2.2.2. Расходы, учитываемые при формировании налоговой базы

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки* (НИОКР) классифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. [пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ]

* Расходами на научные исследования и / или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой / усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Отсутствие указанного перечня означает ограниченность применения данной нормы в настоящий момент.

Изменениями, внесенными в часть вторую НК РФ, устранена данная проблема и с 1 января 2004 года расходами на научные исследования и / или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой / усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Расходы на НИОКР, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями, равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика* таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения НИОКР (завершения отдельных этапов работ). Однако следует учитывать, что Налоговый кодекс РФ предусматривает капитализацию таких расходов на НИОКР и равномерное их включение в течение последующих 3 лет в состав расходов в размере:

- 100% при условии использования указанных исследований и разработок в производстве (при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг);

70% по расходам на НИОКР, осуществленным в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, и не давших положительного результата.

* Данные положения не распространяются на расходы по НИОКР у организации-исполнителя (подрядчика или субподрядчика), поскольку классифицируются как обычные расходы на осуществление деятельности направленной на получение доходов.

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации*, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки).

*На момент проведения исследования, указанный перечень Правительством РФ не утвержден, в связи с чем применение данной нормы возможно в отношении расходов на НИОКР в форме отчислений на формирование исключительно Российского фонда технологического развития. Однако, с 1 января 2004 года вступают в силу изменения в часть вторую НК РФ и для признания расходов необходимо, чтобы указанные фонды были зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

** С 1 января 2004 года действие данной нормы не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

При получении в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, последние признаются нематериальными активами, амортизируемыми в установленном НК РФ общем порядке. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

[ст. 262 НК РФ; п. 2 ст. 258 НК РФ]

Следует отметить, что до 2002 года по налогу на прибыль предоставлялся ряд существенных инвестиционных льгот:

не подлежала обложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо- сбытовой и посреднической деятельности), на период его окупаемости, но не свыше 3 лет. Вновь созданным производством признавалось производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ;

облагаемая прибыль уменьшалась на сумму фактически произведенных расходов предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Льгота предоставлялась при осуществлении расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату. По данной льготе налогооблагаемая прибыль могла быть уменьшена на 50% по федеральной доле налога и до 100% (как, например, в Санкт- Петербурге) по региональной доле, в соответствии с законом субъекта РФ.

[п. 1, 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»]

До 2002 года существенная налоговая поддержка предусматривалась для вновь созданных малых предприятий. Так не уплачивали налог на прибыль в первые два года работы (со дня государственной регистрации) малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы, указанные малые предприятия уплачивали налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

[п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»]

До 2002 года законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могли устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты.

[п. 9 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»]

<< | >>
Источник: А. Голощапов и А. Ивлев. Административное и налоговое законодательство в области инновационной деятельности малого и среднего бизнеса. 2010

Еще по теме 2.2.2. Расходы, учитываемые при формировании налоговой базы:

  1. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
  2. Порядок заполнения раздела 2 "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единомуналогу"
  3. Перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли
  4. 5.8. Момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг
  5. 5.7. Порядок определения доли расходов на производство и реализацию, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде
  6. Порядок заполнения раздела 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" Книги доходов и расходов
  7. Порядок заполнения таблицы 2.1 "Расчет налоговой базы" налоговой декларации
  8. 6.2.8. Учитываем расходы в полном объеме
  9. Как учитывается цена капитала при принятииинвестиционных решений?
  10. Как учитывать резерв расходов по гарантийному ремонту
  11. Куда уходят деньги, или как учитывать расходы
  12. Характер законодательных ошибок, которые надо учитывать при анализе договоров об ипотеке
  13. Какие факторы следует учитывать при расчете потребности в собственном оборотном капитале?
  14. 5.7. Порядок исчисления налоговой базы
  15. Основные факторы, учитываемые в процессе формирования амортизационной политики предприятия:
  16. 66. Методика определения налоговой базы по налогу на прибыль.
- Бюджетна система України - Бюджетная система РФ - ВЕД України - ВЭД РФ - Государственное регулирование экономики России - Державне регулювання економіки в Україні - Инвестиции - Инфляция - Информатика для экономистов - История экономики - История экономических учений - Коммерческая деятельность предприятия - Контроль и ревизия в России - Контроль і ревізія в Україні - Макроэкономика - Математические методы в экономике - Международная экономика - Микроэкономика - Мировая экономика - Муніципальне та державне управління в Україні - Налоги и налогообложение - Основы экономики - Отраслевая экономика - Политическая экономия - Региональная экономика России - Товароведение - Философия экономики - Ценообразование - Эконометрика - Экономика отрасли - Экономика предприятий - Экономика природопользования - Экономика регионов - Экономика труда - Экономическая география - Экономическая история - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ -