<<
>>

Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость был предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Тогда его ввели Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х — Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия.

НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50%. (Во Франции — 80%.) Основные причины роста популярности НДС:

возможность вступления в ЕЭС;

стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление, способность значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

возможность оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

высокая степень нейтральности налога.

Вместе с тем от введения НДС воздержались США, Канада, Япония, Австралия. По мнению экспертов этих стран, НДС приводит к росту цен на товары, работы и услуги на всех стадиях продвижения товаров до конечного потребителя, что вызывает дополнительную инфляцию и снижение совокупного спроса, а эти факторы сдерживают экономическое развитие.

Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы. С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет РФ.

Для бюджета этот налог служит стабильным и регулярным источником доходов, кроме того, плательщику сложно уклониться от его уплаты.

Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На протяжении последнего десятилетия НДС удерживает первое место в налоговых доходах федерального бюджета. По данным Министерства финансов РФ об исполнении бюджета за 2001 г., поступления от НДС составили 638,9 млрд руб., или 27,2% всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

В составе доходов федерального бюджета доля НДС за 2001 г. соответственно больше — 43,7%.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДС установлены в гл. 21 второй части Налогового кодекса РФ.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и НДС. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налогооблагаемую базу следует включать акциз. При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично.

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально- технических училищ, состоящих на балансе организации.

Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акциза.

Для обложения НДС в налоговую базу включаются:

авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг за исключением авансов, полученных в счет предстоящих экспортных товаров, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев;

суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;

суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0% НДС облагаются товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом и импортом товаров.

Ставка 10% действует для реализации продовольственных товаров и товаров для детей по наименованиям, изложенным в ст. 164 НК РФ. Кроме того, она действует для реализации:

периодических печатных изданий нерекламного и неэротического характера (к печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания);

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции неэротического и нерекламного характера;

редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции неэротического и нерекламного характера;

услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания неэротического и нерекламного характера, в том числе услуг по доставке, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

По ставке 20% НДС облагается реализация в остальных случаях.

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества (если оно приобретено на стороне и учтено с НДС), а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 и 20%) к налоговой базе, которая принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки (10 : 110 • 100%; 20 : 120 • 100%).

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых от обложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, учитываются налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению принимаются суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг). А именно, когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:

для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;

для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;

для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;

лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн руб.

Уплата налога проводится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Акцизы представляют собой один из видов косвенных налогов на товары, который включается в их цену. Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спиртного было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Акцизами облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

Рост натурализации хозяйственных отношений в послереволюционный период привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обложение восстановили, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20% всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась. В конце 1929 г. их объединили с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала акцизное обложение. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета. В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем других косвенных налогов. Распределение акцизов между бюджетами разных уровней устанавливается в Законе РФ «О федеральном бюджете».

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. По данным Министерства финансов РФ об исполнении бюджета за 2001 г., поступления от акцизов составили 240,2 млрд руб., или 10,2% всех налоговых доходов консолидированного бюджета. В составе доходов федерального бюджета за 2001 г., доля акцизов составила 13,7%. Наибольшие поступления акцизов приходятся на акцизы от реализации природного газа (117,6 млрд руб.). Второе место занимают акцизы от реализации водки и ликероводочных изделий (35,7 млрд руб.).

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установлены в гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие через таможенную границу РФ подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики, производящие или реализующие нефтепродукты, должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилoi ого спирта более 9%.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.

Лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, не признаются объектом налогообложения, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов на лекарственные средства. Также не облагаются налогом препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл.

Парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита в емкости не более 270 мл. Не относятся к подакцизным товарам также спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической и аэрозольной упаковке.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использованию для собственных нужд подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к. производству подакцизных товаров приравнивается их разлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций:

передачи подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в пределах выделенных квот и по специальным разрешениям;

реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;

реализации спиртосодержащей продукции при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределами территории Российской Федерации и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если затем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или розничную реализацию при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Таможенные пошлины. Таможенное дело появилось и существует для регулирования комплекса вопросов, связанных с перемещением через границы государств товаров, работ и услуг. С развитием внешнеэкономических связей, ростом товарооборота его значение повышается.

Становление таможенного дела в Российской Федерации связано с коренными экономическими преобразованиями в стране, признанием разнообразия форм собственности, резким сокращением исполь

зования в хозяйственной сфере административных методов управления и более широким применением экономических методов воздействия на рыночные процессы. Особое значение для таможенного дела имел отказ в 1989 г. от государственной монополии внешней торговли.

Выделение в результате распада СССР Российской государственности вызвало необходимость создания российской таможенной службы, таможенной границы, таможенного права. В настоящее время организация таможенного дела регулируется:

законами РФ;

указами Президента РФ;

постановлениями Правительства РФ;

актами Государственного таможенного комитета;

совместными актами ГТК и иных центральных органов исполнительной власти.

Основной документ, регламентирующий вопросы таможенного права, — Таможенный кодекс. Он был принят Верховным Советом РФ 18 июня 1993 г. и вступил в силу с 1 января 1994 г. Таможенный кодекс определяет правовые, экономические и организационные вопросы таможенного дела, является самым детальным законодательным актом по вопросам таможенного регулирования, устанавливает права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности и таможенных органов.

Исполнительную и распорядительную деятельность в сфере таможенного дела осуществляют таможенные органы. Они составляют единую систему, в которую входят ГТК, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Функции таможенных органов разнообразны и связаны с задачами обеспечения национальных интересов РФ во внешнеэкономической деятельности и пополнения государственной казны. Исполняя фискальные задачи, таможенные органы организуют взимание таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, а также иных таможенных платежей, вносят в установленном порядке предложения о ставках и механизме применения таможенных пошлин, организуют систему контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров.

Таможенные пошлины применяются во внешнеэкономической деятельности. В ходе сбора таможенных пошлин приоритетны следующие задачи:

обеспечение формирования доходов федерального бюджета;

защита отечественного товаропроизводителя от иностранной конкуренции;

рационализация товарной структуры экспорта и импорта;

создание условий для изменений в структуре производства и потребления;

обеспечение условий для интеграции в мировую экономику.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж

налогоплательщика при перемещении товаров через таможенную границу (совершении действий по ввозу товаров на таможенную территорию РФ или их вывозу с нее). Ее уплата является, как правило, условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с этой территории.

Таможенные сборы и иные таможенные платежи — это сборы за таможенное оформление товаров, сборы за хранение товаров, сборы за таможенное сопровождение товаров.

По экономическому содержанию различают ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные таможенные пошлины. Ведущее место в доходах федерального бюджета РФ занимают ввозные пошлины, которые взимаются таможнями при поступлении иностранных товаров на внутренний рынок. Таможенные пошлины поступают исключительно в федеральный бюджет РФ. В 2001 г. в доход федерального бюджета поступило 331,3 млрд руб. таможенных пошлин, что составило 22,6% всех доходов федерального бюджета.

В зависимости от конкретных условий ввозные пошлины могут быть антидемпинговыми, покровительственными (протекционистскими), преференциальными, специальными и др.

Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка РФ от ввоза товаров по демпинговым ценам (более низким, чем на мировом рынке) с тем, чтобы оградить отечественных товаропроизводителей от недобросовестной конкуренции.

Покровительственные (протекционистские) пошлины — это высокие таможенные пошлины на ввозимые товары. Они позволяют защищать промышленность страны от иностранной конкуренции, ставят отечественных производителей в более благоприятные условия, что повышает конкурентоспособность российских товаров на внутреннем рынке. В настоящее время применение протекционистских пошлин регламентируется международными соглашениями.

Преференциальные пошлины представляют собой предпочтительные пошлины, которые устанавливаются государством для создания благоприятного режима прохождения товарных потоков для одного или нескольких государств при импорте всех или отдельных групп товаров. Преференциальные пошлины могут применяться как на взаимной основе, так и в одностороннем порядке. Они выражают экономическую политику государства в борьбе за рынки сбыта, источники сырья, сферу приложения капитала.

Специальные пошлины устанавливаются в качестве защитной меры, если на территорию РФ ввозится какой-либо товар в количестве или на условиях, угрожающих национальной экономике, либо как ответная мера на дискриминационные действия иностранных государств в отношении российских товаропроизводителей.

К специфическим пошлинам следует отнести сезонные пошлины. Они устанавливаются Правительством РФ для оперативного регулирования ввоза отдельных видов товаров на таможенную территорию РФ или их вывоза с этой территории. Перечень товаров, при ввозе или вывозе которых уплачивается сезонная таможенная пошлина, и соответствующие ставки сезонных пошлин должны быть официально опубликованы не позднее чем за 30 дней до начала применения таких пошлин. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году. В случае применения сезонных таможенных пошлин ставки таможенных пошлин, предусмотренные Таможенным тарифом РФ, в отношении товаров, на которые установлены сезонные таможенные пошлины, не применяются.

В мировой практике вывозные таможенные пошлины обычно применяются на ограниченный круг товаров, так как всеобщность их установления будет препятствовать развитию экспорта. Как правило, экспортные пошлины распространяются при вывозе из страны произведений искусства и старины. В то же время в России экспортные пошлины установлены на экспортную продукцию (главным образом на энергоносители) в тех случаях, когда вследствие определенных условий предприятия-экспортеры получают сверхприбыль. Например, экспортеры выигрывают при падении курса национальной валюты и роста мировых цен на экспортные товары, так как из тех же объемов экспорта они извлекают существенно большую рублевую выручку. В таких условиях государство вводит экспортные таможенные пошлины для изъятия сверхприбыли в доход бюджета.

Транзитные пошлины используются для покрытия издержек по контролю за транзитом иностранных грузов.

Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые ТК РФ.

Таможенные пошлины взимаются на основе таможенного тарифа при пересечении товарами границы. Таможенный тариф представляет собой систематизированный по группам товаров в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и предъявляемым для таможенного оформления. Таможенный тариф содержит код товара, его краткое наименование, единицы обложения товаров таможенными пошлинами и ставки пошлин. Ставки таможенных пошлин едины, одинаково применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры ВЭД, и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, и видов сделок.

Различают адвалорные, специфические и комбинированные или альтернативные ставки таможенных пошлин.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товаров, специфические — в определенной сумме к количественной или весовой единице измерения товаров, комбинированные сочетают элементы двух первых видов. Обычно комбинированные таможенные тарифы содержат несколько типов ставок на один и тот же товар.

Налоговая база таможенных сборов определяется на основе: таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств — в отношении таможенных сборов за таможенное оформление; веса (массы брутто) в сутки перемещаемых через таможенную границу РФ и хранящихся на таможенном складе товаров — в отношении таможенных сборов за хранение этих товаров; километров пути при таможенном сопровождении товаров — в отношении таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров.

Таможенная стоимость товара может быть определена следующими методами:

по цене сделки с ввозимым товаром;

по цене сделки с идентичными товарами;

сложением стоимости;

вычитанием стоимости;

резервным.

Основные методы определения таможенной стоимости — по ценам сделки с ввозимыми и идентичными товарами. При расчете таможенной стоимости первым методом принимается заявленная декларантом контрактная стоимость товара, рассчитанная на основе контрактной цены, расходов на транспортировку ввозимого товара до таможенного оформления и стоимости упаковки.

При определении таможенной стоимости вторым методом за основу принимается цена сделки с идентичным товаром, если этот товар ввезен одновременно с оцениваемым, но не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемого товара. Под идентичными товарами понимают товары, одинаковые во всех отношениях. Идентичность определяется по следующим признакам:

стране происхождения;

производителю;

товарному знаку;

качеству;

рейтингу фирмы на рынке.

При использовании метода вычитания стоимости за основу принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимозависимыми с продавцом в то же или приблизительно то же время, когда ввозятся оцениваемые товары.

При использовании метода сложения стоимости за основу принимается цена товаров, рассчитанная путем сложения: себестоимости или стоимости затраченных материалов и издержек, понесенных изготовителем работ (услуг) в связи с производством оцениваемых товаров; суммы прибыли и общих расходов в пределах, соответствующих размеру, который обычно устанавливается производителями в стране-экспортере при продажах для ввоза в РФ товаров такого же класса и вида, что и оцениваемые товары, стоимости или затрат по всем другим источникам расходов.

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена декларантом в результате последовательного применения названных выше методов либо если таможенный орган аргументированно считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом обоснованных способов, не противоречащих принципам налогообложения. При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

По отдельным видам товаров могут быть установлены таможенные льготы: освобождение от уплаты пошлины; снижение таможенного тарифа; установление преференциальных таможенных квот; возврат ранее уплаченной пошлины.

Льготы в отношении таможенных платежей могут предоставляться либо на условиях взаимности, либо в одностороннем порядке.

Налог на прибыль организаций. Налогообложение прибыли — важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. В 2001 г. из этого источника было сформировано 21,9% доходов консолидированного бюджета.

Налог на прибыль — это прямой федеральный регулирующий налог.

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл. 25 второй части Налогового кодекса РФ.

К плательщикам налога на прибыль организаций относятся российские организации, иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Доходы квалифицируются на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы налога с продаж, НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. Для налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. В этом методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж, НДС и акцизов не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. В кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

от долевого участия в других организациях;

от операций по купле-продаже иностранной валюты;

в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не признаются как доходы от реализации;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если они не признаются как доходы от реализации;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и некоторых других резервов;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, связанные с получением дохода, в зависимости от их характера группируются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К основным материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

на приобретение сырья и материалов производственного характера;

на приобретение запасных частей, расходных материалов комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;

на приобретение технологического топлива, воды и энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Основные виды расходов на оплату труда следующие:

заработная плата;

начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

единовременные вознаграждения.

Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) стоимостью свыше 10 ООО руб. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. К амортизируемому имуществу не относятся земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, имущество бюджетных и некоммерческих организаций (полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности), имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и некоторое другое имущество. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата НИОКР, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии со сроками своего полезного использования амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам.

Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды производственных расходов налогоплательщика. В их состав, в частности, входят:

расходы на ремонт основных средств в размере фактических затрат в том периоде, в котором они были произведены. Налогоплательщик вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Резерв формируется в течение налогового периода. Сумма отчислений в него равномерно списывается на расходы организации на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода;

расходы на освоение природных ресурсов; они принимаются для целей налогообложения с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. Расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, а также расходы на приобретение геологической и иной информации у третьих лиц включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения признаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет при условии использования разработок и исследований в производстве или при реализации товаров (работ, услуг). Если указанные расходы не дали положительного результата, то к вычету принимается не более 70% затрат.

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; они включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов (по обязательному страхованию) или в размере фактических затрат;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Отдельные виды затрат для целей налогообложения включаются в

расходы в пределах установленных норм. В их состав, например, входят:

суточные расходы при служебных командировках. Нормы суточного и полевого довольствия утверждает Правительство РФ;

компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей. Нормы компенсации утверждает Правительство РФ;

расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы. Нормы утверждают органы местного самоуправления;

в некоторых случаях проценты по полученным заемным средствам (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и на 15% по валютным кредитам);

представительские расходы. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% фонда оплаты труда за данный отчетный (налоговый) период.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (для амортизируемого имущества), на цену приобретения этого имущества (при реализации прочего имущества), на стоимость приобретенных товаров (при реализации покупных товаров). Кроме того, сумма доходов от реализации имущества может быть дополнительно уменьшена на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

расходы на оплату труда и ЕСН производственного персонала;

амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все другие расходы признаются косвенными.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания их в производство.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет составляет 6%, в бюджеты субъектов РФ — 16%, в местные бюджеты — 2%. Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 12%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок — по ставке 10%.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 6%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетный период по налогу — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения.

Налог на доходы физических лиц занимает ведущее положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране практически отсутствовала система налогообложения.

Впервые в России закон о подоходном налоге был разработан в начале 1916 г., а ввести его в действие предполагали с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и закон от 6 апреля 1916 г. о подходном налоге фактически не вступил в действие. Подоходное налогообложение установили лишь во времена нэпа. Поскольку в годы советской власти основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась жестким регламентированием сумм отчислений от доходов предприятий и организаций, подоходный налог не имел значительного фискального значения. В доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5—6%.

В то время важным предназначением подоходного налога было перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось установлением для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки, искусства — 69%.

Экономическая теория социализма не видела перспектив в налоговых отношениях. Кульминацией представления о бесперспективности подоходного налога стал разработанный в 1960 г. закон СССР «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих», который проводился в жизнь путем постоянного повышения необлагаемого минимума доходов и расширения налоговых льгот.

В целом налогообложению населения советская финансовая наука уделяла мало внимания, поскольку они незначительно влияли на материальное положение основной массы плательщиков. Доля подоходного налога в денежных доходах населения колебалась в пределах 6—7%. В этих условиях существовала лишь система взимания налога у источника выплаты дохода.

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая содержала более 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР 7 декабря 1991 г. был принят Закон «О подоходном налоге с физических лиц». Этот налог, несмотря на многочисленные изменения, связанные большей частью с налоговыми льготами и ставками, просуществовал в течение 9 лет.

С 2001 г. налог на доходы физических лиц полностью зачисляется в территориальные бюджеты. В 2001 г. в бюджеты разных уровней поступило налога на доходы в размере 255,7 млрд руб., что составило 10,9% в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ.

С 1 января 2001 г. элементы обложения налогом на доходы физических лиц установлены в гл. 23 второй части Налогового кодекса РФ. Российский подоходный налог с физических лиц в 2001 г. не просто поменял название, став налогом на доходы физических лиц. Изменилось внутреннее содержание этого налога, в нем появились новые определения и инструменты, учитывающие изменившиеся экономические условия. Однако важнее всего то, что новый налог на доходы физических лиц кардинально изменил многие традиционные подходы к налогообложению, а введенные им правила позволяют считать его теперь одним из самых либеральных в мире.

Плательщики налога — физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные резидентами — от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами, и нерезидентами — от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основные доходы налогоплательщиков:

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Это вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Материальная выгода. Сюда относят доходы, полученные:

• от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммой процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств, суммы процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется, как превышение суммой процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, суммы процентов по условиям договора. Налоговая база определяется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по материальной выгоде;

от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях и ценой их фактического приобретения;

полученной от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимостью ценных бумаг суммы фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Налог исчисляется по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов), уплата налога проводится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то начисленная сумма налога передается налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалась от приобретения ценных бумаг у других физических лиц, то налог следует уплатить на основании декларации.

Доходы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, добровольного долгосрочного страхования (срок не менее 5 лет) жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, добровольного пенсионного страхования и добровольного пенсионного обеспечения.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам свыше 9% годовых.

Доходы от долевого участия в организации. Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке 6%. Налогоплательщики, получившие дивиденды от источников за пределами РФ, имеют право уменьшить сумму налога на доходы физических лиц на сумму налога на дивиденды, который налогоплательщик уплатил по месту нахождения дохода. Это правило применяется в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по российскому законодательству, то полученная разница не подлежит компенсации из бюджета.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов.

Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям, принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:

при продаже имущества — жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 ООО ООО руб.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг.

Налог с полученного от продажи имущества дохода уплачивается непосредственно налогоплательщиком;

при приобретении имущества налоговая база уменьшается:

на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 ООО руб.;

на сумму затрат, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам — налоговым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям в связи с особенностями их профессиональной деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке без образования юридического лица, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

Ставка 35% устанавливается:

со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 рублей, получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;

со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9% годовых по валютным вкладам;

с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную по условиям договора.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Единый социальный налог (далее — ЕСН) заменил ранее действующие отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по ЕСН установлены в главе 24 второй части Налогового кодекса РФ.

ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН, и для каждой группы установлены свои элементы налогообложения.

Лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых составляют выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной формах.

При определении доходов работника социальные, стандартные и имущественные вычеты не учитываются.

Определенным категориям работодателей предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога.

От уплаты ЕСН освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 ООО рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы;

общественные организации инвалидов, их региональные и местные отделения, если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения социально-культурной сферы, включая учреждения для оказания правовой и иной помощи инвалидам, если эти организации инвалидов — единственные собственники имущества.

Не платят ЕСН российские фонды образования и науки с суммы выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труда наемных работников.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налогооблагаемая база определяется как сумма доходов за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской и профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов по данной деятельности.

Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между полученными доходами и фактическими расходами. При этом расходы должны быть подтверждены докgt; гнталь- но. При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессиональных налоговых вычетов.

При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива профессионального вычета.

Таким образом, налоговая база по ЕСН при получении вознаграждений по авторским и лицензионным договорам приравнивается к налогооблагаемой базе по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики второй группы, являющиеся инвалидами I, II и III группы, не платят ЕСН в части своих доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 ООО руб. в течение налогового периода.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций (в том числе бывшим), финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 2000 руб. (по каждому из оснований), в качестве материальной помощи, в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещения стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговый период по ЕСН — один год. Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и размера дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

за январь — июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль — сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) делается перерасчет между уплаченными авансовыми платежами и суммой, подлежащей к уплате. Налогоплательщики подают налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доплату необходимо совершить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Ресурсные налоги и платежи. Ресурсные налоги относятся к перспективным источникам бюджетных доходов, хотя до настоящего времени их фискальное значение не слишком велико. В 2001 г. платежи за пользование недрами составили в общих налоговых доходах консолидированного бюджета 66,4 млрд руб., платежи за пользование лесным фондом — 2,9 млрд руб., плата за пользование водными объектами — 2,4 млрд руб., или соответственно 2,8, 0,12 и 0,1% налоговых доходов консолидированного бюджета.

Налог на добычу полезных ископаемых. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл. 26 второй части Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на добычу полезных ископаемых — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора) налогоплательщики должны встать на учет как плательщики налога на добычу полезных ископаемых по своему месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами:

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций. При этом стоимость единицы добытого полезного ископаемого оценивается исходя из выручки по сложившимся в текущем налоговом периоде ценам реализации (а при их отсутствии — в предыдущем налоговом периоде) без учета бюджетных субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого;

исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государствах СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по транспортировке и расходы по обязательному страхованию грузов.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы.

Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено прямым (т.е. путем применения измерительных средств и устройств) или косвенным (т.е. расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого) методом. Метод определения количества полезного ископаемого утверждается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (за исключением случая изменения технологии добычи).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого.

Налоговый период — квартал. Налоговые ставки (%) установлены дифференцированно в зависимости от видов полезных ископаемых. Например, каменный уголь — 4%, руды черных металлов — 4,8%, бокситы — 5,5%, цветные металлы — 8,0%, углеводородное сырье — 16,5%.

С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Платежи за право пользования недрами. Плательщики платежей за право пользования недрами — пользователи недр: организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, добычу полезных ископаемых на территории РФ, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны; строительство подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; эксплуатацию подземных сооружений, не связанную с добычей полезных ископаемых.

Отсутствие лицензии на осуществление соответствующего вида пользования недрами не может служить основанием для непризнания пользователя недрами плательщиком.

Объект обложения — получение прав пользования недрами, пользование недрами или наступление определенных событий, которые оговорены в лицензии, например:

получение исключительного права пользования недрами, включая право добычи полезных ископаемых (разовый платеж — бонус подписи);

право на осуществление поисковых, оценочных и (или) разведочных работ, полученное в составе прав, включающих исключительное право на добычу полезных ископаемых;

осуществление строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Облагаемая база определяется плательщиком отдельно в отношении каждого вида осуществляемого им пользования недрами. При поиске, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых облагаемая база определяется как площадь лицензионного участка, на котором налогоплательщик имеет право осуществления такой деятельности, за вычетом возвращенной его части.

При строительстве подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, облагаемая база определяется как фактическая стоимость строительства таких сооружений. При эксплуатации подземных сооружений облагаемая база определяется как расходы плательщика на их содержание и эксплуатацию.

Ставки регулярных платежей при пользовании недрами устанавливаются в лицензии на право пользования недрами. Размер ставки устанавливается по результатам конкурса или аукциона. При этом не допускается установление ставки ниже размера, указанного в конкурсном предложении победителя и в условиях конкурса (аукциона).

При поиске, оценке и разведке месторождений полезных ископаемых устанавливаются минимальные и максимальные размеры ставок в зависимости от вида минерального сырья и географического положения лицензионного участка (в рублях на квадратный километр). Диапазон таких ставок подвижен, поскольку в каждом конкретном случае Правительство РФ регламентирует их размеры.

Размеры платежа определяются как произведение базы и ставки. При разведке полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного плательщику для добычи этого полезного ископаемого по совмещенной лицензии, с началом добычи полезного ископаемого платеж не вносится.

Платежи за пользование лесным фондом. Система платежей за пользование лесным фондом охватывает лесные подати (плату за право пользования лесным фондом и арендную плату).

Лесные подати включают: плату, взимаемую за древесину, отпускаемую на корню, заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещения ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются федеральным законодательством, а для лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливаются региональными или местными органами власти.

Облагаемая база определяется как объем лесосырьевых ресурсов, который фактически изъят плательщиком, или как площадь предоставленного в пользование плательщика участка лесного фонда. Параметры облагаемой базы указываются в лесорубочных билетах или других разрешительных документах на пользование лесным фондом. При аренде участков лесного фонда облагаемая база определяется как ожидаемый годовой объем лесосырьевых ресурсов, который может быть изъят при использовании арендуемого участка лесного фонда в соответствии с условиями, установленными договором аренды.

Ставки платежей устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса, получаемого при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования лесным фондом — за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.

Льготы по платежам вправе предоставлять органы законодательной власти субъекп'з РФ отдельным категориям плательщиков в пределах сумм налои., поступающих в их бюджеты.

Порядок исчисления и сроки утгаты тгатежей. Сумма лесных податей, подлежащая уплате плательщиком, определяется государственными органами управления лесным хозяйством. При ее определении за основу принимается размер облагаемой базы и ставок платежей, которые указаны в лесорубочных билетах или в других разрешительных документах на право пользования лесным фондом.

Наиболее весомый вид платежей за пользование лесным фондом — плата за древесину, отпускаемую на корню.

Плательщики лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, — лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонле РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд, в ключения составляют субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объект обложения лесными податями за древесину, отпускаемую на корню, — древесина, отпускаемая лесопользователям. Облагаемая база определяется исходя из объема вырубаемой древесины в кубометрах.

Лесопользователи вносят лесные подати в виде разовых (при малых объемах вырубки) или регулярных платежей в течение всего срока действия документа, разрешающего пользоваться лесом.

Плата за пользование водными объектами взимается на основании закона РФ от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Плательщики платы за пользование водными объектами — организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие подлежащее лицензированию пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств. Объект платы — пользование поверхностными водными объектами., внутренними морскими водами, территориальными морями РФ с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:

осуществления забора воды из водных объектов для ее использования в производственном, технологическом процессе, собственных, хозяйственно-питьевых и бытовых нужд;

удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

использования акватории водных объектов для лесосплава, для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, изыскательских, строительных, ремонтных и иных работ;

осуществления сброса сточных вод, попадающих в водные объекты, от результата производственной и иной деятельности.

Облагаемая база: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды (например, по гидроэлектростанциям — объем выработанной электроэнергии; для лесосплавных предприятий — объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины); площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Минимальные и максимальные ставки платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам установлены Правительством РФ.

Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Суммы платы зачисляются в федеральный бюджет (40%) и бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся водные объекты (60%).

<< | >>
Источник: Г.Б. Поляк. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. — Ф59 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. — 607 с.. 2004

Еще по теме Федеральные налоги:

  1. 12.1. Экономическое содержание доходов государственного федерального бюджета, налогов и сборов. Налоговая система зарубежных стран
  2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
  3. Раздел 2. Федеральные налоги и сборы
  4. 3.2 Федеральные налоги
  5. Глава 15. Федеральные налоги
  6. Г л а в а 16. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ,РАСПРЕДЕЛЕННЫЕ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ
  7. 1. Виды налогов, уплачиваемых юридическими лицами
  8. Часть вторая. Раздел VIII «ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ»
  9. Общегосударственные (федеральные) налоги
  10. Практикум Безвозвратная потеря при введении налогов на труд