области.
Существенно изменилась структура территориальных подразделений РОФОМС. В 2001 г. 15 городских и районных филиалов были реорганизованы в территориальные отделы, представительства и сектора. Общее количество филиалов фонда сократилось с 34 до 19. Это связано во многом с передачей функции сбора страховых взносов от работодателей налоговым органом в связи с введением единого социального налога и уменьшением страхового поля, на котором РОФОМС выступал в качестве страховщика.
Следует особо подчеркнуть, что система страховой медицины требует коренного реформирования с целью повышения качественного уровня медицинской помощи, улучшения материального положения медиков.
Совершенно справедливым надо признать разработку идеи привлечения для этих целей средств ПФ РФ. В настоящее время работодатель платит дважды - сначала единый социальный налог, из которого финансируется и система ОМС, а потом еще страхует своих работников в системе добровольного медицинского страхования. Кроме того, в каждом субъекте Федерации свои модель страховой медицины, тарифы на медицинские услуги, стандарты оказания помощи. Модернизация ОМС позволит ввести единые тарифы, стандарты и единую модель страхования.
Для того чтобы реформа медицинского страхования началась, нужна законодательная база. В ближайшее время ее должны составить два документа: Концепция модернизации системы обязательного медицинского страхования в Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросам осуществления обязательного медицинского страхования граждан в Российской Федерации».
В обобщенном виде Концепция предполагает: определение приоритетов по видам медицинской помощи и корректировку программы государственных гарантий бесплатной помощи; разработку механизма заключения соглашений о медицинском страховании неработающих граждан между субъектами РФ, Федеральным фондом ОМС, территориальными фондами ОМС, ПФ РФ, Минфином России и Минздравом России на основе подушевых нормативов; введение единого порядка движения денег в здравоохранении - только через систему ОМС; формирование новых организационно-правовых форм для лечебных учреждений, обеспечивающих их финансовую самостоятельность; предоставление гражданам возможности добровольного отказа от участия в ОМС при обязательном наличии полиса добровольного медицинского страхования.
Все вышеперечисленные меры позволят достичь позитивных результатов в области внедрения прогрессивных методов финансирования системы здравоохранения.
В контексте вышеизложенного следует отметить, что в Ростовской области ведется целенаправленная работа по осуществлению комплекса мер в части обеспечения полного финансирования обязательств, принятых на себя государственными органами власти и органами местного самоуправления, а также ориентации бюджетных расходов на достижение конечных социально-экономических результатов.
3.3.