Планирование прибыли в системе учета полных и усеченных (директ-костинг) затрат на производство
Планирование прибыли — составная часть финансового планирования и важный участок в финансово-экономической работе предприятия. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать те из них, что обеспечивают максимальную прибыль.
При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Сложившаяся в Украине экономическая ситуация крайне затрудняет годовое планирование, и предприятия могут составлять более или менее реальные планы по прибыли по кварталам. Поскольку в настоящее время планирование прибыли «привязано» к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составление квартальных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важной целью планирования прибыли является определение возможностей предприятия в финансировании своих потребностей.Методы планирования прибыли
На практике применяются различные методы планирования прибыли. Наиболее распространенным является метод прямого счета.
При прямом счете планируемая прибыль на продукцию, подлежащую реализации в предстоящем периоде, определяется как разница между планируемой выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок) и полной себестоимостью продукции, реализуемой в предстоящем периоде. Этот метод расчета наиболее эффективен при выпуске небольшого ассортимента продукции.
Метод прямого счета используется при обосновании создания нового или расширения действующего предприятия либо при осуществлении какого-либо проекта.
Разновидностью метода прямого счета является метод по ассортиментного планирования прибыли (т.е. определения прибыли по каждой ассортиментной группе).
Достоинством метода прямого счета является его простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на краткосрочный период.
Для составления плана прибыли используются и другие методы, например, анализ лимита рентабельности, прогноз рентабельности, анализ перекрытия ликвидности, а также другие аналитические методы.
Анализ лимита рентабельности позволяет оценить взаимосвязь плановой прибыли и эластичности предприятия по отношению к колебаниям величины расходов при обороте капитала. Обычно строится система графиков, показывающих эту зависимость. Расчеты производятся по следующим формулам:
Или
Важное значение имеет разрыв, существующий между минимальным оборотом, необходимым для покрытия расходов, и запланированным оборотом. Именно эта разность характеризует степень свободы предприятия в планировании оборота капитала,
Прогноз рентабельности вложенного капитала основан на анализе соотношений следующих величин:
Анализ перекрытия ликвидности основан на соотношении издержек предприятия, являющихся денежными расходами, и амортизацией. В этом случае определяется минимальная величина оборота капитала, необходимая для сохранения ликвидности предприятия (рис. 20.2):
Рис. 20.2. Определение точки ликвидности
Аналитический метод планирования прибыли основан на построении многофакторных моделей.
Он учитывает влияние различных факторов на результаты деятельности предприятия.
Методика планирования финансового результата в системе «Директ-костинг» подробно освещена в экономической литературе и хорошо известна.
Объем продаж в стоимостном измерении, при котором организация сможет получить запланированную прибыль, рассчитывают по формуле:
Постоянные затраты + переменные затраты + Плановая прибыль от продаж.
Для определения объема продаж в натуральном измерении (количества единиц продукции, работ, услуг) используют данные о среднем уровне отпускных цен и переменных затрат на единицу продукции. Объем продаж в натуральном измерении рассчитывают по формуле:
(Постоянные затраты + Прибыль по плану) / Маржинальный доход на единицу продукции (работ, услуг).
Используем для расчета следующие данные (в тыс. руб.):
| Постоянные затраты | 200 |
| Переменные затраты на единицу продукции (работ, услуг) | 12,33 |
| Цена за единицу продукции (работ, услуг) | 16,67 |
| Прибыль от продаж по плану | 190 |
Определим объем продаж в натуральном измерении: (200 + 190)/(16,67 – 2,33) = 90 единиц продукции.
Следовательно, для получения запланированной прибыли необходимо продать 90 единиц продукции (работ, услуг) при условии соблюдения планового уровня переменных и постоянных затрат, отпускных цен на изделия и работы, их ассортимента, предусмотренного планом.
1.