Амортизация основных фондов, сущность, показатели и методы начисления

Украина:

Экономическая основа возмещения износа ОФ в натуральной форме - амортизация.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости ОФ на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления.

Амортизация основных фондов — это процесс перенесения стоимости всех видов средств труда на стоимость созданной продукции.[57, с.90]

Объектом амортизации являются основные средства (кроме земли). Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока эксплуатации (полезного использования) объекта. Для возмещения стоимости изношенной части основных фондов каждое предприятие делает амортизационные отчисления в соответствии с размерами физического и морального (технико-экономического) износа. Сумма амортизационных отчислений за нормативный период использования средств труда должна равняться сумме первоначальной стоимости основных фондов и расходов на поддержание их в рабочем и технически совершенном состоянии. Эти отчисления включают в себестоимость изготовленной продукцию, реализуют во время ее продажи, а потом накапливают в специальном амортизационном фонде, который используется для воссоздания основных фондов. [57, с.90].

Денежным выражением величины амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОФ.

Амортизационные отчисления (АО) — это вычеты из стоимости ОФ, направляемые на создание амортизационного фонда, грн.:

, (1.10)

или (1.11)

где На — норма амортизации, %;

К пер - первоначальная стоимость ОФ, грн.;

Ккр - затраты на капитальный ремонт ОФ, грн.;

К мод - затраты на модернизацию, грн.

Кл – ликвидационная стоимость ОФ, грн.

Тн — нормативный срок службы ОФ, лет.

Амортизационные отчисления осуществляют по соответствующим нормам, которые составляют их ежегодный размер в процентах к балансовой стоимости основных фондов.

Норма амортизации (На) устанавливается в расчете на год, то есть представляет долю стоимости ОФ, которая должна (может) быть перенесена на готовую продукцию в течение года. Норма амортизации определяется по формуле:

(1.12)

Где К пер - первоначальная стоимость ОФ, грн.;

Кл – ликвидационная стоимость ОФ, грн.

Тн — нормативный срок службы ОФ, лет.

С 1 января 2004 г. централизовано, т.е. для всех предприятий, установлены следующие квартальные нормы амортизации:

Группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земель — 2%.

Группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое офисное оборудование и принадлежности к нему — 10 %.

Группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2, 4-6 %.

Группа 4 — электронно-вычислительные машины, связанные с ними средства печати, считывания информации; программное обеспечение, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, стоимостью выше МБП — 15 %.

С 2004 г. можно применять другие нормы амортизации, значение которых не выше законодательно установленных норм, и самостоятельно индексировать стоимость ОПФ.

Амортизационный фонд - это фонд денежных средств предприятия, предназначенный для воспроизводства ОФ.

Нормативный срок службы оборудования (Тн) — это продолжительность его эксплуатации в годах, установленная с учетом морального и физического износа, в условиях планируемого уровня использования оборудования, его производства и обновления выпуска:

(1.13)

Где Тн — нормативный срок службы ОФ, лет.

На — норма амортизации, %;

Для обеспечения нормального воссоздания основных фондов необходимо правильно насчитывать амортизацию в соответствии с установленными нормами.

В практике ведения хозяйства могут применяться такие методы амортизации:

1. Равномерный (линейный). Метод равномерной (линейной) амортизации предусматривает перенесение первобытной (балансовой) стоимости основных фондов на себестоимость продукции, что производится (услуг, что предоставляются), на протяжении амортизационного периода средств труда за одинаковыми нормами амортизационных отчислений, то есть равными долями.

2. Уменьшение остаточной стоимости, по которым годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) рассчитывается как разница между единицей и результатом корня степени количества лет срока эксплуатации основных средств с результатом от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

3. Ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости объекта основных средств на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока эксплуатации объекта и удваивается.

4. Кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества дней, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на суммарное количество лет его полезного использования (эксплуатации).

5. Производственный, в соответствии с которым месячная норма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (исполнить) с использованием объекта основных средств.

Каждое предприятие может использовать нормы и методы начисления амортизации основных средств, которые предусмотрены действующим налоговым законодательством.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что необходимой предпосылкой процесса воссоздания основных фондов является постоянный учет степени их износа и амортизации. Для оценки износа используются показатели: физический износ ОФ, моральный износ (1-го и 2-го рода). Осуществление непрерывного процесса производства нуждается в постоянном воссоздании физически изношенных и технически устаревших основных фондов. Для этого осуществляется постепенное возмещение их стоимости, что осуществляется путем амортизационных отчислений (амортизация). Денежным выражением величины амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа ОФ. При расчете амортизации используют следующие показатели: амортизационные отчисления, норма амортизации, нормативный срок службы оборудования. Для расчета нормы амортизации ОФ подразделяются на четыре группы, каждой из которых соответствует своя норма амортизационных отчислений. В практике ведения хозяйства могут применяться такие методы амортизации: равномерный (линейный), уменьшение остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный. Каждое предприятие может использовать нормы и методы начисления амортизации основных средств, которые предусмотрены действующим налоговым законодательством.

Россия:

Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов. В процессе воспроизводства основных фондов моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

Норма амортизации

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах. Расчет нормы амортизации (Н) производится по следующей формуле:

где Ф – первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.; Л– ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Т– нормативный срок службы (амортизационный период), устанавливаемый государством, лет.

Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпы и направления технического прогресса, возможности производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных фондов учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение. Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяются периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, – сроком их физического износа и т.д.

В бывшем СССР и в Российской федерации нормы амортизации пересматривались 8 раз (кроме локальных уточнений и пересмотров): в 1923, 1930, 1938, 1949, 1951, 1955, 1963, 1975 и 1997 гг.

В годы революции и гражданской войны процесс воспроизводства основных фондов оказался прерванным, амортизационный фонд исчез. Практика начисления амортизации была восстановлена в годы нэпа. Но норм амортизации установлено не было, начисление производилось произвольно. В 1923 г. ВСНХ утвердил первые нормы амортизации, дифференцированные по трем группам основных фондов: для каменных построек и капитальных сооружений – 3,5%, для деревянных построек, машин и оборудования – 5-10%, для транспортных средств, инвентаря и инструмента – 10-15%. Нормы устанавливались в процентах к первоначальной стоимости.

В 1930 г. были утверждены новые нормы амортизации. Основная их особенность заключалась в том, что они были дифференцированы по конкретным видам основных средств в соответствии с расширенной классификацией основных фондов. В нормах были учтены сменность и загрузка оборудования. Дифференцированные нормы 1930 г, применялись до 1963 г., хотя они в незначительной степени отражали моральный износ. В 1928 г. были введены среднеотраслевые нормы амортизации. Они действовали наряду с дифференцированными нормами 1930 г. и служили лимитом, определяющим объем амортизационного фонда по отрасли и каждому предприятию. Распределение начисленного фонда для включения в себестоимость каждого вида продукции производилось по нормам, установленным в 1930 г. Вторая важнейшая особенность норм 1938 г. – выделение норм амортизации, направляемой на капитальный ремонт. Был создан целевой фонд финансовых ресурсов для капитального ремонта, что было обусловлено необходимостью обеспечения должного технического состояния средств труда и их сохранности. Финансирование капитального ремонта за счет себестоимости, осуществляемое до 1938 г., не обеспечивало решения этих проблем.

В 1949, 1951 и 1955 гг. среднеотраслевые нормы пересматривались практически без изменения общего уровня норм, который составлял 5,0–5,5% стоимости основных фондов. Уточнялись нормы по отдельным отраслям, а также доля капитального ремонта. В этот период образовался и постепенно углубился разрыв между действовавшими дифференцированными нормами 1930г, и утверждаемыми среднеотраслевыми нормами, что отрицательно отразилось на воспроизводстве основных фондов и на всей экономике.

Важной вехой в амортизационной политике явилась разработка и введение новых норм с января 1963 г. Их основные особенности: установление единых норм для всего народного хозяйства и отмена среднеотраслевых норм; более широкое дифференцирование норм по видам, группам и объектам; более полный учет морального износа; рост норм амортизации (средняя норма увеличилась на 24%); увеличение было произведено, главным образом, за счет доли реновации, норма на капитальный ремонт возросла всего на 1%. В долю капитального ремонта были включены затраты на средние ремонты и модернизацию средств труда. Таким образом, нормы 1963 г. значительно ускорили оборот основных фондов, увеличили реновационную часть амортизационного фонда, ограничили масштабы капитального ремонта, оптимизировали весь воспроизводственный процесс основных фондов.

В 1975 г. были уточнены нормы амортизации, необходимость пересмотра которых была вызвана переоценкой основных фондов, проведенной на 1 января 1972 г. При уточнении норм 1975 г. были сохранены основные принципы и методология разработки норм 1963 г. Отличительные моменты этих норм: более расширенная классификация, увеличение количества норм (1780), снижение доли капитального ремонта, увеличение доли реновации.

В 1991 г. введены в действие новые нормы амортизации, которые действуют в Российской Федерации до настоящего времени. Главной особенностью этих норм является ликвидация доли амортизации, направляемой на капитальный ремонт. С 1991 г. амортизация начисляется только на полное восстановление основных фондов. Нормы на реновацию значительно увеличены, значительная часть норм унифицирована, особенно по металлообрабатывающему оборудованию.

Предполагается, что действующий порядок начисления амортизации будет изменен. Имущество предприятий будет объединено в четыре категории, на которые установлены единые обобщенные нормы: для зданий, сооружений и их структурных компонентов – 5%, по легковому и грузовому автотранспорту, конторскому оборудованию, мебели, компьютерной технике, информационным системам и системам обработки данных – 25%; по технологическому, энергетическому, транспортному и иному оборудованию и материальным активам, не включенным в первую или вторую категории, – 15% и по нематериальным активам норма устанавливается исходя из срока их использования, а при невозможности его установления – 10 лет. Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей нормы амортизации несколько увеличены: для первой категории – 6%, для второй – 30% и для третьей – 18%. Таким образом, система норм амортизации должна принципиально измениться: классификация основных фондов сокращается до 4 групп, нормы также унифицируются. Однако этот порядок пока не введен в действие.

Методы начисления амортизации

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются два вида методов: пропорциональные и регрессивные, или методы ускоренной амортизации. Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: равномерно-прямолинейный; начисление износа в зависимости от установленного срока службы средств труда; начисление амортизации в зависимости от произведенной работы. Основным методом начисления износа в нашей стране, как и за рубежом, является равномерно-прямолинейный. При этом методе расчет сумм амортизационных отчислений осуществляется по следующим этапам:

1. распределение основных фондов по группам, имеющим одинаковую норму амортизации;

2. расчет среднегодовой стоимости основных фондов по группе;

3. определение суммы амортизации путем умножения нормы на среднегодовую (средне балансовую) стоимость фондов.

Расчет среднегодовой стоимости основных фондов производится по формуле:

где Сс – среднегодовая стоимость основных фондов планового или отчетного периодов, руб.; С– стоимость основных фондов на начало периода, руб.; Св – стоимость вводимых основных фондов в расчетном периоде, руб.; Cвыб – стоимость выбывающих основных фондов в расчетном периоде, руб.; К– количество месяцев функционирования средств труда в расчетном периоде.

Достоинства равномерно-прямолинейного метода начисления амортизации известны: равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Два других пропорциональных метода представляют собой разновидности равномерного способа и учитывают специфические условия функционирования отдельных видов средств труда. Начисление износа в зависимости от выполненной работы производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта. В отраслях горнодобывающей промышленности начисление амортизации производится исходя из норм и фактически добытых полезных ископаемых (погонные ставки амортизации).

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт. Образуется ”недоамортизация” средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных фондов. В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации, как регрессивные, так и прогрессивные. Основными из них являются три: метод твердо фиксированного срока службы средств труда; метод уменьшающегося остатка при удвоенной норме, или метод постоянного процента; и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел».

При первом методе фиксируется срок, в течение которого стоимость основного капитала должна быть списана в амортизационный фонд. Если срок установлен в 5 лет, то ежегодно на себестоимость продукции переносится 20% стоимости капитала. Впервые этот метод был применен в США в 1940-1945 гг. с целью стимулирования вложений частного капитала в военную промышленность. В настоящее время этот метод в чистом виде применяется крайне редко.

Сущность метода уменьшающегося остатка, или постоянного процента, заключается в том, что размер амортизации исчисляется по удвоенной норме (по сравнению с равномерным методом) с остаточной стоимости основных фондов.

Пример 5.1.

Стоимость оборудования, амортизируемого по методу постоянного процента составляет 24 млн. руб. Норма амортизации при прямолинейном методе – 7%. Начисление износа: 1-й год – 14% (удвоенная норма) от 24 млн. руб. = 3,36 млн. руб.;

2-й год – 14% от 20,64 (24 – 3,36) = 2,89 млн. руб.; 3-й – 14% от 775 (20,64 – 2,89) = 2,49 млн. руб. и т.д.

Стоимость действующих средств труда списывается, главным образом, в первые годы их функционирования, что позволяет немедленно использовать решающую часть амортизации на новые капитальные вложения, на обновление оборудования. Этот метод способствует не только ускорению амортизации, но и концентрации ресурсов в первые годы эксплуатации введенных в действие фондов. Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Кумулятивный метод, или метод «суммы чисел», сочетает в себе оба первых метода. Нормируется срок службы средств труда и увеличивается норма износа в первые годы их эксплуатации,

Пример 5.2.

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. Вместе с тем решающая доля амортизации начисляется впервые два–три года. Стимулирующая роль амортизации возрастает. 1.