Тема 5. НАЛОГИ В СТРУКТУРЕ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством в лице органов государственной власти с организаций и физических лиц в бюджеты соответствующего уровня и внебюд­жетные фонды.

Налоги являются большей частью доходов государственного консолидированного бюджета (около 80 %) и бюджета сектора ор­ганов государственного управления (в Беларуси - это консолидиро­ванный бюджет республики и Фонд социальной защиты населения).

Как финансы, налоги выполняют функции, аналогичные любым финансам государства (в том числе - предприятия): распредели­тельную, контрольную, стимулирующую и регулирующую. Содер­жание этих функций рассмотрены в теме 1. Кроме того, налоги вы­полняют специфические для них функции: фискальную и две раз­новидности ограничительной.

К основным принципам налогообложения относятся:

1) четыре принципа А. Смита (справедливости, определенности, удобства и эффективности);

2) принципы, выработанные А. Вагнером (равномерности нало­гообложения и минимума издержек на изъятие налогов);

3) принцип необлагаемого минимума доходов, выработанный представителями социального направления классических теорий;

4) принципы налогообложения, определенные в последние годы (платежеспособности, горизонтального и вертикального равенства, гибкости и отсутствия двойного налогообложения).

В учебной и научной литературе приводятся еще и другие прин­ципы, но приведенные выше принципы наиболее практичны в ис­пользовании для организации любой национальной системы нало­гообложения.

Любая национальная система налогообложения включает сле­дующие основные понятия: субъект обложения, объект обложения, расчетная база, облагаемая база, ставка налога, налоговый и отчет­ный периоды.

Рассмотрим порядок расчета и уплаты налогов по трем группам размещения налогов в цене реализации.

1. К налогам, уплачиваемым из выручки, относятся:

1.1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Расчетной базой

НДС является выручка (с учетом акциза). Универсальная ставка в Беларуси - 20 %. Пониженная ставка - 10 % (для сельхозпродук­ции, медикаментов, детского питания и т. п.). С 1 января 2000 года в Беларуси применяется зачетный метод расчета НДС. По этому ме­тоду НДС рассчитывается в процентах от общего дохода и подраз­деляется на два вида: начисленный (НДС с продаж) и приобретен­ный (НДС с покупок). Структурным элементом цены является НДС начисленный - с продаж.

НДС к уплате определяется так:

НДСк уп = НДСпр - НДСпок, (5.1)

где НДСк уп - сумма НДС, подлежащая к перечислению в бюджет;

НДСпр - НДС с продаж (начисленный);

НДСпок - НДС с покупок (приобретенный).

НДС с покупок, который платит предприятие с дохода, опреде­ляется умножением дохода по валу по стоимости без НДС на ставку налога:

НДС = объем реализации по стоимости без НДС х ставка НДС.

(5.2)

Но облагаемая база может быть представлена доходом по валу по стоимости с учетом НДС. В этом случае НДС определяется по формуле

где НДС - сумма НДС;

V _НД_С - объем реализации (доход от реализации) по стоимости с

НДС;

Нст - ставка НДС, установленная в процентах.

Если НДС определяется в операциях реализации товаров в тор­говле, то рассчитывается налог умножением его ставки на сумму: покупная стоимость товара + торговая наценка.

1.2. Акциз. Рассчитывается по подакцизным изделиям и товарам (то есть перечню товаров и изделий, облагаемых акцизами). Пере­чень подакцизных товаров и изделий утверждается правительством. Ставки применяются в основном твердые в рублях, долларах США или ЕВРО на одну натуральную единицу товара или изделия. Став­ки дифференцированы в зависимости от вида изделия. Но могут применяться ставки также адвалорного типа, которые устанавлива­ются в процентах от цены реализации изделия по стоимости с НДС.

2. К налогам, относимым на текущие затраты, относятся сле­дующие налоги:

2.1. Подгруппа так называемых «зарплатных» налогов, расчет­ной базой которых является начисленная заработная плата. К таким налогам относятся:

а) 34 % отчислений в Фонд социальной защиты населения;

б) обязательная страховка работников предприятия от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.2. Земельный налог. Объектом обложения данным налогом явля­ется закрепленный решением представительного органа местной вла­сти областного уровня (например, в столице Беларуси - г. Минске - решением Мингорсовета) участок земельной площади. Ставка по это­му налогу годовая и дифференцирована в зависимости от местораспо­ложения участка, его престижности в рублях согласно кадастровой стоимости земли. Затем годовая сумма налога разбивается по кварта­лам года равными долями в размере 1/4 части годовой суммы.

30

1.2. Экологический налог. Применяются только к предприятиям, производящим выброс загрязняющих веществ в атмосферу, землю, водоемы, на захоронение вредных для здоровья отходов.

1.3. Налог на недвижимость. Применяется к предприятиям, у которых на балансе есть недвижимые основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства), находящиеся в эксплуата­ции, а также строящихся (создаваемых), по которым истек срок нормативного строительства. Облагаемой базой в расчете этого налога является остаточная стоимость основных средств, находя­щихся в эксплуатации. Основная ставка налога на недвижимость - годовая - в размере 1 % от остаточной стоимости эксплуатируемых недвижимых основных средств по состоянию на 1 января каждого года. Расчет этого налога производится на год с разбивкой по квар­талам в размере 1/4 части годовой суммы равными долями. Расчет квартальной суммы налога производится по следующей формуле:

Ннедв. = ОстСто.с • 1 % • Кз/4 (5.4)

где ОстСто.с - остаточная стоимость недвижимых основных средств по состоянию на первое число первого месяца года;

Кз - коэффициент зоны расположения основных средств.

1.4. Оффшорный сбор. Рассчитывается и уплачивается по ставке 15 % от суммы денег, перечисленных на счет оффшорной компа­нии, не являющейся резидентом Республики Беларусь.

1.5. Отчисления в инновационный фонд. Средства этого фонда по заявкам предприятий выделяются для поддержки новых инноваци­онных проектов выгодных как предприятию, так и государству. В законе «О бюджете» до 2013 года ежегодно утверждались верх­ние лимиты ставок этих отчислений по разным министерствам и ведомствам. Основная ставка была 0,25 % от полной себестоимости работы предприятия за расчетный месяц. При этом отчисления в инновационные фонды производили только предприятия государ­ственной формы собственности. Причем динамика налоговых сбо­ров такова, что постепенно перечень министерств и ведомств, фор­мирующих эти фонды, постоянно сокращался, прежде всего по причине недостаточно эффективного функционирования этих фон­дов в условиях отсутствия специальных ведомств в республике, за­нимающихся инновационной политикой. Децентрализованное фор-

мирование таких фондов по министерствам и ведомствам (в том числе по исполкомам областного уровня), как показала практика, не принесло достаточно ощутимых результатов в части развития инно­вационной деятельности в республике. Поэтому в последние годы (начиная, примерно, с 2000-2002 года.) Правительство Беларуси стремится активизировать инновационную деятельность предприя­тий не столько посредством формирования децентрализованных инновационных фондов, сколько посредством политики предостав­ления льгот или применения пониженных адвалорных ставок по основным налогам - НДС, налогу на прибыль, налогу на недвижи­мость и другим налогам, в том числе по некоторым налогам особых режимов налогообложения (например, по налогу в УСН). При этом, с 1 января 2013 года ведомственные инновационные фонды сохра­нены в составе бюджетных, но по отчислениям в эти фонды уста­новлена конкретная дискретная адвалорная ставка в размере 10 % от суммы налога на прибыль, уплаченного предприятиями в рес­публиканский неконсолидированный бюджет или бюджеты област­ного уровня (по подчиненности ведомствам). Однако указанная де­сятипроцентная ставка отчислений выражает не дополнительную налоговую нагрузку, а парераспределение налоговой нагрузки меж­ду налогом на прибыль и отчислениями в инновационные фонды.

3. В группе налогов, уплачиваемых из валовой прибыли, с 2011 го­да остался только налог на прибыль.

3.1. Налог на прибыль. Расчетной базой является валовая налого­облагаемая прибыль. Облагаемая база - валовая налогооблагаемая прибыль предприятия. Ставка налога в Беларуси с 2012 года - 18 %. Налог рассчитывается с нарастающим итогом.

Кроме рассмотренных налогов в Беларуси предусмотрено при­менение также налогов особых режимов налогообложения. Особые режимы представлены расчетом и уплатой следующих налогов: налога при упрощенной системе налогообложения (УСН), налога на доходы от лотерейной деятельности, налога на игорный бизнес, налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр, налогообложение в свободных экономических зонах.

Большинство налогов уплачивается ежемесячно или ежеквар­тально не позднее 22 числа месяца, следующего за расчетным.

Контрольные вопросы к семинарским и практическим занятиям

1. Какова экономическая сущность налогов? Аргументируйте свой ответ.

2. Налог - это собственный доход государства? Аргументируйте свой ответ.

3. Налог - это разновидность финансов предприятия? Аргумен­тируйте свой ответ.

4. Перечислите функции, которые должны выполнять налоги.

5. Перечислите основные принципы налогообложения. Раскрой­те содержание каждого принципа.

6. Перечислите основные элементы налогообложения и раскрой­те их содержание.

7. Входят ли налоги из выручки предприятия в состав его теку­щих затрат? Аргументируйте свой ответ.

8. Входят ли налоги из выручки предприятия в состав расходов по реализации? Аргументируйте свой ответ.

9. Добавленная стоимость. Что это такое и как рассчитывается? Аргументируйте свой ответ.

10. Раскройте суть расчетного метода определения НДС.

11. Раскройте суть зачетного метода определения НДС.

12. Как рассчитывается и уплачивается акциз?

13. Как рассчитываются и уплачиваются отчисления в Фонд со­циальной защиты населения?

14. Расскажите о порядке расчета и уплаты налогов, относимых на текущие затраты предприятия, кроме отчислений в ФСЗН.

15. Как рассчитывается и уплачивается налог на прибыль?

16. Какими налогами представлены особые режимы налогооб­ложения?

Задачи к практическим занятиям

Задача 1

ИсхоДные Данные. В марте А'-го года предприятие 1 выполнило следующие операции.

1. Согласно платежным документам по банку:

а) оплачен счет минэнерго за электроэнергию на сумму 480 000 руб. с учетом НДС (ставка - 20 %);

б) оплачен счет Белтелекома за телефонные разговоры на сумму 240 000 руб. с учетом НДС (ставка - 20 %);

в) произведена предоплата поставщику А в счет будущего по­ступления от него материалов на сумму 12 000 000 руб. с учетом НДС (ставка - 20 %);

г) от покупателя Б поступила предоплата в счет будущей отгруз­ки (реализации) ему изделий на сумму 240 000 000 руб. с учетом

НДС (ставка - 20 %).

2. По товарной накладной в счет погашения авансового платежа (произведен в феврале в размере 7 200 000 руб.) на предприятие 1 от поставщика В поступили материалы на сумму 14 400 000 руб. с учетом НДС (ставка - 20 %).

3. В счет погашения кредиторской задолженности (образовалась в феврале А-го года) перед покупателем Д отгружены ему готовые из­делия на сумму 360 000 000 руб. по стоимости с НДС (ставка - 20 %).

4. Начислена амортизация основных средств за март в размере 4 000 000 руб.

5. Начислена заработная плата работникам предприятия 1 за март на сумму 30 000 000 руб., в том числе:

а) по месячным окладам - 28 000 000 руб.;

б) пособие за время болезни работников - на сумму 2 000 000 руб.

Задание

1. Определите доходы от реализации продукции предприятия 1 за март А-го года.

2. Определите величину отчислений в ФСЗН и сумм обязатель­ной страховки Белгосстраху (ставка 0,5 %), уплату которых пред­приятие 1 произведет в начале апреля А-го года.

3. Расчитайте текущие затраты и расходы по реализации продук­ции предприятия 1 для расчета валовой налогооблагаемой прибыли за март А-го года.

4. Определите размер валовой налогооблагаемой прибыли, полу­ченной предприятием 1 в марте А-го года.

5. Определите сумму НДС, подлежащего к уплате предприятием 1 за март в апреле А-го года.

6. Определите размер налога на прибыль (ставка - 18 %), кото­рый предприятие 1 должно уплатить в апреле А-го года.

7. Определите предельные сроки уплаты отчислений в ФСЗН,

отчислений Белгосстраху, НДС и налога на прибыль за март месяц при условии, что заработная плата ежемесячно выплачивается с 5-го числа каждого месяца (без авансов).

Задача 2

ИсхоДные Данные. На предприятии 2 за январь А-го года начис­лена заработная плата работникам на сумму 35 000 000 руб., в том числе:

1) по должностным окладам - 30 000 000 руб.;

2) пособие за время болезни - на сумму 1 500 000 руб.;

3) материальная помощь - в размере 1 000 000 руб.;

4) материальная помощь работнику вследствие смерти его близ­ких - на сумму 2 500 000 руб.

ЗаДание

1. Определите сумму отчислений в ФСЗН, которые должно про­извести предприятие 2 не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным, при условии, что аванс по заработной плате выплачива­ется в размере 60 % от должностных окладов.

2. Определите сумму отчислений в ФСЗН, которые предприятие 2 отнесет на свои текущие затраты в январе А-го года.