2.2.2. Расходы, учитываемые при формировании налоговой базы
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки* (НИОКР) классифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. [пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ]
* Расходами на научные исследования и / или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой / усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
Отсутствие указанного перечня означает ограниченность применения данной нормы в настоящий момент.
Изменениями, внесенными в часть вторую НК РФ, устранена данная проблема и с 1 января 2004 года расходами на научные исследования и / или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой / усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
Расходы на НИОКР, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями, равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика* таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения НИОКР (завершения отдельных этапов работ). Однако следует учитывать, что Налоговый кодекс РФ предусматривает капитализацию таких расходов на НИОКР и равномерное их включение в течение последующих 3 лет в состав расходов в размере:
- 100% при условии использования указанных исследований и разработок в производстве (при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг);
70% по расходам на НИОКР, осуществленным в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, и не давших положительного результата.
* Данные положения не распространяются на расходы по НИОКР у организации-исполнителя (подрядчика или субподрядчика), поскольку классифицируются как обычные расходы на осуществление деятельности направленной на получение доходов.
Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации*, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки).
*На момент проведения исследования, указанный перечень Правительством РФ не утвержден, в связи с чем применение данной нормы возможно в отношении расходов на НИОКР в форме отчислений на формирование исключительно Российского фонда технологического развития. Однако, с 1 января 2004 года вступают в силу изменения в часть вторую НК РФ и для признания расходов необходимо, чтобы указанные фонды были зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
** С 1 января 2004 года действие данной нормы не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.
При получении в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, последние признаются нематериальными активами, амортизируемыми в установленном НК РФ общем порядке. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
[ст. 262 НК РФ; п. 2 ст. 258 НК РФ]
Следует отметить, что до 2002 года по налогу на прибыль предоставлялся ряд существенных инвестиционных льгот:
не подлежала обложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо- сбытовой и посреднической деятельности), на период его окупаемости, но не свыше 3 лет.
Вновь созданным производством признавалось производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ;облагаемая прибыль уменьшалась на сумму фактически произведенных расходов предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Льгота предоставлялась при осуществлении расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату. По данной льготе налогооблагаемая прибыль могла быть уменьшена на 50% по федеральной доле налога и до 100% (как, например, в Санкт- Петербурге) по региональной доле, в соответствии с законом субъекта РФ.
[п. 1, 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»]
До 2002 года существенная налоговая поддержка предусматривалась для вновь созданных малых предприятий. Так не уплачивали налог на прибыль в первые два года работы (со дня государственной регистрации) малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы, указанные малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
[п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»]
До 2002 года законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могли устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты.
[п. 9 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»]